國有企業(yè)內(nèi)部控制評價問題淺析

摘要：在國有企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，內(nèi)部控制評價則是其中的一個重要環(huán)節(jié)，通過該環(huán)節(jié)不僅能夠有效對內(nèi)部控制中存在的問題及時找出并采取高效的解決問題，而且還能以此作為依據(jù)來調(diào)整和改進國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，最終使內(nèi)部控制系統(tǒng)的水平能夠達到理想的目標。然而當前很多國有企業(yè)對于內(nèi)部控制評價方面由于重視程度并不強，故而內(nèi)部控制評價現(xiàn)存的問題不在少數(shù)。因此，在國有企業(yè)中為了能夠充分的發(fā)揮內(nèi)部控制評價的價值和作用，投入精力探討應(yīng)對內(nèi)部控制評價問題的建議就有很大的必要性。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制評價;問題;建議

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的作用

在國有企業(yè)中，內(nèi)部控制評價的作用主要體現(xiàn)在以下五個方面：第一，內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制體系的重要部分之一，因此提高內(nèi)部控制評價的效率從某種程度而言可以有效促進該體系的完善。第二，國有企業(yè)在進行內(nèi)部控制管理工作時，基于內(nèi)部控制評價下則可有效對其的薄弱環(huán)節(jié)進行優(yōu)化和調(diào)整，進而內(nèi)部控制管理質(zhì)量得到提高后，就能加快實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的步伐。第三，在國有企業(yè)中，內(nèi)部監(jiān)督的兩個重要手段為內(nèi)部控制評價和內(nèi)部審計，并且這兩者是相輔相成的。因此，提高內(nèi)部控制評價效果后便可促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高，進而就能為審計職能的發(fā)揮帶來有利的影響。第四，國有企業(yè)在配置資源時通過內(nèi)部控制評價可以提高其的合理性。第五，國有企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展的過程中，通過內(nèi)部控制評價也能充分保證風險評估工作的落實，如此企業(yè)在進行相關(guān)決策時，不僅能夠提高決策的科學合理性，而且還能夠有效的為企業(yè)規(guī)避各種風險。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價現(xiàn)存的問題

（一）內(nèi)控評價制度缺失

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》等法律法規(guī)的陸續(xù)出臺，雖然內(nèi)控評價程序和評價報告得到了進一步規(guī)范，評價內(nèi)容也不斷完善，但內(nèi)部控制評價標準在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中依舊尚未予以明確，在認定內(nèi)部控制缺陷時也未能指定科學合理的量化標準。故而國有企業(yè)在選擇和評判時，便會缺乏評價標準和缺陷認定標準作為依據(jù)。如此，評價程序的操作性便會受到不利的影響，阻礙了國有企業(yè)內(nèi)部評價工作的有序?qū)嵭小；诖?，國有企業(yè)內(nèi)部評價的質(zhì)量便難以達到理想的效果。

（二）內(nèi)控評價組織體系待完善

內(nèi)控評價主體在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中雖已做出了一般性的規(guī)定，但當前大多國有企業(yè)的評價主體依舊為內(nèi)審機構(gòu)，全面性、綜合性、系統(tǒng)性作為內(nèi)控評價的顯著特性，其涉及的內(nèi)部控制評價主要包含兩個層面：一是業(yè)務(wù)層面，二是企業(yè)層面。因此內(nèi)部審計機構(gòu)在實行全過程、全方面、全員的內(nèi)部控制評價時，這已超出其的權(quán)責和能力范疇。倘若僅從業(yè)務(wù)層面開展內(nèi)控評價，勢必會牽涉到和內(nèi)審部門同層次的流程責任部門，如此，對同級職能部門的全部流程實行評價便會降低工作效率和審計質(zhì)量。另外，審計機構(gòu)在對企業(yè)層面的內(nèi)容實行內(nèi)部控制評價時，如發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、信息溝通、治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策等，便需要面臨“下級審上級”的問題，這不僅會阻礙內(nèi)控評價的實施，同時也會影響內(nèi)控審計評價的客觀性、公允性。

（三）內(nèi)控評價人員專業(yè)性待加強

內(nèi)部控制評價涉及的范圍較廣，和傳統(tǒng)意義的審計相比，這已超出了其的范疇。身為一名內(nèi)控評價人員，除了需要掌握多方面的內(nèi)容外，如財務(wù)、審計、生產(chǎn)、企業(yè)管理、法律、工程等，專業(yè)能力在現(xiàn)階段的時代背景下也有了更高層次的要求。縱觀當前國有企業(yè)內(nèi)控評價人員的專業(yè)性來看不容樂觀，主要表現(xiàn)在知識結(jié)構(gòu)不全面、不合理以及綜合能力不強，比如執(zhí)行內(nèi)部控制評價的能力不強、分析內(nèi)部控制評價結(jié)果的能力待提高等。另外，在國有企業(yè)中一些內(nèi)控評價人員由于未能深入和系統(tǒng)的學習相關(guān)內(nèi)部控制的制度和法律法規(guī)，造成在認定和評價問題時具有明顯的偏差。如此審計質(zhì)量便會降低，審計風險便會因此加大。

