企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建及實施風(fēng)險管控探究

馮紅亮

摘 要：隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)步入增速放緩的新常態(tài)，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)下行壓力逐漸增大，因此越來越多的企業(yè)試圖通過財務(wù)共享模式來提升自身的綜合競爭力應(yīng)對壓力，但是在實踐中受多種因素的影響，財務(wù)共享服務(wù)模式的構(gòu)建與實施尚處于嘗試階段，存在較多風(fēng)險?；诖?，本文從分析企業(yè)構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的積極意義入手，從構(gòu)建目標(biāo)和總體框架設(shè)計方面提出了企業(yè)構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的具體路徑，并結(jié)合在實施財務(wù)共享服務(wù)中心潛在的風(fēng)險提出了相應(yīng)的管控措施，旨在為企業(yè)順利實施財務(wù)共享服務(wù)，提升財務(wù)管理水平提供參考。

關(guān)鍵詞：構(gòu)建;企業(yè);風(fēng)險;財務(wù)共享服務(wù)中心;方案

一、財務(wù)共享服務(wù)中心概念界定

財務(wù)共享服務(wù)中心主要是指企業(yè)通過把內(nèi)部財務(wù)資源進(jìn)行集中，將一些重復(fù)性高的、規(guī)范性強(qiáng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，以更低的運營成本和更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為不同內(nèi)部部門提供財務(wù)服務(wù)職能，從而有效提升企業(yè)財務(wù)管理效率的獨立機(jī)構(gòu)。

二、企業(yè)構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的重要意義

企業(yè)構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的重要意義有二：一是構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心，有利于企業(yè)財務(wù)的集中管控，從而體現(xiàn)出規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢，在提升財務(wù)管理效率的同時降低財務(wù)管理成本。規(guī)模經(jīng)濟(jì)的實現(xiàn)有兩種途徑：一種通過企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置和有效整合來實現(xiàn)，而另一種則需要利用合理分工和布局來實現(xiàn)。財務(wù)共享服務(wù)中心正是利用了規(guī)模經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部實現(xiàn)途徑來有效降低財務(wù)管理成本，提升財務(wù)管理效率。二是有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化，提升綜合競爭力，即財務(wù)共享服務(wù)中心管理模式的核心思想在于將一些易于標(biāo)準(zhǔn)化操作的、重復(fù)性強(qiáng)的財務(wù)活動交南共享中心來集中、智能化的處理，從而實現(xiàn)了企業(yè)人力資源的優(yōu)化配置，便于其實現(xiàn)價值最大化。

三、財務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建目標(biāo)及總體框架設(shè)計

在財務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建過程中，關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要有兩個方面：一是構(gòu)建目標(biāo)的明確;二是中心總體框架的設(shè)計。在此筆者結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)中心的相關(guān)理論和財務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容，對這兩個方面內(nèi)容做如下分析。

（一）財務(wù)共享服務(wù)中心戰(zhàn)略性的構(gòu)建目標(biāo)

財務(wù)共享服務(wù)中心的主要目標(biāo)是把企業(yè)內(nèi)分散的、重復(fù)的和易于標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)工作進(jìn)行集中處理，并依托信息技術(shù)提供數(shù)據(jù)共享服務(wù)，進(jìn)而提高財務(wù)管理效率和節(jié)約財務(wù)管理成本，這也是當(dāng)前多數(shù)財務(wù)共享相關(guān)理論研究者和實踐者所明確的財務(wù)共享服務(wù)中心的主要構(gòu)建目標(biāo)。

筆者認(rèn)為，在構(gòu)建初期可以把該目標(biāo)作為其構(gòu)建的主要目標(biāo)，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的視角來看，更應(yīng)當(dāng)把有效支持企業(yè)業(yè)務(wù)拓展明確為財務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建的長期目標(biāo)更為合理，結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)財務(wù)共享服務(wù)的寶鋼、海爾、華為和平安四大企業(yè)的案例可以看到，這些企業(yè)都沒有把降低財務(wù)管理成本、提升財務(wù)管理效率作為其構(gòu)建中心的主要目標(biāo)，而是無一例外地把戰(zhàn)略目標(biāo)與財務(wù)共享服務(wù)中心目標(biāo)結(jié)合起來，例如寶鋼是把“向管理要效益，標(biāo)準(zhǔn)化流程支持業(yè)務(wù)快速擴(kuò)張”作為其財務(wù)共享宗旨，而華為的財務(wù)共享服務(wù)中心則主要著眼于其業(yè)務(wù)的全球化拓展。

