對(duì)我國(guó)社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的思考

鄧藝偉

摘 要：社會(huì)保障在當(dāng)今世界各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度中具有舉足輕重的作用。建立與社會(huì)發(fā)展水平協(xié)調(diào)一致的社會(huì)保障體系，是現(xiàn)代社會(huì)有序和諧發(fā)展的必然要求。然而我國(guó)現(xiàn)行的繳費(fèi)制籌集社?；鹉Ｊ皆絹?lái)越不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，尋找新的社?；鸹I集模式是一大要事。筆者分析了我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性；再次，指出了如果我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅將會(huì)面臨的困難；最后提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障稅；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；費(fèi)改稅

一、引言

目前我國(guó)籌集社會(huì)保障基金的模式是繳費(fèi)制，是否將社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)方式變?yōu)檎骼U社會(huì)保障稅，在理論界一直是個(gè)熱門話題。社會(huì)保障稅也稱“社會(huì)保險(xiǎn)稅”，主要是指以企業(yè)的工資支付額為課征對(duì)象，由雇主和雇員分別繳納，稅款主要用于各種社會(huì)福利開(kāi)支的一種目的稅。世界上許多國(guó)家都通過(guò)對(duì)公民征繳社會(huì)保障稅來(lái)籌措社會(huì)保障基金，無(wú)論從理論上還是從國(guó)外各國(guó)家征繳社會(huì)保障稅的成功案例都可以可以分析得出：社會(huì)保障稅是一種良性稅收，它作為社會(huì)保障基金籌集方式的一種典范，最能體現(xiàn)社會(huì)主義國(guó)家的稅收取之于民終而用之于民的本質(zhì)特征，是一種良好的籌資選擇。

二、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性分析

目前我國(guó)社會(huì)保障基金的籌措和管理方式還不是很成熟，社保費(fèi)率過(guò)高，覆蓋面窄，社?；鸬恼?、管、用相混雜，監(jiān)管機(jī)制欠缺成熟，社會(huì)保障基金的不按流程的私自挪用及擠占貪污現(xiàn)象常有出現(xiàn)。繳費(fèi)制的弊端日益暴露，以社會(huì)保障稅的方式籌集社?；鹋c繳費(fèi)制相比具有以下優(yōu)勢(shì)：

（一）社會(huì)保障稅能減輕公民負(fù)擔(dān)并擴(kuò)大社保覆蓋面

新加坡的公積金比例高達(dá)40%，德國(guó)和法國(guó)的社保繳費(fèi)率在40%以上，而美國(guó)和英國(guó)的社會(huì)保障稅率僅在20%左右。所以，如果我國(guó)成功的開(kāi)征了社會(huì)保障稅，便能適當(dāng)降低現(xiàn)有的過(guò)高的社會(huì)保障費(fèi)率，減輕公民負(fù)擔(dān)。其次，《社會(huì)保險(xiǎn)法》只規(guī)定企業(yè)和員工繳納社保費(fèi)，而對(duì)個(gè)體戶、農(nóng)民工等未做要求，這一部分人在社保范圍之外。如果以社會(huì)保障稅的形式向公民征收社?；?，可以擴(kuò)大社?；鸬母采w面與來(lái)源渠道。

（二）開(kāi)征社會(huì)保障稅能降低成本并提高統(tǒng)籌層次

稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳社會(huì)保障稅會(huì)降低籌集成本，方便社?；鹫魇张c開(kāi)支各自獨(dú)立的預(yù)算和管理，避免社保費(fèi)監(jiān)督權(quán)與征管重合的缺陷。社保基金徑直進(jìn)入財(cái)政預(yù)算可以憑借國(guó)家預(yù)算管理體制對(duì)社會(huì)保障基金進(jìn)行更公正的規(guī)范管理，保證了社?；鸬恼魇?、開(kāi)支、管理、使用四個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)有序，規(guī)范合法。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)，財(cái)政，稅務(wù)等系統(tǒng)相互制衡，保證了社?；鸬陌踩?。而且，采用社會(huì)保障稅能夠克服社?；鹨蚋魇　⑹?、自治區(qū)因費(fèi)率不一而導(dǎo)致的統(tǒng)籌層次低的弊端。

（三）開(kāi)征社會(huì)保障稅可以健全我國(guó)財(cái)政稅收體制

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院在2014年發(fā)布《中國(guó)財(cái)政政策報(bào)告2013/2014：將全面深化財(cái)稅體制改革落到實(shí)處》，建議“中國(guó)未來(lái)應(yīng)積極推進(jìn)社會(huì)保障‘費(fèi)改稅的改革，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收社會(huì)保障稅?！苯ㄗh費(fèi)改稅的目標(biāo)是規(guī)范政府征收方式，健全財(cái)稅體制。當(dāng)下我國(guó)各項(xiàng)稅收收入在國(guó)民生產(chǎn)總值中所占比例低，間接稅相對(duì)于直接稅比重過(guò)大。作為目的性明確的直接稅的社會(huì)保障稅的開(kāi)征將使直接稅與間接稅比例更合理。

三、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅面臨的困難

我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅雖然在理論研究上具有迫切必要性，但社會(huì)保障稅在中國(guó)的設(shè)立如果付諸實(shí)踐還是面臨一系列困難的：

