淺析帕瑪拉特財務(wù)造假事件

鄧麗玲　陶芙蓉

摘??要：眾所周知，企業(yè)財務(wù)舞弊是一種違法違紀行為，我國在企業(yè)財務(wù)舞弊方面的管理越來越嚴格，企業(yè)一旦有舞弊行為，將被嚴厲懲處，且財務(wù)漏洞與財務(wù)問題也會無法彌補，財務(wù)舞弊的弊端和危害一覽無余。但是面對巨額的黑色收入，企業(yè)舞弊者已經(jīng)無法正視法律法規(guī)，選擇冒著巨大風(fēng)險去頂風(fēng)作案。企業(yè)財務(wù)舞弊的事件層出不窮，值得我們?nèi)ド钏己吞剿?。為此，我選擇通過以震驚世界的一大財務(wù)舞弊案例——帕瑪拉特財務(wù)造假事件的深入分析，從審計的角度進行企業(yè)財務(wù)舞弊的研究。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊?內(nèi)部控制?審計責(zé)任

一、常見企業(yè)財務(wù)舞弊的相關(guān)問題

（一）企業(yè)財務(wù)舞弊的定義與內(nèi)涵

財務(wù)報告舞弊是指公司或企業(yè)，不遵循財務(wù)會計報告標(biāo)準(zhǔn)，有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述的財務(wù)會計報告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。企業(yè)的管理層或者治理層有目的、有預(yù)謀、有針對性的財務(wù)造假和欺騙，從而導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不真實反映的故意行為，并從中牟取暴利私利，不擇手段達到目的。

一 財務(wù)舞弊常見的方式與特征

在各個會計調(diào)節(jié)收入和利潤指標(biāo)期間內(nèi)，若企業(yè)產(chǎn)品的銷售以及因時間長久而不能實現(xiàn)收入達標(biāo)。特別是在跨年度需要進行利益分配的企業(yè)會因為要實現(xiàn)利潤指標(biāo)達到標(biāo)準(zhǔn)水平或者提前獲得收入利益，或者隱瞞利益。在會計期間推遲費用以及轉(zhuǎn)移費用的確認，通過庫存計價等方式來協(xié)調(diào)利潤。同時還可以利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、帳壞損失等減少利益的虧損來提高自己的業(yè)績。

（三）財務(wù)舞弊相關(guān)審計

審計人員通常結(jié)合審計單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容、所處的法律環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險等方面綜合考慮，嚴格按照規(guī)定辨識會計報表中審計程序進而將錯報和風(fēng)險徹底排除。通常企業(yè)在經(jīng)營過程里，財務(wù)之間都會存在一些關(guān)聯(lián)，即使指標(biāo)出現(xiàn)一些改變，但通常超出幅度在正常范圍的之內(nèi)。如果存在打破常用的均衡和勾稽關(guān)系就極易出現(xiàn)財務(wù)舞弊的行為。

二、帕瑪拉特財務(wù)造假案例解析

（一）帕瑪拉特企業(yè)背景及舞弊事件回顧

帕瑪拉特從一個不知名的小鎮(zhèn)起家，慢慢開拓其業(yè)務(wù)范圍，逐漸成為食品生產(chǎn)的跨國公司，并在30多個國家建立接近140家工廠，員工人數(shù)達到36356人。帕瑪拉特企業(yè)龐大屬于典型的家族企業(yè)，2001年及2002年報告收入達70多億歐元，通過分析當(dāng)時股票價值當(dāng)屬意大利的第八大上市公司。帕瑪拉特由于無力償還即將到期的1.5億歐元的債務(wù)。審計師及銀行在2003年爆發(fā)的這場金融危機中察覺到問題，由于無法償還巨額債務(wù)所以帕瑪拉特的股票持續(xù)跌下，與當(dāng)年12月下跌了87%，致使其信用評級降至D，進而帕瑪拉特申請公司破產(chǎn)保護。

（二）帕瑪拉特財務(wù)造假手段

1、利用衍生金融工具和復(fù)雜的財務(wù)交易掩蓋負債

帕瑪拉特與投資銀行合謀利用衍生金融工具掩蓋自己負債的實例，帕瑪拉特利用這種手段已有幾年時間。比如，帕瑪拉特在1999年通過向花旗集團借款以及花旗集團給帕瑪拉特投資的形式來達到掩蓋負債的目的。

