新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變及對(duì)策研究

黃韜

摘 要：2009年9月中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》明確指出，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持業(yè)務(wù)活動(dòng)審查與財(cái)務(wù)活動(dòng)審查相結(jié)合，運(yùn)用業(yè)務(wù)入手審計(jì)方法，開展財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的綜合管理審計(jì)。進(jìn)入新時(shí)代后，審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要作用越發(fā)凸顯。2018年3月中央委員會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。2018年3月起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（第11號(hào)令）。面對(duì)審計(jì)工作發(fā)展的新形勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，根據(jù)學(xué)校治理結(jié)構(gòu)、管理體制等有關(guān)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)資源狀況，把握總體、突出重點(diǎn)，科學(xué)合理地確定內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，落實(shí)好審計(jì)監(jiān)督及服務(wù)職能，促進(jìn)高校事業(yè)的建設(shè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;內(nèi)部審計(jì);職能轉(zhuǎn)變

1 高校內(nèi)部審計(jì)的職能現(xiàn)狀分析

1.1 業(yè)務(wù)面較窄，難以滿足學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略需求

就當(dāng)前看，多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)主要都是分為財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)兩個(gè)領(lǐng)域。涉及的業(yè)務(wù)主要是高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)，高校建設(shè)發(fā)展方面的重大政策審計(jì)、重點(diǎn)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)涉及較少。所以高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作面較為狹窄，很多需要審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的工作并沒有能夠開展起來。高校內(nèi)審工作多以靜態(tài)審計(jì)、事后審計(jì)為主，缺乏事前審計(jì)咨詢、事中審計(jì)服務(wù)，而且無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是工程審計(jì)，一般都是就事論事的審計(jì)，難以開展相關(guān)的建設(shè)性的咨詢服務(wù)審計(jì)工作。正因?yàn)楦咝?nèi)審部門很少能為學(xué)校高層管理者或是二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)提供建設(shè)性服務(wù)建議，所以內(nèi)審部門依然較難在風(fēng)險(xiǎn)防控及問題解決中發(fā)揮主導(dǎo)作用，更難滿足學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展的需求。

1.2 重事后監(jiān)督，輕過程中的咨詢服務(wù)

目前，高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，目的是通過獨(dú)立的監(jiān)督檢查改善和促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部管理，提高學(xué)校管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。監(jiān)督和檢查是高校審計(jì)最主要的職能?；诖?，高校內(nèi)部審計(jì)基本還是停留在糾錯(cuò)查弊的基礎(chǔ)上，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一直以來都扮演著“監(jiān)督者”的身份，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)收支、工程項(xiàng)目、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)檢查并從中發(fā)現(xiàn)各類問題，主要履行監(jiān)督管理的職責(zé)。審計(jì)職能偏重于事后監(jiān)督，忽視了服務(wù)職能，沒有從防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)管理，促進(jìn)發(fā)展的角度積極開展管理審計(jì)、效益審計(jì)。

1.3 審計(jì)手段相對(duì)有限，影響審計(jì)職能拓展

面對(duì)漸變復(fù)雜的審計(jì)形式，高校內(nèi)審人員一般系財(cái)務(wù)、工程等單一專業(yè)背景，使用的一般是賬戶基礎(chǔ)審計(jì)和手工審計(jì)方式，審計(jì)手段相對(duì)有限。加上工作中“人少事多”的矛盾較為突出，導(dǎo)致審計(jì)人員一般只能憑借自己的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，通過隨機(jī)抽樣進(jìn)行檢查，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件進(jìn)行工作。在審計(jì)人員編制有限的情況下，審計(jì)手段相對(duì)落后導(dǎo)致審計(jì)工作效率較低，發(fā)現(xiàn)問題能力較弱，審計(jì)質(zhì)量較低，較難拓展審計(jì)新領(lǐng)域，豐富審計(jì)職能，影響高校內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

2 新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

2.1 適應(yīng)高校治理環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)地位

內(nèi)部審計(jì)工作只有解放思想、與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，及時(shí)揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢(shì)，才能有效履行職責(zé)、充分發(fā)揮作用。高校法人治理結(jié)構(gòu)是以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的，高校資產(chǎn)的最終所有權(quán)和法人辦學(xué)的自主權(quán)應(yīng)該是分離且統(tǒng)一的。前者通過國家機(jī)構(gòu)管理，以及社會(huì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)。后者則可以由內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)部監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)。類似于公司內(nèi)審直接向公司董事會(huì)或是審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作一樣，高校可以探索建立內(nèi)審直接向?qū)W校管理層（黨委常務(wù)會(huì)、校長(zhǎng)辦公會(huì)或是內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)）報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)的機(jī)制，以提升內(nèi)審部門的地位，使得內(nèi)審部門更好地履行職責(zé)和使命。

2.2 應(yīng)當(dāng)圍繞高校建設(shè)重點(diǎn)工作，更好地發(fā)揮內(nèi)審作用

（1）圍繞雙一流建設(shè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。雙一流建設(shè)是高校當(dāng)前一段時(shí)間的重點(diǎn)任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對(duì)雙一流引導(dǎo)建設(shè)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行持續(xù)的跟蹤監(jiān)督審計(jì)，不僅要對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)該對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的效果進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，同時(shí)在此過程中做好相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)咨詢服務(wù)工作。

（2）高校內(nèi)審部門應(yīng)該持續(xù)關(guān)注學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的開展情況。目前多數(shù)高校內(nèi)部控制工作格局基本形成，工作機(jī)制也基本建立，基本有效落實(shí)“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗”的要求，初步規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。但是高校內(nèi)部依然存在內(nèi)控建設(shè)全員參與度不高，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管控程度有待提高，內(nèi)控信息建設(shè)有待持續(xù)加強(qiáng)等問題。下一步，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該就這些問題進(jìn)行檢查監(jiān)督，為內(nèi)部控制建設(shè)提供有效的咨詢建議及意見。

2.3 踐行“三立”要求，更好地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)

高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)按照習(xí)近平總書記對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的“以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”要求，切實(shí)加強(qiáng)政治、能力、作風(fēng)等方面的建設(shè)，努力打造一支適應(yīng)新時(shí)代高校審計(jì)事業(yè)發(fā)展，信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)扎實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍。不斷在實(shí)踐中提高審計(jì)自身發(fā)現(xiàn)問題線索，為高校各級(jí)管理部門提供政策咨詢改進(jìn)建議的能力，從而更好地為高校建設(shè)發(fā)展貢獻(xiàn)自身力量。

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