中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制

張明月 李維剛

摘 要：中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)是維持社會(huì)穩(wěn)定、緩解就業(yè)壓力、拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，對(duì)中小企業(yè)的管控能力及治理水平均提出了很高的要求，內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)中的作用也日益凸顯。本文首先對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，提出了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制

一、中小企業(yè)概述

中小企業(yè)是規(guī)模結(jié)構(gòu)較小的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這只是一個(gè)相比對(duì)大型企業(yè)所給出的一個(gè)定義。因?yàn)橹行∑髽I(yè)的實(shí)際情況很難用簡(jiǎn)單精煉的語(yǔ)言概括出來(lái)，中小企業(yè)的具體性質(zhì)特征也不是三言兩語(yǔ)就能講清楚的，所以人們更愿意從“質(zhì)”與“量”的角度來(lái)定義中小企業(yè)。

“質(zhì)”也就是對(duì)中小企業(yè)做定性分析，用來(lái)反映其本質(zhì)特征的。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家卡普蘭認(rèn)為中小企業(yè)幾乎不存在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的問(wèn)題，沒(méi)有專門進(jìn)行科研與分析的機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有設(shè)置執(zhí)行個(gè)別職能的專業(yè)人員。中小企業(yè)不能發(fā)行有價(jià)證券來(lái)獲取營(yíng)運(yùn)資金，投資銀行也會(huì)因?yàn)橹行∑髽I(yè)的償債能力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱而不愿意對(duì)其投資，中小企業(yè)融資較為困難。

中小企業(yè)規(guī)模劃分的數(shù)量界限就是“量”，一般來(lái)說(shuō)，人們會(huì)從企業(yè)員工的數(shù)量、企業(yè)的實(shí)收資本和一年內(nèi)的營(yíng)業(yè)額的多少三個(gè)方面來(lái)劃分企業(yè)的規(guī)模。因?yàn)槭澜绺鲊?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大相徑庭，故而有關(guān)“量”的標(biāo)準(zhǔn)也就不會(huì)一樣，各國(guó)都會(huì)結(jié)合自身的基本國(guó)情對(duì)企業(yè)進(jìn)行具體劃分。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

1.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度始于1983年，當(dāng)時(shí)為了讓企業(yè)接受并將內(nèi)部審計(jì)這種新制度運(yùn)用到企業(yè)自身的管理實(shí)踐中，政府部門實(shí)施了一些強(qiáng)制性的措施。所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有傾注太多的關(guān)注，只是擺設(shè)在企業(yè)用來(lái)應(yīng)付他人，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性根本沒(méi)有保障。出于成本效益原則的考慮，中小企業(yè)的高管層會(huì)認(rèn)為沒(méi)有必要成立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以有的中小企業(yè)在會(huì)計(jì)部門設(shè)置審計(jì)崗位，也沒(méi)有專職的內(nèi)部審計(jì)人員。有些企業(yè)設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門如生產(chǎn)部門、銷售部等平行設(shè)置，對(duì)同級(jí)部門的審計(jì)工作很難進(jìn)行，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性與完整性都得不到保障。且大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)層，無(wú)條件的只需按照上層領(lǐng)導(dǎo)的交代辦事即可，內(nèi)審部門的自主性很難發(fā)揮。

2.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊

本文通過(guò)對(duì)遼寧省100家中小企業(yè)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，從審計(jì)人員的受教育水平、內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)情況及內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量三個(gè)方面對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行分析，得到如下結(jié)果：

可以看出，內(nèi)部審計(jì)人員教育水平在?？萍耙韵碌挠?6.39%，偶爾培訓(xùn)與從不培訓(xùn)的高達(dá)86.47%，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量在1-2人的為57.15%。這三者均達(dá)到半數(shù)以上，說(shuō)明中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在人員配備不足、受教育程度參差不齊以及缺乏后續(xù)培訓(xùn)。

職業(yè)道德素養(yǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)非常重要，內(nèi)部審計(jì)人員可能害怕打擊報(bào)復(fù)或是經(jīng)不住誘惑而知法犯法、徇私舞弊，違背客觀公正原則，在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)敷衍了事，有意的規(guī)避可能會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)等，發(fā)表偏離企業(yè)實(shí)際情況的審計(jì)報(bào)告。

