論電子商務(wù)稅收的流失與管理

摘 要：電子商務(wù)是近些年來新興的一種商務(wù)模式，電子商務(wù)的發(fā)展不僅對傳統(tǒng)商貿(mào)模式產(chǎn)生了強(qiáng)烈沖擊，也由于其本身具有的一系列新特點如網(wǎng)絡(luò)化、無形化等，對傳統(tǒng)稅收征管模式形成了挑戰(zhàn)。本文旨在通過分析電子商務(wù)的特點，分析其造成稅收流失的原因，并通過“平均稅負(fù)法”大致測算我國目前稅收流失的規(guī)模。通過分析其嚴(yán)重后果和我國目前稅收征管制度存在的問題，目的是研討出一些具有實踐性的對策來加強(qiáng)我國對電子商務(wù)稅收的征收管理。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收流失;稅收征管

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1008-4428（2019）07-0086-03

一、 前言

近年來，我國電子商務(wù)的交易量增長迅猛，電子商務(wù)憑借其方便快捷、低成本、高效率等優(yōu)點，不斷地對傳統(tǒng)的貿(mào)易形式造成巨大沖擊。但是，電子商務(wù)具有的一些新的交易特點已不適用傳統(tǒng)的稅收征管模式，電子商務(wù)交易規(guī)模的大幅發(fā)展反而造成了我國稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重。稅收作為一個國家最重要的財政收入來源，對于國家實現(xiàn)其職能、調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會秩序研究等方面具有重要意義，為了遏制這一現(xiàn)象繼續(xù)惡化，有必要盡快研討出立足國情地對電子商務(wù)模式征稅合理有效的方法。

二、 電子商務(wù)概述

（一）電子商務(wù)概念

電子商務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)平臺迅猛發(fā)展、科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步的趨勢下興起的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式。電子商務(wù)活動可以通過互聯(lián)網(wǎng)平臺，和其他一系列電子工具使得客戶、供應(yīng)商和其他參與方之間實現(xiàn)信息共享。具體而言，電子商務(wù)作為新型的交易方式，能夠幫助客戶更加便捷地完成在過去較為復(fù)雜的商業(yè)活動，使得企業(yè)的服務(wù)效率、質(zhì)量大大提高。對于消費者來說，有時只需輕點鼠標(biāo)或者手機(jī)完成網(wǎng)上交易、電子支付和查詢信息等活動。如通過網(wǎng)絡(luò)銀行可以隨時存取資金、查詢資金信息等。

依據(jù)市場上進(jìn)行貿(mào)易的參與者不同，電子商務(wù)主要可以分為B2B（Business to Bueiness）、B2C（Business to Customer）、C2C（Customer to Customer）和B2G（Buniness to Government）四種類型，電子商務(wù)代表性模式見表1。

此外，電子商務(wù)還包括一些新型模式，如微博、微信營銷、以O(shè)2O為代表的將線上線下融為一體的平臺和以第三方支付平臺為代表的互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)。

（二）中國電子商務(wù)發(fā)展概述

從市場規(guī)模來看，據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2017年全國電子商務(wù)交易額為29.16萬億元，同比增長11.7%，保持著高速增長。我國電子商務(wù)市場不僅交易規(guī)模持續(xù)高速增長，從業(yè)人員和交易用戶日益增加，而且交易模式也日漸豐富。借助電子商務(wù)的快速發(fā)展可以促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升我國經(jīng)濟(jì)社會的信息化水平。一方面，以淘寶天貓、京東、一號店為典型代表的電子商務(wù)企業(yè)成為新經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)頭羊。另一方面，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)在信息化浪潮下也是紛紛“觸網(wǎng)”，將電子商務(wù)融入企業(yè)自身經(jīng)營，資本市場上互聯(lián)網(wǎng)概念更是資金炒作熱點主題。

三、 電子商務(wù)的稅收流失

（一）從電子商務(wù)的特點分析稅收流失原因

電子商務(wù)是利用網(wǎng)絡(luò)空間和信息技術(shù)發(fā)展起來的虛擬世界，使其與傳統(tǒng)的交易方式有很大不同從而呈現(xiàn)出自己的新特點。雖然電子商務(wù)并未改變傳統(tǒng)錢物交易的本質(zhì)，只是改變了交易環(huán)境及手段，但是由于電子商務(wù)交易的無紙化、信息的數(shù)字化、交易用戶的隱匿化及數(shù)據(jù)的虛擬性等特點，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難進(jìn)行監(jiān)管核查，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展也使得避稅成本降低，逃避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。Yong（2012）研究發(fā)現(xiàn)，許多中小企業(yè)通過在第三方交易平臺中以個人名義注冊登記，按C2C模式交易的方法，避免工商稅務(wù)登記來逃避稅款。此外，在新的商貿(mào)環(huán)境下，跨境交易十分常見且日趨頻繁，在一定程度上損害了各國應(yīng)有的稅收權(quán)益。

