衍生金融工具審計風(fēng)險及有效控制研究

喻高齊 吳莎 辜施偉 董亮

摘要：現(xiàn)階段，衍生金融工具在越來越多的領(lǐng)域中得到了十分廣泛的應(yīng)用，其審計工作也得到了高度的重視，然而受到種種原因的影響導(dǎo)致衍生金融工具的審計風(fēng)險一直居高不下，嚴(yán)重地影響著金融工具的實(shí)際應(yīng)用效果。本文從金融衍生工具的基本概念入手，并從金融產(chǎn)品的工具性作用進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的改進(jìn)政策，最大程度地規(guī)避審計風(fēng)險，從而為金融活動的穩(wěn)定有序開展莫定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：衍生金融工具;審計風(fēng)險控制;有效方案

一、衍生金融工具的特點(diǎn)概述

在進(jìn)行金融的交易的過程當(dāng)中及時地控制好對于衍生金融工具的風(fēng)險審計以及控制能夠有效地提升金融交易的速率，衍生金融工具主要是指在交易過程當(dāng)中雙方約定的契約以及其他的合同內(nèi)容，在金融衍生工具當(dāng)中的主要內(nèi)容包括期權(quán)、期貨、債券等，同時在利用金融工具進(jìn)行處理的過程當(dāng)中具有一定的優(yōu)勢，衍生金融工具的特征主要有以下幾方面。

（一）不確定性

衍生金融工具是一種尚未發(fā)行的契約，在時間以及交易風(fēng)險當(dāng)中都有巨大的不確定性，基于一定的金融交易過程有關(guān)人員難以根據(jù)市場當(dāng)中的變化進(jìn)行市場預(yù)測。

（二）高風(fēng)險性

人們對匯率、利率的主觀預(yù)測會影響金融工具的應(yīng)用效果，預(yù)測的準(zhǔn)確性會影響實(shí)際交易過程當(dāng)中的決策，偏差較大的預(yù)測會給公司當(dāng)中的金融交易工作帶來巨大的挑戰(zhàn)，金融工具在應(yīng)用過程當(dāng)中的風(fēng)險隨之增加。

（三）高杠桿性

“以小搏大”的方式進(jìn)行金融產(chǎn)品工具的應(yīng)用指的是有關(guān)人員需要通過一定的保證金來踐行契約當(dāng)中的內(nèi)容，不少人員根據(jù)其中的投資性能進(jìn)行投資，采取一定的投機(jī)策略，高風(fēng)險性伴隨著金融衍生工具產(chǎn)生。

二、衍生金融工具的審計風(fēng)險分析

（一）衍生金融工具自身風(fēng)險因素

傳統(tǒng)的交易模式通過將計量標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際的工作內(nèi)容進(jìn)行匹配來開展工作，但是在實(shí)際的應(yīng)用過程當(dāng)中由于報表當(dāng)中的內(nèi)容無法對真實(shí)的情況進(jìn)行確切的反映，不少的內(nèi)容僅僅是向外部進(jìn)行一定的公示。另外，在單位當(dāng)中的單獨(dú)編制系名表的方式記錄了各個時間當(dāng)中財務(wù)的變化情況，在實(shí)際的記錄過程當(dāng)中存在著較大的難度。未來性、空間上的廣闊性以及收益上的不確定性是金融衍生工具的一些重要的特點(diǎn)，在難度方面有著較大的影響。

（二）衍生金融工具審計依據(jù)確認(rèn)難度大

傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則在現(xiàn)階段的應(yīng)用過程當(dāng)中具有較大的不匹配性，由于金融衍生工具在交易的過程當(dāng)中呈現(xiàn)出復(fù)雜多變的趨勢，再加上市場因素的影響，很多方面問題解決過程當(dāng)中存在著較大的難度。關(guān)于金融衍生工具方面的會計準(zhǔn)則以及相關(guān)的管理制度仍舊有著較大的提升空間。我國金融衍生工具研究的時間較短，研究內(nèi)容較為淺顯，知識深度不夠廣泛，尚處于在初級階段，金融衍生工具的會計準(zhǔn)則還在不斷重新修訂和整理，缺乏完善的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)現(xiàn)階段的會計工作。

