智力資本的成本核算及控制方法研究

劉琳慧　王琦

摘 要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來使智力資本逐漸成為市場經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵輸入要素。本文以智力資本為核心，主要對智力資本的定義、智力資本的成本核算、智力資本的控制方法三方面展開研究，通過將智力資本假設(shè)為實(shí)體實(shí)物，從研發(fā)到產(chǎn)出這一過程進(jìn)行跟蹤，中間部分利用作業(yè)成本法加以核算，從而得出智力資本的成本核算公式，最后從控制方法為發(fā)展智力資本提出建議。

關(guān)鍵詞：智力資本;成本核算;作業(yè)成本法;控制

習(xí)近平總書記曾強(qiáng)調(diào)：智力資本是一個(gè)國家、一個(gè)民族最寶貴的資源，改革發(fā)展任務(wù)越艱巨繁重，越需要強(qiáng)大的智力支持，對企業(yè)來說也是一樣的。智力資本相比傳統(tǒng)資本能為企業(yè)帶來更大的收益，必然其成本投入也會(huì)更多。本文將智力資本作為一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)別劃分，從研發(fā)、生產(chǎn)、運(yùn)營三個(gè)階段利用作業(yè)成本法做出成本核算及匯總，并采用收益法對智力資本的總價(jià)值進(jìn)行評估，進(jìn)而提出智力資本率，智力資本成本率兩個(gè)指標(biāo)，最后為其提出建議，也從側(cè)面說明了積極開展產(chǎn)學(xué)研合作的重要性。

一、智力資本的定義及特征

（一）智力資本的定義

本文對國內(nèi)外學(xué)者研究基礎(chǔ)上綜合分析：大部分研究智力資本的學(xué)者都將智力資本的構(gòu)成模式研究作為對智力資本概念理解的深化，甚至部分研究者將智力資本直接定義為無形資產(chǎn)，這顯然是不夠全面的。本文認(rèn)為，智力資本應(yīng)當(dāng)是智力在人腦中的知識(shí)技能儲(chǔ)存（新基因）、智力與資本結(jié)合所形成的智力成果（新身份）以及人腦中的知識(shí)儲(chǔ)存與智力成果在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作中發(fā)揮作用的過程（新模式）。智力資本既可以是靜態(tài)的，也可以是動(dòng)態(tài)的，是人的綜合能力及成果為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)價(jià)值及升值潛力的表現(xiàn)。

新基因的培植促成了新身份落地，配合新模式的推行，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。這三部分相互交叉重疊，共同作用，形成了智力資本，智力資本的知識(shí)技能存儲(chǔ)形成智力成果，加上智力資本發(fā)揮作用的有效管理，最終實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值的最大化。

（二）智力資本的性質(zhì)

通過對定義的歸納與整理，智力資本有隱藏性、廣泛性、回報(bào)期長等特征。①隱藏性。知識(shí)密集型企業(yè)的賬面價(jià)值，可能會(huì)低于市場價(jià)值或者傳統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對其評價(jià)的價(jià)值，在這二者的價(jià)值差異中，智力資本便隱藏其中。②廣泛性。智力資本廣泛存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理的方方面面，也正因如此智力資本才會(huì)在會(huì)計(jì)核算上難以量化。③回報(bào)期長。智力資本需要長期的投入，這是一個(gè)漫長的過程，回報(bào)周期長，即使不能立竿見影看到資本的回報(bào)，但其收益可觀.更多的通過長期利益體現(xiàn)出來。

二、智力資本的成本核算方法確定

（一）智力資本成本定義及相關(guān)范圍

智力資本成本是指企業(yè)為獲得的智力資本收益在宏觀或微觀，直接或問接所投入的部分。對智力資本的成本核算，本文應(yīng)對其包含的三部分進(jìn)行分別核算，從而計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的具體成本。

1.知識(shí)技能存儲(chǔ)。這部分主要表現(xiàn)在人力資本去除體力勞動(dòng)的部分，例如研發(fā)人員比例及員工工資。由于該部分評估方法都具有濃厚的主觀色彩，因此本文該部分的智力資本核算決定采用市場定價(jià)策略，也就是員工與雇主博弈后的最終薪資結(jié)算結(jié)果來確定。