1. 產(chǎn)品數(shù)字化、無形化

在傳統(tǒng)的交易模式中，計算稅額的依據(jù)是企業(yè)銷售貨物、發(fā)生勞務(wù)的實際行為，由此來確定征稅對象、稅率、稅種等。而電子商務(wù)模式將傳統(tǒng)模式的所有交易程序轉(zhuǎn)移到了互聯(lián)網(wǎng)平臺，產(chǎn)品也不再是看得見摸得到的實體物品，錢貨交付均在虛擬網(wǎng)絡(luò)世界進(jìn)行，這種虛擬性也導(dǎo)致了交易主體、交易地點的隱匿化。

2. 第三方支付

電子商務(wù)催生了如支付寶、財富通等新的支付方式，將它們和個人銀行賬戶捆綁，不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報備，無須稅務(wù)登記，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的資金監(jiān)控出現(xiàn)盲點，無法準(zhǔn)確掌握納稅主體的資金流向。

3. 開放性、國際化

電子商務(wù)的開放性特點、跨國跨界交易的頻繁發(fā)生使得居住地等一些物理意義上的概念變得模糊，同時加劇了稅收管轄權(quán)的沖突，偷漏稅的情況更容易發(fā)生。

4. 無紙化、憑證電子化

電子商務(wù)網(wǎng)上交易具有無紙化的特點，賬簿、發(fā)票均可轉(zhuǎn)換為網(wǎng)上電子化形式填制，對傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的查賬方式構(gòu)成了實施操作上的挑戰(zhàn)。 并且，電子憑證能夠輕易修改且不留痕跡，納稅人可以隱藏有關(guān)信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不能輕易察覺，助長了偷稅騙稅的活動，造成稅收流失。

（二）我國電子商務(wù)稅收流失規(guī)模

在電子商務(wù)保持高速增長態(tài)勢的同時，稅法沒有跟上經(jīng)營方式發(fā)展的步伐，由于稅制的不完善、征管方面的漏洞等問題使得網(wǎng)上交易存在了征稅盲區(qū)，稅收流失問題日益嚴(yán)重。本文測算稅收流失規(guī)模采用的是“平均稅負(fù)法”，即根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的實體交易中各年度增值稅、流轉(zhuǎn)稅額和社會商品銷售額計算出平均稅負(fù)水平，然后用電子商務(wù)的市場貿(mào)易金額乘以平均稅負(fù)水平，得到大致的流失數(shù)量，具體操作步驟為：

第一步，根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站發(fā)布的增值稅、消費稅兩類主體流轉(zhuǎn)稅額分別除以各年社會商品銷售額，計算出各年度增值稅稅負(fù)水平、消費稅稅負(fù)水平和平均稅負(fù)水平。結(jié)果見表2：

第二步，用電子商務(wù)市場整體規(guī)模和網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模分別乘以稅負(fù)水平得到大致的稅收流失規(guī)模，結(jié)果見表3：

第三步，用各個稅種的流失金額分別除以我國全部稅收收入得到占比，結(jié)果見表4：

根據(jù)表中數(shù)據(jù)可知，無論從何角度來看，我國的稅收流失規(guī)模都在擴(kuò)大，并且呈現(xiàn)逐年增長的趨勢，已經(jīng)從2013年的7.04%上升到2017年的18.3%，而合計規(guī)模從2013年的7782.6億元上升到2017年的26535.6億元。

四、 中國電子商務(wù)稅收征管中存在問題的原因分析

（一）電子商務(wù)法律體系方面

目前，我國現(xiàn)行的所有稅法中都沒有關(guān)于如何對這一新興商貿(mào)形式進(jìn)行征稅的具體辦法的明確規(guī)定。不久之前國務(wù)院頒布了一個規(guī)范性文件，其中要求要對電子商務(wù)合理降稅減負(fù)的規(guī)定。只有一些指導(dǎo)性原則而實施缺乏具體性和可行性，導(dǎo)致了電子商務(wù)征稅處于模糊的地帶。

眾所周知，國家征稅要以相應(yīng)的法律為前提，以法律為依據(jù)是國家管理稅收的精髓。 而目前電子商務(wù)實體法律的缺失和稅務(wù)部門的管理不成熟，容易使個人和企業(yè)抓住漏洞進(jìn)行偷漏稅行為，稅收流失嚴(yán)重。

