創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部審計作用探究

劉悅婷

〔內(nèi)容提要〕2009年以來，中國創(chuàng)業(yè)板市場從無到有并不斷壯大。因此，正確認(rèn)識并重視內(nèi)部審計在公司中的特殊地位和重要作用，建立并完善創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部審計的工作方法，使得內(nèi)部審計與現(xiàn)代企業(yè)制度形成良性互動顯得尤為重要。本文以中國創(chuàng)業(yè)板上市公司為背景，探討了創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部審計部門在公司治理和監(jiān)管機構(gòu)指導(dǎo)下所發(fā)揮的作用。

〔關(guān)鍵詞〕創(chuàng)業(yè)板 內(nèi)部審計 上市公司

1999年The Institute of Internal Auditors詮釋了內(nèi)部審計的新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。其通過系統(tǒng)規(guī)范的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！睆倪@一定義明確提煉出內(nèi)部審計的兩大職能：監(jiān)督職能和服務(wù)職能。

2009年10月，深圳證券交易所（以下簡稱“深交所”）正式發(fā)布了《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》（深證上〔2009〕106號）首次對在創(chuàng)業(yè)板上市公司提出了明確的內(nèi)部控制運作指引，其中對創(chuàng)業(yè)板上市公司提出“設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)ｉT職能部門對內(nèi)部控制進(jìn)行審計”的強制要求。

一、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性與權(quán)威性不足

《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》中規(guī)定“上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計部門對委員會負(fù)責(zé)，向?qū)徲嬑瘑T報告工作?！彪m然我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的組織架構(gòu)中均設(shè)置審計委員會，但是在實際工作中審計委員往往為兼職人員，審計委員會形同虛設(shè)，不能對內(nèi)部審計日常工作實施具體指導(dǎo)和有效監(jiān)督。

上市公司大部分內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)總監(jiān)等高級管理層，一方面內(nèi)部審計很難深入調(diào)查和切實檢查發(fā)現(xiàn);另一方面即便有所發(fā)現(xiàn)，由于其受財務(wù)總監(jiān)等高級管理層的領(lǐng)導(dǎo)，受其挾制以及自身經(jīng)濟利益和組織利益影響，致使內(nèi)部審計難以據(jù)實報告。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)注重形式，忽視實質(zhì)

我國創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部審計制度的最初建立并不是為了讓企業(yè)能在市場競爭中求得生存和發(fā)展，只是為了滿足上市公司強制條件而建立起來的，這種內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立和運行缺乏內(nèi)生的主動性。因此，公司內(nèi)部審計的實質(zhì)性職能并沒有真正發(fā)揮出來，使得管理審計、效益審計的作用大打折扣。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)人員設(shè)置及執(zhí)業(yè)能力不足

我國創(chuàng)業(yè)板公司正處于快速發(fā)展階段，因此與經(jīng)營穩(wěn)定的主板公司相比，機構(gòu)設(shè)置與內(nèi)部控制規(guī)范明顯存在較大不足。其中，內(nèi)部審計制度不健全，不重視企業(yè)經(jīng)營范圍擴大與內(nèi)部審計人員設(shè)置的配比率，內(nèi)部審計質(zhì)量不高以及內(nèi)部審計在公司內(nèi)部地位低下是內(nèi)部審計部門設(shè)置暴露的主要問題。

創(chuàng)業(yè)板T上市公司在擬上市階段為應(yīng)付監(jiān)管機構(gòu)上市要求，其內(nèi)部審計人員由分公司財務(wù)主管兼任，該人員一般未經(jīng)過內(nèi)部審計理論知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計知識的欠缺使其不能發(fā)揮內(nèi)部審計實際監(jiān)督服務(wù)職能，由于同時兼任兩份崗位工作難以完成上市企業(yè)內(nèi)部審計的工作任務(wù)，造成內(nèi)部審計部門處于邊緣化定位。

二、我國創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部審計的優(yōu)化策略

（一）加強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

在上市準(zhǔn)備期和上市后，內(nèi)部審計部門與審計委員會應(yīng)當(dāng)加強定期書面溝通和會議溝通，并建立強制披露機制對會議形式、會議地點、參會人員以及審議主要內(nèi)容等向廣：大投資者進(jìn)行公開披露，增加公眾監(jiān)督環(huán)節(jié)。強化外部審計部門與內(nèi)部審計部門的交流協(xié)作，強化內(nèi)部審計在公司內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)中扮演的重要角色。增加內(nèi)部審計部門對各被審計單位關(guān)鍵績效指標(biāo)的外部評分，使得被審計單位重視內(nèi)部審計在公司內(nèi)部控制規(guī)范的重要地位。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計職能，控制審計質(zhì)量