（三）審計人員專業(yè)素質(zhì)不足

在衍生金融工具審計工作中，審計人員扮演著十分重要的角色，他們的專業(yè)素質(zhì)會直接影響到審計風(fēng)險的控制效果。有些審計人員對自身崗位職責(zé)不夠明確，專業(yè)知識相對匱乏，風(fēng)險意識較為薄弱，不能夠?qū)徲嬶L(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的識別和判斷，采取的應(yīng)對措施也缺乏合理性，這些都給衍生金融工具審計工作的開展造成了阻礙，同時也加大了審計風(fēng)險的發(fā)生概率?？梢哉f，審計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和提高已經(jīng)迫在眉睫。

三、衍生金融工具審計風(fēng)險的控制對策

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

在金融標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定過程當(dāng)中主要通過發(fā)生過程當(dāng)中的權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計價等內(nèi)容來進(jìn)行。特別的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行考慮?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趹?yīng)用的過程當(dāng)中具有以下兩個方面的優(yōu)勢：一方面，能夠?qū)⒀苌鹑诠ぞ叩牧袌笈c披露納入審計范圍，為金融衍生工具的使用提供了一定的決策依據(jù);另一方面，不同風(fēng)險在進(jìn)行把控的過程當(dāng)中對于風(fēng)險的劃分不夠明確，在特別風(fēng)險的標(biāo)注等方面應(yīng)當(dāng)及時地根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行明確。

（二）建立完善金融衍生工具的準(zhǔn)則和政策法規(guī)

金融衍生工具的發(fā)展給金融市場帶來了較大的發(fā)展空間，在發(fā)展的過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的情況來完善會計管理準(zhǔn)則，進(jìn)行相應(yīng)的信息披露以及管理，核算資產(chǎn)負(fù)債表欄目。通過相應(yīng)的信息平臺來對于金融交易過程當(dāng)中的交易的時間、種類、等內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，在信息使用平臺的建立過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)及時地進(jìn)行政策信息的更新，將動態(tài)的信息及時進(jìn)行公布，為決策提供一定的依據(jù)。國家應(yīng)當(dāng)完善我國的金融衍生工具交易的相關(guān)法規(guī)建立，保證金融衍生工具交易的有序進(jìn)行。

（三）不斷提高審計人員的素質(zhì)

提升審計人員的培訓(xùn)教育工作的質(zhì)量能夠促使衍生金融工具審計活動在一定的規(guī)范之下進(jìn)行開展，將審計風(fēng)險降到最低，要求從以下幾個方面著手。第一，加強(qiáng)法律法規(guī)、金融政策、職業(yè)道德教育，提高審計人員的法律意識和責(zé)任意識.使之明確自己在衍生金融工具審計工作中的職責(zé)，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行工作。第二，對審計人員應(yīng)當(dāng)及時地進(jìn)行衍生金融工具審計相關(guān)專業(yè)知識和技術(shù)的培訓(xùn)，確保審計人員能夠熟悉每個流程步驟，選擇合適的審計方法，全面提高審計效率和審計效果。

四、結(jié)語

衍生金融工具的審計風(fēng)險必須得到強(qiáng)有力的控制.否則引發(fā)的后果十分嚴(yán)重，不但要建立完善的法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則，還要運(yùn)用合適的審計模式和審計程序，加強(qiáng)對審計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，相信以上舉措的貫徹落實(shí)必然會取得顯著的成效，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對衍生金融工具審計風(fēng)險的嚴(yán)格控制。

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作者簡介：

喻高齊，吳莎，辜施偉，董亮，武漢東湖學(xué)院，湖北武漢。