（二）財務(wù)共享服務(wù)中心的總體框架設(shè)計

從總體上來說，企業(yè)要構(gòu)建出高效科學(xué)的財務(wù)共享服務(wù)中心，可按照支持層面、功能層面和服務(wù)層面三個層次來對其總體框架進(jìn)行設(shè)計。

支持層面多與財務(wù)共享服務(wù)中心的實施平臺的軟件和硬件相關(guān)，是財務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建的基礎(chǔ)信息環(huán)境。其內(nèi)容架構(gòu)為“存儲器一網(wǎng)絡(luò)安全一服務(wù)器一數(shù)據(jù)庫（基礎(chǔ)信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）一影像系統(tǒng)”。

功能層面則多與企業(yè)的傳統(tǒng)財務(wù)管理內(nèi)容部分相關(guān)，它是財務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建的核心部分，同時也是集團(tuán)財務(wù)管理相關(guān)業(yè)務(wù)流程變革的重要部分。其內(nèi)容架構(gòu)為“決策模塊一核算模塊（主要包括收支、資金、資產(chǎn)和報表）一預(yù)算模塊一成本管控模塊一稅務(wù)模塊一費用報銷模塊”。

服務(wù)層面則是財務(wù)共享服務(wù)中心系統(tǒng)的使用人。其內(nèi)容架構(gòu)為“業(yè)務(wù)人員一財務(wù)人員一管理人員”。

四、企業(yè)構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心過程中需關(guān)注的風(fēng)險及其管控策略

（一）構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的過程中需要關(guān)注的風(fēng)險

一是組織結(jié)構(gòu)變革方面的風(fēng)險。企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的過程中容易在組織結(jié)構(gòu)變革方面產(chǎn)生的風(fēng)險主要有兩個方面。第一，共享模式下財務(wù)管理的集權(quán)化特征較為明顯，由此容易造成企業(yè)一些利潤中心或者成本費用中心的財務(wù)管理權(quán)限上移，從而出現(xiàn)因管理自主權(quán)降低而產(chǎn)生的抵觸風(fēng)險。第二，在構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心之后，企業(yè)財務(wù)部門的內(nèi)部職能權(quán)限需要進(jìn)行重新分配，由此容易產(chǎn)生不適用或者利益沖突方面的管理風(fēng)險。

二是財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型風(fēng)險主要來源于中心構(gòu)建過程中財務(wù)人員的綜合素質(zhì)與中心的需求不匹配而難以適應(yīng)和勝任，因此容易產(chǎn)生財務(wù)人員業(yè)務(wù)職能的轉(zhuǎn)型風(fēng)險。

三是財務(wù)業(yè)務(wù)流程再造的風(fēng)險主要來源于在財務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建過程中由于對業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)不熟悉或者考慮不夠全面細(xì)致，從而導(dǎo)致在財務(wù)共享服務(wù)中心模式下所設(shè)計的業(yè)務(wù)流程和審批流程沒有完全覆蓋到業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點，造成企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)流程對于財務(wù)風(fēng)險的防范和管控能力不足。

四是在財務(wù)共享服務(wù)中心模式下，所有的原始憑據(jù)進(jìn)入中心系統(tǒng)全部是以電子影像的形式進(jìn)行審批、流轉(zhuǎn)和傳輸，而紙質(zhì)資料傳遞需要一定的時間，在這種情況下紙質(zhì)資料原有的防偽作用被弱化，因此若中心沒有較高的鑒真管理手段，極大可能會存在原始憑據(jù)造假的問題，從而給企業(yè)帶來較高的涉稅風(fēng)險。