3.中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

大多數(shù)中小企業(yè)管理層可能因?yàn)樽陨硪?guī)模較小、業(yè)務(wù)數(shù)量較少而認(rèn)為沒(méi)有必要再增加額外的成本來(lái)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)決策層錯(cuò)誤地認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以很好地查錯(cuò)防弊。即便有的中小企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可能會(huì)因?yàn)楣芾韺诱J(rèn)為他們?yōu)閮?nèi)部審計(jì)部門支付的成本高于其為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，便以節(jié)約成本為由，放棄內(nèi)部審計(jì)部門。由此可見，中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知程度只停留在眼前的利益層面，而未從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看待內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值。

4.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)選擇的審計(jì)方法不恰當(dāng)

從理論上講，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式。但事實(shí)上，現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還沒(méi)有被廣大的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員接收應(yīng)用，大多數(shù)中小企業(yè)的審計(jì)方式依然以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而沒(méi)有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論體系。

中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要采用的是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，這種審計(jì)方法主要起到查錯(cuò)防弊、確保企業(yè)資產(chǎn)安全的作用。審計(jì)對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他相關(guān)資料，并沒(méi)有參與到企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理中去，更不用說(shuō)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值了。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)只停留在表層，并沒(méi)有過(guò)多的涉及，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求。這說(shuō)明中小企業(yè)沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，沒(méi)有采用更為適合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，對(duì)引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素缺乏思考。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都會(huì)帶有一定的強(qiáng)制性色彩，因?yàn)樗鼈兪窃谡块T的推動(dòng)影響下才設(shè)置的，而不是因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。中小企業(yè)的規(guī)章制度和工作流程都不標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)部門并沒(méi)有得到特別的授權(quán)去審計(jì)與其平行設(shè)置的其他職能部門，所以在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行可能會(huì)舉步維艱。這樣會(huì)導(dǎo)致其沒(méi)有直接審查平行機(jī)構(gòu)的權(quán)力，也會(huì)造成部門之間的沖突或人員之間的沖突，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊

綜合素質(zhì)高且又具有綜合技能的內(nèi)部審計(jì)人員并不少見，但相應(yīng)的，聘請(qǐng)他們需要支付的薪資也相對(duì)較高，中小企業(yè)會(huì)出于對(duì)人力成本的考慮而只是聘用普通的審計(jì)人員。有的企業(yè)甚至沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是由會(huì)計(jì)人員兼任的，這些因素都會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)難以提升。而且中小企業(yè)多為家族式企業(yè)，重要崗位多由企業(yè)主或是其親戚擔(dān)任，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)會(huì)產(chǎn)生不能得罪“領(lǐng)導(dǎo)”的想法，因此出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告便要大打折扣。

3.中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

中小企業(yè)普遍存在著企業(yè)框架結(jié)構(gòu)不完整的現(xiàn)象，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)執(zhí)行程序，我國(guó)又不要求中小企業(yè)對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息，領(lǐng)導(dǎo)人通常會(huì)忽略財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，諸如此類原因，都會(huì)導(dǎo)致管理層忽視內(nèi)部審計(jì)的功能，甚至是根本就不知道內(nèi)部審計(jì)的存在。

4.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式落后單一

現(xiàn)在多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法依然采用最為基礎(chǔ)的賬項(xiàng)審計(jì)方式，其中抽樣審計(jì)方法是內(nèi)審人員慣用的審計(jì)手段，由于中小企業(yè)的規(guī)章流程并不規(guī)范，內(nèi)審人員很容易會(huì)忽略可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)，假若他們選取的審計(jì)樣本不能代表總體特征，由此樣本推測(cè)出的審計(jì)結(jié)論就沒(méi)有代表意義。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣的企業(yè)來(lái)說(shuō)，單一的審計(jì)模式很難發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，越來(lái)越多的工作依賴電算化以提升效率，計(jì)算機(jī)審計(jì)模式已是大勢(shì)所趨，使用單一落后的審計(jì)方法完成的審計(jì)工作沒(méi)有質(zhì)量保證且會(huì)產(chǎn)生較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.完善中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

在中小企業(yè)中要盡量避免某一高層領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)監(jiān)管審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作，確保審計(jì)部門的獨(dú)立性。首先，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要做到不相容崗位分離，在部門內(nèi)部實(shí)施明確的崗位分工制度，每個(gè)審計(jì)人員都有自己要負(fù)責(zé)的工作，并為自己的行為負(fù)責(zé)。其次，要盡量避免越級(jí)報(bào)告，因?yàn)槊恳患?jí)別的領(lǐng)導(dǎo)都有自己要負(fù)責(zé)的具體事項(xiàng)，越級(jí)報(bào)告可能會(huì)影響彼此的工作。最后本人建議中小企業(yè)可以設(shè)立如下的組織結(jié)構(gòu)來(lái)完善組織機(jī)構(gòu)。

