環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的推動和影響

謝曉夢　劉媛

摘要：在環(huán)境保護(hù)稅開征背景下，本文就環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投入問題進(jìn)行了分析，從環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的現(xiàn)狀，以及環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅對于企業(yè)和環(huán)境保護(hù)等方面的影響進(jìn)行討論，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新技術(shù)投資，減少污染，以達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。

關(guān)鍵詞：費(fèi)改稅 排污費(fèi) 環(huán)境保護(hù)稅 企業(yè)創(chuàng)新

中圖分類號：F205

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2019）02（b）-140-03

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國民生活水平不斷提高，人們對良好環(huán)境質(zhì)量訴求日益增長。但是在現(xiàn)如今客觀現(xiàn)實(shí)中，我國生態(tài)環(huán)境日漸惡化，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不協(xié)調(diào)，我國于2018年1月1日采取廢除排污費(fèi)的手段，實(shí)施我國第一部推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法《環(huán)境保護(hù)稅法》，促使高污染、高耗能企業(yè)主動轉(zhuǎn)變產(chǎn)能方式以及升級綠色技術(shù)，從而為其調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改變發(fā)展方式打下良好基礎(chǔ)。

1 環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅現(xiàn)狀

1.1 環(huán)境保護(hù)稅法

環(huán)境保護(hù)稅，在廣義上講，是指有利于控制污染、保護(hù)環(huán)境的一類稅收的總稱;從狹義上講，是指對環(huán)境污染型產(chǎn)品和直接導(dǎo)致環(huán)境損害的行為征收的一種稅[1]。發(fā)達(dá)國家在20世紀(jì)60年代末70年代初，紛紛進(jìn)行環(huán)保稅立法，正式開征環(huán)境保護(hù)稅，形成了相對比較成熟的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系[1]。2016年12月，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護(hù)稅法》）出臺，標(biāo)志著我國在推進(jìn)綠色發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)方面取得了實(shí)質(zhì)性突破[1]。

《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他經(jīng)營者作為納稅人，對《環(huán)保稅法》所附《環(huán)保稅稅目稅額表》和《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中規(guī)定的污染物進(jìn)行征稅，根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)計(jì)費(fèi)辦法和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，遵從“從價(jià)為主，從量為輔”的原則，設(shè)置環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)以及稅額標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的差異

環(huán)境保護(hù)稅的開征，雖然依照“稅負(fù)平移”的原則，實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，但是兩者之間還存在一些差別[2]。

第一，環(huán)境保護(hù)稅在排污費(fèi)原有的稅收減免基礎(chǔ)上又增加了一檔企業(yè)減排的稅收減免檔次。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定：“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)保稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)保稅”。該規(guī)定有利于企業(yè)享受更多優(yōu)惠，從而鼓勵企業(yè)降低污染物排放，保護(hù)環(huán)境。

第二，環(huán)境保護(hù)稅有利于提高納稅人遵從度，增強(qiáng)企業(yè)降低污染、減少排放的意識。環(huán)保稅是以企業(yè)為納稅人，由環(huán)保稅制度完全替代排污費(fèi)制度，但是在征收過程中，遵循整體稅負(fù)不增加的原則。又因?yàn)槎愗?fù)平移標(biāo)準(zhǔn)高于排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，開征環(huán)境保護(hù)稅將在一定程度上給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定壓力，在公平的競爭市場中，使得企業(yè)加速轉(zhuǎn)型升級。

第三，環(huán)境保護(hù)稅有利于構(gòu)建綠色稅制體系，使稅收調(diào)控作用發(fā)揮更為顯著，進(jìn)而形成有效的稅收約束機(jī)制，以提高社會公眾的環(huán)境保護(hù)意識，促進(jìn)生態(tài)文明和綠色的發(fā)展。雖然我國排污費(fèi)已經(jīng)開征40余年，但是由于排污費(fèi)制度存在執(zhí)法剛性不足，地方政府干預(yù)等問題，使得這種非稅收入在環(huán)境治理方面還有所欠缺。以立“法”的形式以及憑借“法”的強(qiáng)制性等特質(zhì)所征收的稅收在一定程度上彌補(bǔ)了排污費(fèi)制度的缺陷，進(jìn)而推進(jìn)了環(huán)境保護(hù)發(fā)展。

第四，環(huán)境保護(hù)稅體現(xiàn)了國家對環(huán)保型企業(yè)的傾向性。政策性法規(guī)對行業(yè)的影響并不是實(shí)行就能立刻看到效果，而是在一定的時間內(nèi)使得企業(yè)的成本投入以及流向等方面受到影響，從而對行業(yè)產(chǎn)生持續(xù)且長遠(yuǎn)的影響。企業(yè)應(yīng)必須具備發(fā)展意識，積極應(yīng)對問題，加大科技創(chuàng)新力度，通過使用具有環(huán)保特質(zhì)的材料提高資源的使用效率，真正意義上去保護(hù)環(huán)境。