1.提高審計計劃的質(zhì)量，作出合理風(fēng)險判斷。根據(jù)2015年修訂的《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》中規(guī)定“內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)每季度向?qū)徲嬑瘑T會提交內(nèi)部審計工作計劃和工作報告，工作計劃的執(zhí)行情況以及內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題等”。

內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制定年度內(nèi)審計劃，計劃應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)來制定。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人在制定計劃時需要綜合考慮公司的風(fēng)險管理框架，包括管理層針對不同業(yè)務(wù)或部門確定的風(fēng)險偏好水平。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)審查并在必要時調(diào)整該計劃，以適應(yīng)公司的風(fēng)險、業(yè)務(wù)運營程序、系統(tǒng)及控制的變化要求。

2.控制審計證據(jù)的質(zhì)量，建立有效溝通方式。對于高質(zhì)量的審計證據(jù)，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。核實審計證據(jù)的信息與審計目的以及所考慮的相關(guān)認(rèn)定間的邏輯相關(guān)性，對不同來源的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)交叉比對，相互印證。如果不同來源不同性質(zhì)的審計證據(jù)之間有不一致，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序，以便驗證確認(rèn)審計證據(jù)可靠性。另外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)加強自身素質(zhì)，積極尋求更容易被審計單位人員接受的最佳溝通方式，以便獲取更直接有效的審計證據(jù)。

3.更新審計方法的運用，有效評價公司內(nèi)部控制。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷深入發(fā)展，各種新知識、新技術(shù)新思維也不斷涌現(xiàn)，內(nèi)部審計工作的方法和手段必須要推陳出新，建立適應(yīng)新環(huán)境的內(nèi)部審計工作模式。在當(dāng)下計算機信息技術(shù)迅速發(fā)展的背景下，公司應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)，重視審計過程的變化，豐富審計方法，變靜態(tài)設(shè)計為動態(tài)審計，變現(xiàn)場審計為遠(yuǎn)程審計與非現(xiàn)場設(shè)計結(jié)合。在實際審計過程中，審計人員要認(rèn)真做好統(tǒng)計抽樣數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟計量模型等評價分析，敏銳發(fā)現(xiàn)其中薄弱環(huán)節(jié)，分析存在的問題，提高內(nèi)部審計效率，建立完善的內(nèi)控機制，助力推動公司持續(xù)健康發(fā)展。

4.提升審計報告的質(zhì)量，加強后續(xù)審計持續(xù)督導(dǎo)。審計報告是對內(nèi)部審計機構(gòu)審計任務(wù)完成情況和結(jié)果作出的書面總結(jié)，審計報告體現(xiàn)了審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計報告內(nèi)容要求準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡潔、富有建設(shè)性、完整和及時，必須有充分、可靠、相關(guān)及有用的證據(jù)支持，還應(yīng)當(dāng)鼓勵在內(nèi)部審計報告中對令人滿意的業(yè)績予以認(rèn)可。

（三）完善內(nèi)部審計機構(gòu)人員設(shè)置制度，提高內(nèi)部審計人員專業(yè)能力要求

監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上市公司體量提出創(chuàng)業(yè)板上市公司具體內(nèi)部審計機構(gòu)人員數(shù)量、人員專職性質(zhì)、人員執(zhí)業(yè)資格等相應(yīng)的強制性要求，從法律思維角度來規(guī)范內(nèi)部審計部門在上市企業(yè)監(jiān)督作用的保障。內(nèi)部審計是一項綜合性很強的工作，因此要求審計人員具備溝通能力、協(xié)調(diào)能力、應(yīng)變能力等各種綜合素質(zhì)。審計人員要激發(fā)起自身的主觀能動性，借助各方面的力量來支持審計工作，努力爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和認(rèn)可，形成各方面協(xié)作的良好審計氛圍。

三、結(jié)語

我國大部分創(chuàng)業(yè)板上市公司都已經(jīng)建立了內(nèi)部審計制度，但是在實踐工作中并未能發(fā)揮出內(nèi)部審計工作職能的最大作用。雖然短期來看，內(nèi)部審計作為監(jiān)督公司內(nèi)部控制有效建立和執(zhí)行的運行成本較高，但從長期來看，內(nèi)部審計的成本效益會大大提升，能夠有效的提高公司的運行效率。健全的內(nèi)部審計機構(gòu)不僅是法律法規(guī)強制要求，同時也是公司內(nèi)部審計機制有效運行的重要前提。因此，創(chuàng)業(yè)板上市公司有必要建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)來保證其內(nèi)部控制的有效運行，并應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，提高內(nèi)部審計在公司中的重要性。