由組織結(jié)構(gòu)圖可知，負(fù)責(zé)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的是雙重報(bào)告制，其目的有兩點(diǎn)：第一，向自己的直屬上司審計(jì)委員會(huì)作報(bào)告，可以隨時(shí)匯報(bào)工作進(jìn)度，可以將遇到的困難匯總解決，畢竟多人的頭腦風(fēng)暴會(huì)優(yōu)于個(gè)人的苦思冥想。第二，向經(jīng)營(yíng)層作報(bào)告，可以及時(shí)向經(jīng)營(yíng)層反應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各部門存在的主要問(wèn)題，并同時(shí)給出調(diào)整意見供管理層參考。因?yàn)楦鱾€(gè)部門會(huì)認(rèn)真對(duì)待直屬上司的建議，這樣就可以避免不必要的沖突，也會(huì)提升內(nèi)審的效率。

2.提高中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先，要嚴(yán)格篩選內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)人員，對(duì)于內(nèi)部引進(jìn)的審計(jì)人員，要通過(guò)專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德考試，才可加入到內(nèi)審部門任職工作。對(duì)于外部招納的優(yōu)秀人才，要學(xué)習(xí)企業(yè)文化，培養(yǎng)外部人才對(duì)公司的忠誠(chéng)度并快速融入企業(yè)，找到歸屬感，盡量避免人才流失。之后，所有的新人員工進(jìn)行入職培訓(xùn)，使其快速了解內(nèi)部審計(jì)工作。

其次，做好入職后的各種專業(yè)技能培訓(xùn)，比如審計(jì)軟件、office辦公軟件以及企業(yè)文化的培訓(xùn)等。還要及時(shí)學(xué)習(xí)新出臺(tái)的法律、法規(guī)、政策等等，確保內(nèi)部審計(jì)人員的思想意識(shí)和知識(shí)結(jié)構(gòu)與時(shí)俱進(jìn)。

3.加強(qiáng)中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

首先，在思想認(rèn)識(shí)方面，各級(jí)職能部門都需要重視內(nèi)部審計(jì)工作，支持內(nèi)審機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)。管理層要更新思想觀念，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，要經(jīng)常聽取審計(jì)建議，并對(duì)審計(jì)部門的工作提出自己的建議，以求雙方共同進(jìn)步。不只是高級(jí)管理層要重視審計(jì)工作，也應(yīng)該要求其下屬部門支持審計(jì)工作，認(rèn)真聽取審計(jì)意見、執(zhí)行審計(jì)決定。對(duì)于那些在審計(jì)工作中故意設(shè)置障礙、提供虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及那些屢查屢犯、不知糾正問(wèn)題的人員，要追究其責(zé)任。

其次，由于中小企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)可以嘗試建立一支“專職”與“兼職”相互結(jié)合的審計(jì)隊(duì)伍。從其他職能部門抽調(diào)骨干人員或是領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別的員工進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)部門兼職，讓這些“領(lǐng)頭羊”充分了解內(nèi)部審計(jì)的重要意義所在。還可以聘請(qǐng)外部專業(yè)技能人員進(jìn)行專項(xiàng)服務(wù)，主動(dòng)招納具有較高職業(yè)道德且同時(shí)兼具財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)技能的復(fù)合型人才。

4.更新中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法

中小企業(yè)應(yīng)利用計(jì)算機(jī)帶來(lái)的便利，推進(jìn)審計(jì)軟件的使用，因?yàn)橛辛藢徲?jì)軟件，內(nèi)審人員就可以獨(dú)立導(dǎo)入與審計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)審計(jì)進(jìn)程的需要，隨時(shí)隨地生成財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣就可以避免掉被審計(jì)單位為了掩蓋某些“事實(shí)”而提供虛假的財(cái)務(wù)信息的可能性。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審部門與被審計(jì)單位不可避免地會(huì)發(fā)生沖突，被審計(jì)單位或是其他人員難免會(huì)有些抵觸情緒，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員要隨機(jī)應(yīng)變，盡量消除這些不良影響。

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