（二）稅收征管操作方面

1. 課稅對象難以確定

電子商務(wù)是一種通過得益于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的貿(mào)易方式，其全部行為操作過程均在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間。無實物載體的數(shù)字化產(chǎn)品模糊了征稅對象的性質(zhì)，無法確定課稅對象和適用稅率。電子商務(wù)的經(jīng)營者無須現(xiàn)實中的經(jīng)營場所，交易發(fā)生時交易主體也無須見面，因此稅務(wù)部門很難確定納稅主體。例如，一個網(wǎng)絡(luò)商店在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的時候只須一個網(wǎng)址，真實身份和位置無法確定，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅造成困難，削減了稅基。

2. 稅收憑據(jù)難以獲得

在這種新的商務(wù)模式下，不同于以往的是票據(jù)以電子形式保存，數(shù)據(jù)金額均以數(shù)字化形式傳送， 電子商務(wù)交易的無紙化特征使得稅務(wù)部門無法獲得直接的紙質(zhì)憑證，無法追蹤流失的稅款。

3. 稅收管轄權(quán)難以確定

目前，稅收管轄權(quán)有三種方式，大多數(shù)國家采用的都是地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的方法，需要按照一國的領(lǐng)土范圍作為測量標(biāo)準(zhǔn)來行使稅收管轄區(qū)。電子商務(wù)具有國際化的特征，一方面打破了地域的限制，大大地減少了交易時間，降低了交易成本，使得跨國、跨界交易也進(jìn)行得更加便捷。而另一方面由于交易不能明確劃分地理界限，增加了確認(rèn)課稅地點的難度，并且往往服務(wù)提供地和消費地是相分離的，這種遠(yuǎn)程服務(wù)更增加了課稅難度，同時產(chǎn)生了稅收權(quán)益的分歧和糾紛。

（三）執(zhí)行主體方面

1. 征管人才匱乏、認(rèn)識不足

如今電子商務(wù)高速發(fā)展，但稅務(wù)部門人員的知識普及度并沒有跟上時代的步伐，對電子商務(wù)行業(yè)的稅收征管缺乏一定的認(rèn)知，缺乏既熟悉稅收征管又了解電商運營的人才。另外，由于電子商務(wù)沒有紙制化的票據(jù)，稅收征管操作上有一定的難度，給只熟悉實體經(jīng)濟(jì)稅收征管的稅務(wù)工作人員造成心理上的排斥。

2. 納稅信息獲取困難

電子商務(wù)的數(shù)字化、無形化使得交易信息往往只有買賣雙方和相關(guān)的第三方支付平臺掌握，而交易雙方為了逃避納稅往往不會主動向稅務(wù)部門透露交易信息，而且數(shù)字化信息容易被篡改，稅務(wù)部門難以獲得準(zhǔn)確真實的納稅信息。

五、 我國電子商務(wù)稅收征管的對策

（一）完善電子商務(wù)稅收法律體系

1. 完善電子商務(wù)稅收實體法律

稅收實體法是稅法的核心部分，主要是從法律層面上規(guī)定了誰要納稅、對什么納稅、稅率是多少、是否實行優(yōu)惠政策等問題。也就是明確了稅收的一系列基本要素。我國現(xiàn)行稅收法律中對傳統(tǒng)貿(mào)易形式的交易已經(jīng)做了明確要求，現(xiàn)在要做的就是將電子商務(wù)這一新形式的相關(guān)條件修訂進(jìn)去，不需要再另外開設(shè)新稅種，征稅范圍也不宜過寬。

（1）明確納稅主體

納稅主體就是依據(jù)稅法規(guī)定需要履行納稅義務(wù)的納稅人，現(xiàn)行的稅法中確定納稅主體是以地理上的客觀存在地點為基礎(chǔ)。由于新的交易模式是通過互聯(lián)網(wǎng)這一不同于實體經(jīng)濟(jì)的世界來運營的，確定納稅主體比過去的貿(mào)易模式更加困難。本文認(rèn)為，對于線下仍需用傳統(tǒng)物流模式進(jìn)行運輸?shù)模皇峭ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行虛擬的錢貨交易的情況，納稅主體的確定仍按傳統(tǒng)稅法的規(guī)定。但是需要依法對通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行經(jīng)營活動的企業(yè)或個人進(jìn)行稅務(wù)登記，通過交易主體的稅務(wù)登記注冊地來確定如何分配稅收管轄。因此，我國應(yīng)盡快將這類虛擬的網(wǎng)絡(luò)信息產(chǎn)品納入征稅范圍，這符合稅收公平的原則，而納稅主體應(yīng)為出售此類產(chǎn)品的企業(yè)或個人。

