成本核算方法在機械制造業(yè)ERP系統(tǒng)中的運用

黨沛

摘要：機械制造業(yè)在新的時代下有新的發(fā)展機遇，但市場的變動也會導致企業(yè)面臨著較大的經(jīng)營壓力，降低成本、提高管理效率以及如何更好地利用ERP系統(tǒng)實現(xiàn)成本管控成為機械制造企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的重要舉措。本文主要從成本核算方法入手，通過對成本核算方法的分析研究成本核算方法在機械制造業(yè)ERP系統(tǒng)中的運用，為機械制造業(yè)優(yōu)化成本管控提供建議。

關(guān)鍵詞：成本核算方法;機械制造業(yè);ERP系統(tǒng)

一、成本核算方法概述

成本核算方法是指企業(yè)的隨著ERP環(huán)境的廣泛推動，大部分企業(yè)早已開展ERP系統(tǒng)下的成本核算模式，目前常用的成本核算方法有品種法、分批法以及分步法等。在機械制造業(yè)中主要的核算程序是指從生產(chǎn)費用發(fā)生開始一直到最后算出產(chǎn)成品制造出來所耗費的總成本以及單位成本整個過程，企業(yè)在經(jīng)營過程中開展預測、決策以及分析都和核算緊密相連，而科學的成本核算方法是保障企業(yè)成本管理有效的前提。

二、成本核算方法在ERP系統(tǒng)中的應用

在經(jīng)營較為復雜的制造業(yè)中，上面所介紹的三種成本核算方法單獨使用都難以滿足企業(yè)的需求，所以多采用成本核算方法混合使用的模式。在提高數(shù)據(jù)整合的時效性、準確性以及簡便性的基礎(chǔ)上，目前企業(yè)多利用ERP系統(tǒng)完成成本核算。但由于ERP系統(tǒng)主要以成本逐層卷積為主要的計算流程，所以在利用ERP開展成本計算時主要運用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，其成本計算原理主要是利用物料清單（BOM）進行。

機械制造業(yè)的物料清單一般列明了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需要的所有材料，并將材料按照其在生產(chǎn)過程中的使用順序進行分層整理，一般從下到上依次為購入物料、毛坯件、機加件、焊接件以及產(chǎn)成品四部分。所以，通過物料清單可以較為直觀的了解材料的加工順序以及上下需求關(guān)系，企業(yè)也在此基礎(chǔ)上開展成本計算工作。也正是由于BOM的這種特點，所以ERP系統(tǒng)中成本計算采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，從最底層的物料開始，層層向上卷積地計算成本。其中，按照上一步驟半成品在該層級成本計算中是以綜合記賬還是明細記賬的方式，將逐步結(jié)轉(zhuǎn)法分再細分為兩類：當上一步驟半成品在該層級成本計算中以綜合記賬的形式計入時稱為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，當上一步驟半成品在該層級成本計算中以明細記賬的形式計入時稱為分項結(jié)轉(zhuǎn)法。

三、ERP系統(tǒng)下，機械制造業(yè)應用成本核算方法的難點

分項結(jié)轉(zhuǎn)法和綜合結(jié)轉(zhuǎn)法同屬于逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的一種，在應用時不能共存。但這兩種方法各有優(yōu)勢，所以ERP系統(tǒng)下的成本核算方法應用中存在的問題主要在于機械制造企業(yè)容易混淆使用兩種方法，從而出現(xiàn)采用方法和成本管理要求不一致的情況，導致企業(yè)成本管控效果不理想[2]。

（一）分項結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)勢

分項成本法先將被本步驟中耗用的上一步驟成本按照成本明細項目進行分離后再計入該步驟中的成本中，同時也將該步驟中產(chǎn)生的成本按照明細項目進行細分。以機加工車間的成本核算為例，假定不存在在造半成品，此時成本核算將按照直接材料、輔助材料、直接人工以及制造費用的歸集與分配四個主要方向進行成本細分，同時機加工步驟中使用的由下料車間生產(chǎn)的毛坯件成本也要進行細分。以具體案例來分析，假設A公司屬于多步驟生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)a產(chǎn)品，不存在在造半成品。主要生產(chǎn)步驟為：第一環(huán)節(jié)生產(chǎn)甲半成品，即毛坯件。消耗直接材料1800，輔助材料600，直接人工1000，制造費用700，總計4100;第二環(huán)節(jié)領(lǐng)用甲半成品加工出乙半成品。消耗直接材料2500，輔助材料915，直接人工1125，制造費用875，總計5415;第三環(huán)節(jié)領(lǐng)用乙半成品加工出丙半成品消耗直接材料2700，輔助材料1036，直接人工1285，制造費用995，總計6016;最后領(lǐng)用丙半成品生產(chǎn)出a產(chǎn)品。消耗直接材料28160，輔助材料1250，直接人工1360，制造費用1130，總計31900。此時A公司生產(chǎn)a產(chǎn)品的總成本=總直接材料成本+總輔助材料成本+總直接人工成本+總制造費用成本=（1800+2500+2700+28160）+（600+915+1036+1250）+（1000+1125+1285+1360）+（700+875+995+1130）=35160+3801+4770+3700=47431。