1.3 環(huán)境治理現(xiàn)狀

排污費(fèi)制度已經(jīng)實(shí)行30多年，但從我國整體來看，雖然國家每年都投入了大量資金去治理，但是環(huán)境污染問題還是很嚴(yán)重。由此看來，排污費(fèi)制度在治理現(xiàn)行環(huán)境污染狀況下還存在很多問題，從而為環(huán)境保護(hù)稅的開征奠定了基礎(chǔ)。

由數(shù)據(jù)表1可以看出，工業(yè)污染治理所占工業(yè)生產(chǎn)總值比值幾乎趨近于平緩，但工業(yè)污染治理所占環(huán)境污染治理比值卻年年增加，在2016年其占比競高達(dá)80%以上，表明工業(yè)污染已經(jīng)成為環(huán)境治理重要著力點(diǎn)。再根據(jù)國家稅務(wù)總局15日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，今年第二季度環(huán)境保護(hù)稅納稅人申報(bào)入庫52 2億元，較第一季度增長7.6億元，環(huán)比增長17%[3]。上半年，環(huán)保稅納稅人申報(bào)入庫96.8億元，與去年同期同口徑排污費(fèi)相比，增收17.5億元，增長22.1%[3]。

對于污染治理投入少、治理不規(guī)范的企業(yè)。這類企業(yè)由于治理不規(guī)范，通常污染物排放量較大，排放濃度高[4]。如果不加強(qiáng)污染治理投入、減少排放量、降低排放濃度，這類企業(yè)很難享受到減排優(yōu)惠，且稅收的法律剛性使其難以逃避足額繳稅[4]。長遠(yuǎn)角度來看，企業(yè)成本會逐年加大，收入減少。長此以往，這樣的發(fā)展趨勢會在一定程度上阻礙企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

由上述總結(jié)，企業(yè)要想少繳稅，就要進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)而減少污染，降低生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化，進(jìn)而起到保護(hù)環(huán)境的目的。

2 環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)理

由于稅收存在稅收效應(yīng)和替代效應(yīng)。根據(jù)其中替代效應(yīng)可知：政府對企業(yè)的征稅行為使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)會成本發(fā)生變化，從而企業(yè)會放棄某些經(jīng)濟(jì)活動而轉(zhuǎn)向其他經(jīng)濟(jì)活動。環(huán)境保護(hù)稅政策的實(shí)行對企業(yè)產(chǎn)生的作用是通過對環(huán)境保護(hù)稅所規(guī)定收取的污染型產(chǎn)品征稅從而使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本產(chǎn)生變化，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤總額，促使企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，讓征稅產(chǎn)品轉(zhuǎn)向低稅或無稅產(chǎn)品，也即令環(huán)境友好型產(chǎn)品的產(chǎn)出量占比總產(chǎn)出量相較于污染型產(chǎn)品的產(chǎn)出量占比總產(chǎn)出量要高。

本文假設(shè)某企業(yè)的所有生產(chǎn)要素固定，企業(yè)只生產(chǎn)非污染品以及污染品這兩類產(chǎn)品。D1代表的是企業(yè)在還沒有征稅的生產(chǎn)均衡點(diǎn)。由圖1可以看出，在均衡點(diǎn)上生產(chǎn)可能曲線和無差異曲線S1相切，均衡產(chǎn)量則是R2所代表產(chǎn)量與R2*所代表產(chǎn)量的總收益量，表現(xiàn)出此時該企業(yè)所具備的最大獲利能力。當(dāng)政府開始對Y1征收環(huán)境保護(hù)稅之后，生產(chǎn)均衡點(diǎn)移動到新的均衡點(diǎn)D2位置，此時最優(yōu)化產(chǎn)量組合數(shù)R1所代表產(chǎn)量和R1*所代表產(chǎn)量，可以從圖中清晰的看出R2*產(chǎn)量有效提升，R2產(chǎn)量也有所下降，體現(xiàn)出政府征收環(huán)境保護(hù)稅之后，企業(yè)開始將生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)向Y2產(chǎn)品，也即說非污染品（Y2）明顯代替了一定量的Y1產(chǎn)品。