（2）明確課稅對象

征稅對象顧名思義就是應(yīng)當(dāng)對什么進(jìn)行征稅，是另一個重要的核心要素，也是確定納稅主體的前提。電子商務(wù)模式的交易對象為網(wǎng)絡(luò)信息產(chǎn)品，具有無形化的特點，本文建議對電子商務(wù)交易首先應(yīng)在增值稅這方面進(jìn)行征收，可以對其實行稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)這一新生事物的健康發(fā)展，如采用低稅率。

（3）明確國際、區(qū)域間稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)通常有屬人和屬地兩種原則。電子商務(wù)交易以互聯(lián)網(wǎng)為載體，其交易活動通?？缭絿?，而電子商務(wù)的隱匿性和無形性導(dǎo)致難以區(qū)分國界，導(dǎo)致稅收管轄權(quán)不明確。所以為了保障中國的稅收管轄權(quán)，考慮將范圍擴(kuò)大，如納入經(jīng)營網(wǎng)址和經(jīng)營用服務(wù)器等。另一方面，我們還應(yīng)盡快協(xié)調(diào)好國際間稅收管轄權(quán)，減少國際避稅問題，并且設(shè)立國際涉稅情報交換機(jī)制，各國之間應(yīng)提高信息互換的意識，建立合理的稅收調(diào)解規(guī)則。與此同時，我國也應(yīng)參加到國際協(xié)調(diào)規(guī)則協(xié)定工作中，既保障我國的國家利益又能促進(jìn)這一產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

2. 完善電子商務(wù)稅收程序法律

稅收程序法主要是規(guī)定國家征稅過程中和納稅人納稅過程中應(yīng)該遵循的法律程序的法律規(guī)范，調(diào)整國家稅收活動中的程序關(guān)系，規(guī)定如何具體實施稅法。因此應(yīng)盡快將電子商務(wù)稅收管理納入其中，賦予稅務(wù)部門相應(yīng)的法律權(quán)利及法定流程，如可以從第三方平臺中獲取納稅信息、依法檢閱納稅人的電子資料?？傊?，盡快通過法律形式規(guī)定電子商務(wù)稅收的征管辦法和相關(guān)程序，便于稅務(wù)部門依法進(jìn)行征收管理。

（二）完善電子商務(wù)稅收征管體系

1. 完善稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記是稅收征管的前提。主管稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格審查電子商務(wù)經(jīng)營者也是納稅主體提供的資料，賦予其唯一的代碼。通過納稅代碼將電子商務(wù)納稅人的信息和網(wǎng)上交易情況連接到稅務(wù)登記庫，方便稅務(wù)部門獲取納稅信息。電子商務(wù)的第三方平臺也必須檢查申請在電子商務(wù)平臺經(jīng)營的提供商的稅務(wù)登記證明，才能允許其注冊，并在其經(jīng)營網(wǎng)頁上向公眾公布以便監(jiān)督。需要停業(yè)注銷時，必須首先向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，再到電子商務(wù)平臺服務(wù)商處注銷商戶。

2. 全面推廣電子發(fā)票

傳統(tǒng)貿(mào)易擁有的紙質(zhì)票據(jù)作為納稅依據(jù)，而電子商務(wù)具有無紙化特點，使其稅收信息隱匿化。因此，對于電子商務(wù)稅收征管，我們應(yīng)全面推廣電子發(fā)票。通過電子商務(wù)專用發(fā)票開具系統(tǒng)，當(dāng)電子商務(wù)平臺發(fā)生交易，交易款項進(jìn)行電子結(jié)算后，系統(tǒng)便自動開具電子發(fā)票。與此同時，系統(tǒng)會將電子發(fā)票傳到納稅人的網(wǎng)上銀行，納稅人的網(wǎng)上銀行賬戶也要在稅務(wù)部門登記，依法納稅。

3. 建立第三方代扣代繳制度

電子商務(wù)的第三方系統(tǒng)代扣代繳制是指稅務(wù)部門通過獨立的第三方支付系統(tǒng)來進(jìn)行稅收的征管，關(guān)鍵是抓住交易的貨款支付環(huán)節(jié)，在一定程度上可以改善對電子商務(wù)模式稅收的征收管理情況。目前，我國實施起來有可操作性的模式是：按照電子商務(wù)經(jīng)營者工商和稅務(wù)登記的真實基本信息確定納稅主體，由網(wǎng)絡(luò)交易對象來確定所適用的稅率。

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作者簡介：

劉嘉瑞，女，天津人，北京郵電大學(xué)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)預(yù)測決策及經(jīng)濟(jì)效益理論分析。