2、偽造文件虛報銀行存款

帕瑪拉特通過在凱曼群島分公司資金放在美洲賬戶事件中偽造文件，構(gòu)建虛假財務(wù)報表，被美洲銀行于2003年宣稱其存放資金賬戶不存在，同時調(diào)查發(fā)現(xiàn)證明文件也是假的。

3、設(shè)立投資基金轉(zhuǎn)移資金

成立于2002年的Epicurum基金主營休閑、旅游、食品業(yè)等，帕瑪拉特在它成立兩個月后投資金額達到6.17億美元。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司造假金額掩蓋了高達100億美元的損失，同時還有另外6.2億美元的其它公司虧損的資金。

（四）帕瑪拉特審計失敗的原因

1、內(nèi)部審計失效

帕瑪拉特內(nèi)設(shè)審計師，由于意大利的法治制度下該公司擁有較高股份者可以任免內(nèi)部審計師，進而通過內(nèi)部體制內(nèi)部審計師形成虛設(shè)，完全由大股東所掌控。董事會下設(shè)的內(nèi)部審計師管理及人員組成存在不足與漏洞。

2、審計委員會缺乏獨立性

帕瑪拉特設(shè)立由內(nèi)部董事控制的審計師委員會。帕瑪拉特對于選聘外部審計師遵循意大利法律條文，同時又偏離了法律的方向，致使在舞弊事件上審計委員不著實調(diào)查或者知情原由而故意隱瞞屬于失職行為。法定審計委員缺乏自主獨立，行為虛設(shè)，無法發(fā)揮其監(jiān)督的作用。

3、合并報表的審計責(zé)任不明確

德勤從1999年起成為帕瑪拉特的外部審計師，在2002年至2004年又連續(xù)聘任。雖然主要負責(zé)帕瑪拉特集團審計工作卻長期聽取均富的審計意見。2002年的合并資產(chǎn)以及合并收入大部分依靠其它審計師進行的，德勤并沒有具體分析財務(wù)報表以及進行一系列審計程序的情形下出具了無保留意見。這種情況主審計師的意見是否可以采納很值得深思及商榷。

三、案例結(jié)合實際引發(fā)的啟示

（一）防范企業(yè)財務(wù)舞弊的措施

1、嚴格執(zhí)法，加大處罰力度。

通過完善法規(guī)和制度全面提高會計信息質(zhì)量，堅信只要嚴格監(jiān)督不但可以保證會計信息的可靠性還可以減少蓄意造假的現(xiàn)象。關(guān)鍵在于還未落實法律制度以及未遵紀守法，所以大力推行并實施法治法規(guī)是目前首要任務(wù)。

2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

大力推行單位內(nèi)部控制制度，勇于提高會計信息真實性及可靠性同時也要規(guī)范會計行為，健全內(nèi)部控制制度可以起到積極作用。國家經(jīng)濟體制的不斷改革深化和企業(yè)制度不斷完善，要強烈要求企業(yè)健全內(nèi)部控制制度。

3、加強監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。

堅持完善會計監(jiān)督，高效的發(fā)揮監(jiān)督的影響力，勇于抵制經(jīng)濟領(lǐng)域中會計造假現(xiàn)象，可以盡可能的減少造假行為。會計審計人員在舞弊中影響頗深，會計工作部門應(yīng)加強對工作人員道德教育，時刻宣傳舞弊的危害，提高會計信息的真實性與可靠性，大力提高企業(yè)的積極性，嚴格要求并管理會計工作，可以減少舞弊的產(chǎn)生。單單強調(diào)會計內(nèi)部監(jiān)督遠遠不夠同時要注意外部監(jiān)督，內(nèi)外兼并。我們在健全會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上要將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督相結(jié)合進而使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督同時發(fā)揮作用，為會計工作人員營造良好的環(huán)境，保證監(jiān)督體制有效的進行。

（二）相關(guān)思考

財務(wù)舞弊是一種對企業(yè)，對社會，對他人有著極大危害的違規(guī)行為，隨著科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展，財務(wù)舞弊者的手段也變得更加復(fù)雜更加高明，舞弊形式千變?nèi)f化，表現(xiàn)形式在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段也各不相同，但是它們都有一個共同的規(guī)律：隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式更加繁雜多變，舞弊所造成的危害也越來越廣泛，從個人到公司到社會乃至全世界都會造成危害，這種危害的影響也逐漸增強。但不管舞弊的形式有多少種類，多么復(fù)雜，其根本點還是為了實現(xiàn)自身的利益的最大化，以謀求得到更多的好處，不惜去說謊造假，用虛無的信息騙取更多的利益。

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