基于公平視角下的個稅改革方向的研究

龔琪 伍雨杉 劉江琴

摘 要：改革開放40周年之際，為了不斷適應(yīng)新時代發(fā)展形勢需要，個人所得稅法迎來自1980年出臺來的第七次修訂。個人所得稅與我們每個人息息相關(guān)，且其改革方向受到密切關(guān)注。本文旨在從評價本次個稅改革的意義入手，分析個人所得稅收入存在稅收制度不完善、征稅不力等公平性缺失的現(xiàn)狀，最后提出對未來我國個稅改革方向的具體建議。

關(guān)鍵詞：公平原則 個稅改革方向 改革思考

一、個人所得稅改革意義

自1799年英國試行差別稅率征收個人所得稅以來，個人所得稅的發(fā)展已經(jīng)有兩個多世紀(jì)了。屬于二次分配的個人所得稅在世界各國政府調(diào)節(jié)收入分配、改善兩極分化、促進(jìn)社會公平和減小社會貧富差距方面一直起著重要作用。[1]

我國改革開放四十年來，巨大的成就與日益凸顯的問題并存。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷飛躍，貧富差距越來越大，而且從目前的國情來看，這種差距短期內(nèi)無法避免。如果收入分配兩極分化，社會公平與資源合理配置成為紙上談兵，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度會延緩，甚至可能會導(dǎo)致社會動蕩。此外，我國個人所得稅起步較晚，一直以來，我國實行的是分類稅制，這種模式稅制簡便，但是容易使得高收入階層鉆避稅的空子，長期以往，會造成高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象。當(dāng)分類稅制不能滿足公平原則時，個稅改革勢在必行，尤其是應(yīng)該發(fā)揮個稅稅負(fù)公平、重點調(diào)節(jié)的杠桿作用。

二、個稅制度的公平性缺失現(xiàn)狀

（一）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏人性化考量

稅收量能課稅原則是稅收公平的前提，統(tǒng)一的“一刀切”費用扣除制度將納稅人的賦稅能力和家庭經(jīng)濟(jì)水平割裂開來，全國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，不同收入的人卻按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)納稅，這有悖于量能課稅原則。

現(xiàn)行的免征額提高至5000元，名義收入表面上看高了，但百姓購買的商品和服務(wù)的價格也上去了，那么得到的實際收入還是在減少。改革開放40年來，我國的經(jīng)濟(jì)騰飛，但是如何更有效地兼顧效率與公平還是個非常棘手的問題。

（二）征收管理力度與公平性要求不符

作為“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”的實踐，此次個稅改革建立起了綜合所得按年征稅制度。這無疑是歷史性的一次進(jìn)步，但開始綜合征收以后，納稅人需要自行按年度申報與匯算清繳。納稅人由于與稅法機(jī)關(guān)關(guān)系緊張，自行申報的主動性和自覺性不強(qiáng)，往往采取隱瞞或不報的方式來逃稅。對于逃稅漏稅的現(xiàn)象，稅法機(jī)構(gòu)缺乏震懾性手段，處罰不嚴(yán)，容易助長逃稅之風(fēng)。即使我國在稅法中規(guī)定了相應(yīng)處罰條款，但在實際工作中，還是存在有法不依、包庇犯罪的行為，長期以往，富人階層在統(tǒng)一的收稅標(biāo)準(zhǔn)和有限的征稅管理力度下，會更容易逃稅，這明顯與個稅維護(hù)社會公平的功能不符。

（三）個稅的納稅群體太小，稅種的公平功能難以實現(xiàn)

目前，我國近72%工薪階層實際收入大都集中在 2000 元之內(nèi)，這與起征點規(guī)定的 5000 元還是相差甚遠(yuǎn)。而且征管和信息建設(shè)沒有跟上的話，大量的現(xiàn)金交易、跨地區(qū)收入、非正式工作人口等導(dǎo)致實際收入超過5000元的人群也沒有繳納個稅。一旦產(chǎn)生個稅“邊緣化”效應(yīng)，那么稅種調(diào)節(jié)貧富差距功能也無從談起了。

三、重視公平的個稅改革方向具體建議

我國個稅改革應(yīng)該因地制宜，汲取國際個稅改革經(jīng)驗，取眾家之所長，補己之短，充分發(fā)揮個稅二次分配的作用，促進(jìn)公平與效率并進(jìn)的良好格局。

（一）提高稅法效力，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅

一直以來，我國的征稅效果不佳，主要是因為稅基不透明。首先，建立完善的財產(chǎn)登記制度便是當(dāng)務(wù)之急，將收入透明化、收入來源實名制，使其不要抱僥幸心理，從根源上杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象;其次，相關(guān)部門加大打擊執(zhí)法力度，震懾心存邪念的不法分子，配合高素質(zhì)高效率的稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對偷稅漏稅者進(jìn)行嚴(yán)厲制裁。最后，不斷完善相關(guān)稅法法律法規(guī)，提升法律的權(quán)威性與約束性。

（二）擴(kuò)大征稅范圍，建立合理的費用扣除制度

目前，我國對11種所得收入進(jìn)行征稅，但是居民收入渠道多樣化的今天，如果對個人福利性收入不計入征稅項目的話，那么可能會導(dǎo)致雇主以這種方式發(fā)放工資以逃稅，不但導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重，還會損害稅收公平性要求。

個稅改革方向的重心應(yīng)該是建立科學(xué)合理的費用扣除制度，摒棄現(xiàn)有的沒有實際考慮個人收入與支出的差異的標(biāo)準(zhǔn)，制定一套因地區(qū)而異、因人而異的制度，以符合稅收量能課稅原則，更好地使個稅促進(jìn)公平。

（三）加強(qiáng)稅法宣傳教育，提升征稅現(xiàn)代化水平

個稅繳納與納稅人息息相關(guān)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，個稅改革必須與時俱進(jìn)。首先，利用互聯(lián)網(wǎng)等新興媒體對稅法進(jìn)行宣傳，并創(chuàng)新宣傳方式，可采取線上稅法知識競賽，增加趣味性和吸引力，讓納稅人自主參與，促進(jìn)有法必依的觀念。其次，利用大數(shù)據(jù)讓“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的模式為個人所得稅的稅收征管工作添磚加瓦，提高征稅的工作效率和水平;最后改革的工作重心如綜合征稅就需要納稅人自行繳稅，那么利用互聯(lián)網(wǎng)抓取數(shù)據(jù)、不同部門之間的信息交流與資源共享便對相關(guān)部門的現(xiàn)代化管理能力提出了更高標(biāo)準(zhǔn)。納稅人的納稅意識和稅務(wù)能力也需要稅務(wù)部門利用互聯(lián)網(wǎng)手段加大知識宣傳，促進(jìn)體系和治理能力現(xiàn)代化。[2]

參考文獻(xiàn)

[1]閆坤，程瑜.我國個人所得稅改革研究[J].稅務(wù)研究，2016（11）：40—44.

[2]白彥鋒，王中華.個稅改革：背景、現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)[J].中國經(jīng)濟(jì)報告，2018（08）：24—27.