通過上述分析得出，環(huán)境保護(hù)稅的開征明顯地促使污染企業(yè)加大創(chuàng)新力度，減輕環(huán)境污染，推動企業(yè)研究、開發(fā)和投入使用環(huán)保技術(shù)，進(jìn)而促進(jìn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。如果企業(yè)再生產(chǎn)污染型產(chǎn)品.那么投入成本會變大，使得獲利變少，企業(yè)為了使獲利能力最大化，就應(yīng)該減少此類產(chǎn)品的產(chǎn)量，或者是應(yīng)用新技術(shù)降低污染，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)。

從行業(yè)角度分析，環(huán)境保護(hù)稅的開征，使得一般企業(yè)的投入成本的增加幅度遠(yuǎn)低于高污染型的企業(yè)，使得高污染型企業(yè)的綜合獲利能力減弱，進(jìn)而引發(fā)高污染型企業(yè)的競爭力在市場份額中急劇下降以至于逐漸被淘汰的問題。而且環(huán)境稅開征之后，政府對于環(huán)保型生產(chǎn)企業(yè)的傾向性更明顯，積極為這類企業(yè)提供稅收減免等優(yōu)惠政策，這種激勵機(jī)制會增強(qiáng)其競爭力以及實(shí)現(xiàn)綜合獲利能力的最大化，從而促進(jìn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)環(huán)境友好型行業(yè)的發(fā)展。

3 環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響效果

高鳳勤認(rèn)為，稅收是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要工具之一，是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要參數(shù)[5]。稅收的變動影響著各個經(jīng)濟(jì)利益主體的行為選擇[5]。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)資源配置的主體，政府對企業(yè)課稅減少了企業(yè)的既得利益，改變了企業(yè)的生產(chǎn)、投資、籌資等各個方面，影響了企業(yè)利益相關(guān)者的行為選擇[5]。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對企業(yè)課稅帶來的經(jīng)濟(jì)影響和社會影響日益深遠(yuǎn)和復(fù)雜，深入研究企業(yè)稅收的資源配置與制度安排效應(yīng)，為政府提供企業(yè)稅制優(yōu)化的微觀基礎(chǔ)，成為當(dāng)前探討企業(yè)稅制改革的重要命題[5]。

對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，征收環(huán)境保護(hù)稅使得其負(fù)外部影響得以改善，可以有效的改善環(huán)境質(zhì)量。當(dāng)然在環(huán)境保護(hù)稅征收的這個過程中，也可能給傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的競爭力等問題帶來不利影響。

環(huán)境保護(hù)稅征收的稅收收入與企業(yè)在經(jīng)營過程造成的污染相掛鉤。污染程度越高，征收的環(huán)境保護(hù)稅便越多[6]。對企業(yè)的污染行為征稅之后，會使得高污染，高能耗企業(yè)投入成本變高，降低了投資者的收益能力，投資和消費(fèi)的相對價(jià)格發(fā)生變化，消費(fèi)相對于投資變得廉價(jià)，投資者會選擇用消費(fèi)去替代投資，從而降低了總投資量。因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)稅法比排污費(fèi)多了一檔稅收減免優(yōu)惠檔次，企業(yè)若采取積極措施去應(yīng)對，在發(fā)展上調(diào)整戰(zhàn)略，從長遠(yuǎn)角度來看，會在一定程度促進(jìn)這類企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，反之，可能會面臨淘汰或者轉(zhuǎn)型等問題。

基于上述分析，環(huán)境保護(hù)稅開征之后，使得多排污染物的企業(yè)多繳納，少排污染物的企業(yè)少繳納稅款，在一定時間內(nèi)可能會在一定程度上沖擊某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是長遠(yuǎn)來看，環(huán)境保護(hù)稅的開征會促使投資者去投資低稅領(lǐng)域或者免稅行業(yè)，從而在一定程度上促進(jìn)了環(huán)保型產(chǎn)業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時響應(yīng)了國家政策號召。盡管環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)行對總投資量的影響還是未知的，但可以肯定的是，開征環(huán)境保護(hù)稅，定然會使投資傾向于環(huán)保型行業(yè)領(lǐng)域，促使我國升級優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

4 結(jié)語

環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅為環(huán)境保護(hù)提供了更為充足的資金支持，減輕了政府環(huán)境污染治理的壓力，同時給企業(yè)帶來了轉(zhuǎn)型的壓力，使得傳統(tǒng)的高能耗、高污染企業(yè)面臨被淘汰或者進(jìn)行轉(zhuǎn)型的局勢。費(fèi)改稅讓原本的被動型環(huán)保轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃有铜h(huán)保，是一個雙贏的局面。同時環(huán)保稅開征在立法層面、監(jiān)管、執(zhí)行等方面都還存在很多問題，仍然值得進(jìn)行研究。

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