三、應(yīng)對國有企業(yè)內(nèi)部控制評價問題的建議

（一）完善內(nèi)控評價制度

為充分提高內(nèi)部控制評價的質(zhì)量，國有企業(yè)需盡快對科學、合理、公認、系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價指標和評價報告等予以建立健全，以此有效促進內(nèi)部控制評價的實施。在此過程中可從如下兩方面人手：第一，以國企的行業(yè)、規(guī)模、運行風險為依據(jù)健全內(nèi)部控制指標體系和量化內(nèi)部控制評價標準，使得企業(yè)自身的內(nèi)控風險能得以充分的體現(xiàn)。同時，通過橫向比較同行企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)情況，還需及時發(fā)現(xiàn)自身的不足并不斷優(yōu)化內(nèi)部控制。第二，為了促進內(nèi)部控制評價制度的完善，企業(yè)還需合理選擇內(nèi)部控制評價指標來完善內(nèi)部控制評價制度。為此需充分做到如下方面：首先需以企業(yè)自身的實際情況、經(jīng)營模式、價值觀作為依據(jù)，確保評價指標能更可行、真實、客觀、科學。其次可對優(yōu)秀成功國企的做法進行借鑒，比如將以下方面納入評價指標中：崗位職責、完善的制度、績效報告等。并且要把評價指標當成參照的標準，以此健全和豐富內(nèi)控評價的內(nèi)容。第三，確保內(nèi)部控制報告的規(guī)范性。期間國家需對國家層面的內(nèi)控制度評價報告和相關(guān)法律法規(guī)予以完善，明確報告中的具體指引和規(guī)定，確保評價報告相關(guān)信息的規(guī)范性，如內(nèi)容、格式、缺陷認定標準等。

（二）完善內(nèi)控評價組織體系

在以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引、企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度為依據(jù)的前提下，企業(yè)的內(nèi)部控制評價需圍繞如下要素開展：內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。同時為了確保內(nèi)部控制評價的有效性，還需獲得企業(yè)領(lǐng)導和被檢評單位的支持。在具體完善內(nèi)部控制評價體系時，可從如下幾點人手：第一，對聯(lián)合工作機制予以建立健全，以此使得齊抓共管的局面能得以形成。由于內(nèi)部控制評價涉及的方面較廣，為此對多專業(yè)、跨部門構(gòu)成的聯(lián)合評價小組予以組建便有很大的必要性，如此能力不足、力量單一的問題就能從機制上得到有效的解決。第二，評價組長應(yīng)由企業(yè)高層領(lǐng)導擔任，如此不僅可以充分協(xié)調(diào)和組織內(nèi)部控制評價工作的開展，以及有效解決“下級審上級”的問題，同時在制定評價標準和認定控制缺陷時，高層領(lǐng)導參與后還能促進內(nèi)部控制評價方案的落實和利于責任追究。第三，對分級相互交叉評價工作機制予以建立健全，使得不同部門間交叉評價、逐級匯總的評價模式能得以形成，并對回避制度予以實施，如此內(nèi)部控制評價的效率、質(zhì)量、公正性、客觀性、公允性便可同時兼顧。

（三）提高內(nèi)控評價人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部控制評價的質(zhì)量需人員的高素質(zhì)能力提供保障，因此為了提高內(nèi)控評價人員的綜合素質(zhì)需對如下方面予以重視：第一，增強職業(yè)判斷水平?；诮Y(jié)合技術(shù)、知識、經(jīng)驗、相關(guān)標準的前提下，內(nèi)部控制評價人員在認定和評價被檢查對象時，應(yīng)站在監(jiān)督評價的角度進行。在此過程中首先應(yīng)以評價重點和目標為切入點，其次需對評價策略予以制定，最后經(jīng)分析和研究收集的資料信息后再科學做出判斷。第二，增強綜合分析能力。綜合分析內(nèi)部控制評價過程和形成評價報告是必不可少的工作之一，倘若不能深入綜合分析，勢必會降低評價報告的質(zhì)量。為此內(nèi)控評價人員提高綜合分析能力，充分做到著眼微觀、立足宏觀便有很大的必要性。第三，更新完善知識結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變觀念。如內(nèi)控評價人員在日常生活中需加強力度學習內(nèi)部控制的制度和法律法規(guī)，在網(wǎng)絡(luò)信息時代下要加強運用內(nèi)控檢評方法與技術(shù)、處理程序、計算機數(shù)據(jù)抽樣等方面的能力，充分提高自身的綜合能力和知識結(jié)構(gòu)水平。如此，檢評實力和審計質(zhì)量才能從整體上得到有效的提高，確保內(nèi)部控制評價的良好效果。

四、結(jié)束語

綜上所述，國企在進行內(nèi)部控制和發(fā)展時，內(nèi)部控制評價給其帶來的影響力和益處是不可忽視的。因此為了能夠進一步發(fā)揮內(nèi)部控制評價的價值作用，國企應(yīng)著眼于自身實際和現(xiàn)階段的市場環(huán)境等多方面來對其進行優(yōu)化和完善。如此，不僅能夠促進國企資源的合理配置和提高各項工作開展時的效率，同時還能最大限度的降低企業(yè)在發(fā)展時的經(jīng)營風險和財務(wù)風險等，進而就能更好的壯大國企的實力。

參考文獻：

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作者簡介：

劉文忠，深圳市易行網(wǎng)交通科技有限公司，廣東深圳。