采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法便于企業(yè)進行目標指標核對，有利于企業(yè)精細化管理成本。另外，分項結(jié)轉(zhuǎn)法不需要還原成本，獲得的各明細成本數(shù)據(jù)更加準確。

（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)勢

綜合成本法直接將本步驟耗用的上一步驟成本綜合計入到本環(huán)節(jié)“自制半成品”賬目中，以上面A公司第二環(huán)節(jié)即機加工車間的成本核算為例，由于假定不存在在造半成品，所以此時成本核算將直接歸集，該階段總成本=該階段所使用毛坯件總成本+當期使用總成本=4100+6016=10116。同理，企業(yè)最后總成本=該階段所使用上步驟半成品總成本+當期使用總成本=（4100+5415+6016）+31900=47431。在這種方法下，機械制造業(yè)管理層可以直接獲得各環(huán)節(jié)生產(chǎn)中所耗用的自制半成品以及物料的費用，方便企業(yè)針對問題的因素進行分析。同分項結(jié)轉(zhuǎn)法相比，利用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法可以較為準確、快速的測算出自制半成品所耗費的材料占總材料的比重。

四、優(yōu)化成本核算方法在機械制造企業(yè)ERP系統(tǒng)中運用的措施

（一）規(guī)范成本核算方法的選擇

機械制造業(yè)在選擇綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法時可以從兩者的不足入手，參照成本管理的需求，從而選擇出適合的成本核算方法。

1.分項結(jié)轉(zhuǎn)法的劣勢

首先，雖然分項結(jié)轉(zhuǎn)法將成本按明細項目詳細分離計算，但機械制造企業(yè)無法得知本生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗費的物料以及對上一生產(chǎn)成果的消耗量，導致負責該環(huán)節(jié)生產(chǎn)的部門難以管控本部門成本，企業(yè)所指定的部門目標成本難以落實到具體，成為空談。其次，各環(huán)節(jié)成本的卷積也使企業(yè)難以及時找到成本偏離的責任承擔人，難以合理的考察各部門工作情況。另外，分項結(jié)轉(zhuǎn)法將每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本進行細分，無疑增加了核算復雜度和數(shù)據(jù)容量，對企業(yè)財務信息化的要求更高。

2.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的劣勢

首先，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法將本生產(chǎn)環(huán)節(jié)所使用的上一環(huán)節(jié)成本綜合計入“自制半成品”賬目中，企業(yè)想要或者各環(huán)節(jié)成本細節(jié)時需要采用一定的手段進行成本還原，成本核算難度較大。其次，經(jīng)過還原后的明細成本賬目數(shù)據(jù)屬于加工后的數(shù)據(jù)，和原始數(shù)據(jù)之間存在一定的偏差，導致企業(yè)成本管控出現(xiàn)不可規(guī)避的誤差，影響成本管控效果。

通過上面的分析可以看出，分項結(jié)轉(zhuǎn)法比較受到使用最終產(chǎn)品數(shù)據(jù)部門的青睞，而綜合結(jié)轉(zhuǎn)法比較受到生產(chǎn)部門的青睞。在ERP環(huán)境下，機械制造企業(yè)可以在ERP系統(tǒng)中將兩種方法一起構(gòu)建，將按照分項結(jié)轉(zhuǎn)法得出的數(shù)據(jù)提供給需要最終產(chǎn)品的部門，將按照綜合結(jié)轉(zhuǎn)法得出的數(shù)據(jù)提供給各生產(chǎn)部門[3]。

（二）注重會計人才的培訓

通過上面的分析，機械制造企業(yè)需要加強信息化程度，并提高計算機水平，這也意味著對高精人才的需求。因此，企業(yè)需要加強對會計人員的專業(yè)水平的提升，這一目的通過促進自學以及組織集體培訓等方式實現(xiàn)。其中機械制造業(yè)可以通過構(gòu)建績效考核制度提高員工的主動性。

結(jié)語：ERP系統(tǒng)的普遍使用提高了機械制造業(yè)的信息化程度，同時由于在經(jīng)濟改革的要求以及機械制造業(yè)發(fā)展的特殊性，大部分機械制造企業(yè)尤其是國有制造集團的信息化管理程度都較高。所以，機械制造企業(yè)可以依據(jù)成本管理的需求結(jié)合自身信息化程度選擇成本核算方法也可以二者兼得。

參考文獻：

[1]徐希棠. 成本核算方法在機械制造業(yè)ERP系統(tǒng)中的運用分析[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2018（10）：290.

[2]杜娟. 機械制造企業(yè)ERP中成本核算方法之應用[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2016（1）.

[3]劉皎. 淺析ERP平臺下企業(yè)成本核算的精細化管理[J]. 中國國際財經(jīng)（中英文）， 2017（13）：176-177.