2.智力成果。這部分智力成果表現(xiàn)為產(chǎn)品服務(wù)先進(jìn)工藝等。本文采用將智力資本設(shè)為實(shí)物產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行成本核算。根據(jù)智力資本產(chǎn)品來源的不同，將智力資本產(chǎn)品分為外購智力資本產(chǎn)品與自產(chǎn)智力資本產(chǎn)品，再根據(jù)生產(chǎn)情況，將自產(chǎn)智力資本產(chǎn)品分為產(chǎn)成品與半成品。

3.知識(shí)技能存儲(chǔ)及智力成果發(fā)揮作用的過程，后文體現(xiàn)為運(yùn)營成本。

（二）成本核算方法的編制

企業(yè)根據(jù)一項(xiàng)具有競爭性的市場價(jià)格估算得出該智力資本項(xiàng)目的目標(biāo)成本或者投入成本，將投入成本分別根據(jù)三個(gè)階段的比重進(jìn)行投入。通過前文的智力資本因素分析與智力資本的成本分析，若將整個(gè)智力資本項(xiàng)目的成本投入設(shè)為單位l，則智力資本第一個(gè)階段積累階段比重為25%，中間階段智力資本成果研發(fā)階段比重為45%，最后階段智力資本成果轉(zhuǎn)化收益階段比重設(shè)為35%。并在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行各階段的詳細(xì)成本分配。

1.外購智力資本產(chǎn)品成本核算簡單，直接與其購買價(jià)格掛鉤。因此，外購智力資本項(xiàng)目的智力成本=購置成本（70%）+運(yùn)營成本（ 30%）。

2.自產(chǎn)智力資本產(chǎn)品成本核算利用作業(yè)成本法編制成本計(jì)算單及產(chǎn)品成本還原表，將智力成果投入生產(chǎn)過程中的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用成本化。由于半成智力資本項(xiàng)目還處于研發(fā)或者生產(chǎn)初級階段，故不存在運(yùn)營成本的部分。

因此：①白產(chǎn)產(chǎn)成智力資本項(xiàng)目的智力成本=研發(fā)成本（25%）+作業(yè)成本法核算下的生產(chǎn)成本（40%）+運(yùn)營成本（35%）：

②自產(chǎn)半成智力資本項(xiàng)目的智力成本=白產(chǎn)產(chǎn)成智力資本項(xiàng)目的智力成本x65%=研發(fā)成本（25%）+作業(yè)成本核算下的成本（ 40%）。

詳細(xì)成本分配過程如下圖。

（三）引入智力資本總價(jià)值、智力資本率及智力資本成本率

企業(yè)對智力資本項(xiàng)目的成本投入目的在于獲取其未來所能帶來的收益，況且若采用成本法核算前期投入大，零回報(bào)，后期回報(bào)大，投入較低，非常不穩(wěn)定，不利于企業(yè)長期各年度利潤的計(jì)算，因此對于智力資本項(xiàng)目的價(jià)值評估，還需使用收益法。根據(jù)智力資本的性質(zhì)可知，當(dāng)智力資本項(xiàng)目投入市場的初始幾年，會(huì)因?yàn)槭袌稣J(rèn)可度的高低得到不穩(wěn)定的市場反響，但若干年后收益值會(huì)保持一個(gè)水平不變且收益年期無限，得出以下公式①。

P-評估價(jià)值;i-年序號;A-年金;n-收益年期;r—折現(xiàn)率或資本化率;Ri-未來第i年的預(yù)期收益。

為了更方便地對企業(yè)智力資本及智力資本成本進(jìn)行評估，本文引出智力資本率及智力資本成本率兩個(gè)比率。

1.智力資本率=智力資本總價(jià)值/總資產(chǎn)

智力資本率表示企業(yè)的科技密集型程度，智力資本率越高，說明企業(yè)的科技實(shí)力及創(chuàng)新能力越強(qiáng)。智力資本率低，則說明企業(yè)生產(chǎn)能力單一，可持續(xù)發(fā)展能力有限，需要進(jìn)行具體的內(nèi)部分析，從科技投入，研發(fā)投入等方面，促進(jìn)自身轉(zhuǎn)型升級。