（二）構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的過程中存在風(fēng)險的管控策略

一是針對組織結(jié)構(gòu)變革的風(fēng)險防范措施可從兩個方面來進(jìn)行：一方面是在構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的過程中，對于企業(yè)利潤中心、成本費用中心以及財務(wù)共享服務(wù)中心的職能進(jìn)行重新合理劃分，加強(qiáng)共享中心的前端會計監(jiān)督，其他中心以具體業(yè)務(wù)操作為主：另一方面是在構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對中心內(nèi)的人員的崗位職責(zé)分配進(jìn)行重新權(quán)衡，強(qiáng)化財務(wù)人員的一致認(rèn)知，以此來實現(xiàn)對潛在適應(yīng)性風(fēng)險和利益沖突風(fēng)險的緩和和化解。

二是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從通過培訓(xùn)等方式積極引導(dǎo)財務(wù)人員向三個方向進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變。其一是向共享服務(wù)部分的運營管理、關(guān)鍵技術(shù)人員和運營業(yè)務(wù)人員三個職能崗位轉(zhuǎn)變，其二是向財務(wù)決策部分的財務(wù)與風(fēng)險管理中心職能轉(zhuǎn)變，其三則是向企業(yè)財務(wù)部分的研發(fā)、銷售和投資等環(huán)節(jié)的財務(wù)人員職能轉(zhuǎn)變。

三是財務(wù)業(yè)務(wù)流程再造風(fēng)險的防范措施。企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)重新梳理中心構(gòu)建后的新流程，重新梳理風(fēng)險點和關(guān)鍵控制點，另一方面可根據(jù)這些風(fēng)險點和關(guān)鍵控制點對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和修正，強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程再造后的內(nèi)部審批和監(jiān)督機(jī)制，從而為新業(yè)務(wù)流程的低風(fēng)險運行實施提供一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

四是會計檔案管理合規(guī)性風(fēng)險的防范措施。結(jié)合上文所分析的企業(yè)在財務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建過程中潛在的檔案管理合規(guī)性方面的風(fēng)險，企業(yè)可通過兩方面采取措施來進(jìn)行防范：一方面是提高紙質(zhì)檔案資料的傳遞效率，強(qiáng)化紙質(zhì)資料的防偽作用;另一方面是在共享中心內(nèi)部搭建原始憑證的鑒真數(shù)據(jù)庫，將影像模塊與數(shù)據(jù)庫聯(lián)系起來，實現(xiàn)原始憑證的即時識別，從而來提高電子檔案的合規(guī)性。

五、結(jié)束語

財務(wù)共享服務(wù)中心的應(yīng)用和實施給企業(yè)財務(wù)管理提供了全新的思維模式，同時也給企業(yè)帶來了一定的風(fēng)險。鑒于此，本文結(jié)合企業(yè)構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的戰(zhàn)略目標(biāo)及其總體框架設(shè)計，探討了其在構(gòu)建過程中潛在的一些風(fēng)險，并針對這些風(fēng)險提出了具體的管控策略，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心的有效實施提供幫助。

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對于直接材料價格差異，一般應(yīng)由負(fù)責(zé)材料采購的部門說明原因。具體分清是材料價格上漲供應(yīng)商調(diào)價、質(zhì)次價高、不按計劃采購應(yīng)急突發(fā)導(dǎo)致價格高等原因和責(zé)任歸屬。

直接材料數(shù)量差異，一般由材料領(lǐng)用部門說明原因。具體分清T-程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)造成返工、材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符造成用量超過標(biāo)準(zhǔn)、施工技術(shù)改進(jìn)節(jié)省材料等原因和責(zé)任歸屬。

（五）修訂與改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本

為保證標(biāo)準(zhǔn)成本穩(wěn)定性，當(dāng)施工技術(shù)水平和管理水平變化不大時不需要經(jīng)常修訂標(biāo)準(zhǔn)成本。但應(yīng)至少每年對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行測試，編制成本差異分析表，分析是否存在因標(biāo)準(zhǔn)成本不準(zhǔn)確而形成的成本差異。當(dāng)該類差異較大時，應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)成本的制定程序，對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行調(diào)整。以保證標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性、客觀性、現(xiàn)實性和激勵性。

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