（一）目前中國(guó)沒(méi)有設(shè)立統(tǒng)一的社會(huì)保障制度

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)，存在不同的繳費(fèi)基數(shù)，繳費(fèi)率規(guī)定。統(tǒng)一的稅收制度要求各地區(qū)間應(yīng)該有相同的保障稅率，但是這樣就難免帶來(lái)社?；鸬牟环€(wěn)定，待遇水平與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不協(xié)調(diào)的地區(qū)矛盾。其次是城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大的矛盾，城鎮(zhèn)居民的社保覆蓋面已經(jīng)達(dá)到90%，農(nóng)村僅2%。在社保支出占比方面，城鎮(zhèn)居民的社保支出占比達(dá)到89%，反觀農(nóng)村僅11%。城鄉(xiāng)社會(huì)保障水平之間的巨大差異無(wú)疑會(huì)對(duì)公平社保收入的實(shí)現(xiàn)差生巨大阻礙。如何平衡好稅收統(tǒng)一性的本質(zhì)特征與社保需求紛繁多樣化之間的差異，將是我國(guó)必要去攻克的一個(gè)難題。

（二）社會(huì)保障稅與當(dāng)前社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶相結(jié)合的矛盾

當(dāng)前的社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的收支模式是我國(guó)特有的社會(huì)保險(xiǎn)制度模式，個(gè)人賬戶的私有性很強(qiáng)，屬于私人財(cái)產(chǎn)。假設(shè)我國(guó)變社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為社會(huì)保障稅，那么稅收的公共性本質(zhì)特征就會(huì)和現(xiàn)在社會(huì)保障個(gè)人帳戶的私有性形成一種難以調(diào)和的矛盾?，F(xiàn)如今以國(guó)家的能力是無(wú)法承受社會(huì)保險(xiǎn)模式的巨大轉(zhuǎn)制代價(jià)，再加上過(guò)去落下的養(yǎng)老保險(xiǎn)欠賬問(wèn)題以及政府對(duì)個(gè)人賬戶所有者保障沒(méi)有落實(shí)的誠(chéng)信危機(jī)，一旦社會(huì)統(tǒng)籌這一塊變成征繳社會(huì)保障稅，當(dāng)前的國(guó)家財(cái)力有些力不從心。

（三）效率與公平的矛盾

從征收社會(huì)保障稅目的來(lái)講，中國(guó)開(kāi)設(shè)社會(huì)保障制度是為了對(duì)社會(huì)資本的首次自然分配造成的個(gè)體差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，縮小貧富之間的差距狀況。但如果從稅的特性來(lái)看，開(kāi)征社會(huì)保障稅就必須得表現(xiàn)出稅負(fù)公平與量能負(fù)擔(dān)原則。從社會(huì)保障的受益來(lái)看，由于高收入群體擁有較強(qiáng)的自我調(diào)節(jié)能力，社會(huì)保障所帶來(lái)的福利對(duì)他們來(lái)說(shuō)也相對(duì)較小，同時(shí)從稅收占收入比例來(lái)看，無(wú)疑低收入群體的負(fù)擔(dān)更重一些?，F(xiàn)階段我國(guó)的國(guó)情是大部分人仍是低收入者，他們雖然想要享有社會(huì)保障為其帶來(lái)的福利，卻不愿意面對(duì)收入減少的尷尬事實(shí)。如何在高收入群體與低收入群體間的公平和效率問(wèn)題間找到平衡點(diǎn)無(wú)疑也將是一個(gè)難題。

四、對(duì)我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的建議

（一）根據(jù)我國(guó)國(guó)情循序漸進(jìn)，逐步建立統(tǒng)一的社會(huì)保障制度

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是社會(huì)保障制度建立的基礎(chǔ)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)的支撐也就無(wú)從談起社會(huì)保障制度的確立。開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)當(dāng)秉承“實(shí)事求是”的原則，充分考慮我國(guó)現(xiàn)階段的基本國(guó)情，我國(guó)仍處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平缺乏協(xié)調(diào)性，地區(qū)情況差異較大，人口較多等問(wèn)題仍然存在，社會(huì)保障體制仍不完善。社會(huì)保障稅模式的開(kāi)設(shè)以及社會(huì)保障體制的完善絕不是一蹴而就的，必須循序漸進(jìn)。在初始征收社會(huì)保障稅時(shí)，由于地區(qū)差異的影響，在實(shí)現(xiàn)稅率基本相同的前提情況下，允許各別省份地區(qū)在社會(huì)保障稅率方面存在一定微小的差異。但伴隨日后社會(huì)保障統(tǒng)籌層次的提高，應(yīng)在全國(guó)統(tǒng)一稅率。

（二）堅(jiān)持社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的原則

現(xiàn)在我國(guó)某些社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目比如說(shuō)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式，這種模式一方面展示了社會(huì)保險(xiǎn)保障性強(qiáng)、社會(huì)協(xié)調(diào)互濟(jì)、分散個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，又強(qiáng)調(diào)了對(duì)公民的激勵(lì)作用和公民的自我保障責(zé)任意識(shí)，是權(quán)衡了公平和效率、國(guó)家責(zé)任與自我保障相結(jié)合的征收模式。因?yàn)樯鐣?huì)保障稅取之于民用之于民，返還性明顯，如果開(kāi)征社會(huì)保障稅，依舊需把社會(huì)保障稅同統(tǒng)賬結(jié)合進(jìn)行連接。

（三）堅(jiān)持公平優(yōu)先，兼顧效率的原則

談及社會(huì)保障制度，就不可避免需要注意貫徹公平第一的基本原則。但是人們都知道絕對(duì)的公平是不可能實(shí)現(xiàn)的，一味的追求公平原則只會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高。因此我國(guó)的社會(huì)保障制度的建立必須在保證基本的公平原則的前提下追求更高的效率性，在二者之前達(dá)到一個(gè)統(tǒng)一協(xié)調(diào)的平衡點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)社會(huì)保障稅法的所確保的公平必須是絕大部分人的公平，既要滿足相同納稅能力人繳納相同稅款的公平，又要保證不同收入群體繳納與其收入水平相當(dāng)?shù)亩惪畹墓?，?shí)現(xiàn)辯證的統(tǒng)一。（作者單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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