2.智力資本成本率=智力資本成本/智力資本總價(jià)值

智力資本成本率表示企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化能力及產(chǎn)品適應(yīng)市場能力的高低。智力資本成本率越低，說明企業(yè)轉(zhuǎn)化能力越高，更能適應(yīng)社會(huì)及市場的發(fā)展要求，智力資本成本率越高，說明智力成果轉(zhuǎn)化過程中人員資金等各方面資源沒有得到充分的利用，存在資源浪費(fèi)或者存在科技不能得到大眾的賞識(shí)支持等問題，應(yīng)當(dāng)從成本核算過程進(jìn)行詳細(xì)分析。

三、智力資本核算方法的適用對象及控制方法策略

（一）智力資本核算方法的適用對象

智力資本核算方法適合有較強(qiáng)的研究開發(fā)能力的智力密集型企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)。這類企業(yè)利用當(dāng)代尖端技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新在企業(yè)生存與發(fā)展中所起的作用較大，并成為企業(yè)運(yùn)營的主要對象，它們的競爭不再取決于非智力資本，而是取決于智力資本。

（二）智力成本的控制方法研究

企業(yè)對智力資本儲(chǔ)存及成果的管理能力對智力資本價(jià)值實(shí)現(xiàn)具有重要作用，管理不當(dāng)，智力資本的真正價(jià)值無法顯現(xiàn)，而有效的管理往往事半功倍，也是智力資本為企業(yè)創(chuàng)造利潤價(jià)值的關(guān)鍵。對此，本文提出下列建議。

1.科技創(chuàng)新是智力資本的核心內(nèi)容，提高員工素質(zhì)

員工的能力素質(zhì)水平?jīng)Q定企業(yè)的價(jià)值水平，企業(yè)科技人員要努力形成具有本企業(yè)競爭優(yōu)勢的核心技術(shù)及專利產(chǎn)權(quán)，為生產(chǎn)本企業(yè)優(yōu)勢產(chǎn)品奠定基礎(chǔ)。加強(qiáng)企業(yè)管理創(chuàng)新活動(dòng)，在發(fā)揮已有的智力資本資源的同時(shí)，創(chuàng)造更有價(jià)值的智力資本，為企業(yè)的良性發(fā)展提供動(dòng)力。

2.建立智力資本管理體系

沒有制度不成方圓，完善的智力資本管理體系能夠在幫助企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)，傳遞最有效的信息幫助管理者做出最好的決策。因此每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)屬于自己的質(zhì)量評估體系及智力資本管理平臺(tái)。

3.積極開展產(chǎn)學(xué)研合作

增強(qiáng)政府對產(chǎn)學(xué)研的支持，增強(qiáng)高校的協(xié)同創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化能力。只有各部門充分發(fā)揮自身優(yōu)勢的同時(shí)緊密合作才能節(jié)約中問成本，讓智力資本價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化，合作模式越高，智力資本成本也能就相應(yīng)減少，企業(yè)的創(chuàng)新能力提升得越快。

四、結(jié)論

將智力資本的定義與其成本核算及控制方法研究相結(jié)合，形成的一套智力資本研究體系，不僅是對智力資本定義的擴(kuò)充及深化：豐富了智力資本相關(guān)理論，也為其成本核算提供了科學(xué)的分析思路與研究方法;同時(shí)對應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科及產(chǎn)學(xué)研合作等項(xiàng)目的交叉研究也有重要的促進(jìn)作用和借鑒意義。

智力資本作為企業(yè)及地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的主要?jiǎng)恿?，是逐漸成為國家推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革及推行“十三五”規(guī)劃的主要手段，其價(jià)值顯而易見。智力資本的存在可以促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，為企業(yè)高速發(fā)展打破瓶頸，智力資本的潛力是不可估量的。一個(gè)企業(yè)甚至一個(gè)國家，沒有智力資本，在這個(gè)全球化的叢林法則中不會(huì)有任何立足之地。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的智力資本帶來的社會(huì)變革改善了我們的生活質(zhì)量，促進(jìn)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，改變了原先粗獷式的經(jīng)濟(jì)模式，也為中小企業(yè)的發(fā)展指明了道路，具有重要的實(shí)踐應(yīng)用價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱潔.智力資本與企業(yè)創(chuàng)新績效關(guān)系的實(shí)證研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018（19）：121-123.