中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善分析

劉博

摘要：就目前而言，在國家層面上，我國并沒有出臺(tái)中小企業(yè)適用的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，中小企業(yè)很多時(shí)候都只能套用大型企業(yè)的內(nèi)控制度，在貫徹落實(shí)的過程中存在不少問題，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估欠缺、財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)不足等，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。基于此，本文從中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的發(fā)展情況著眼，就其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善措施進(jìn)行了分析和討論，希望能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作提供一些參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);財(cái)務(wù)內(nèi)控;管理制度;完善

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，指企業(yè)參考相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，采取有效措施來對自身的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部分工，實(shí)現(xiàn)對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，以此來保證企業(yè)資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展。而想要確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施，企業(yè)必須首先建立和完善自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供可靠支撐。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的發(fā)展情況

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估欠缺

很多中小企業(yè)管理人員在開展財(cái)務(wù)管理的過程中，為了能夠最大限度地節(jié)約成本，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的投資，沒有在企業(yè)內(nèi)部配備高素質(zhì)專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理人員，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度中，并沒有針對財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的內(nèi)容。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中面臨著越發(fā)激烈的是市場競爭，經(jīng)濟(jì)效益成為了企業(yè)管理層關(guān)注的核心問題，而風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏使得管理層并沒有重視財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，沒有在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)缺乏對于各類風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，可能會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重的甚至?xí)苯訉?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)[1]。

（二）內(nèi)部審計(jì)不足

內(nèi)部審計(jì)不足同樣是中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)中存在的一個(gè)關(guān)鍵性問題，當(dāng)前，部分中小企業(yè)建立起了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，但是在實(shí)際經(jīng)營管理中，并沒有真正重視審計(jì)部門的管理工作，例如，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置時(shí)，沒有對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在管理財(cái)務(wù)相關(guān)工作的同時(shí)，也負(fù)責(zé)相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致工作界限模糊不清，無論是財(cái)務(wù)工作還是審計(jì)工作，都喪失了自身的獨(dú)立性。同時(shí)，稅務(wù)主管部門打財(cái)務(wù)監(jiān)督職能因?yàn)槿狈υ敿?xì)的制度支撐，并不能得到有效發(fā)揮，在針對企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管的過程中，很多時(shí)候都時(shí)將關(guān)注的重點(diǎn)放在一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，缺乏有效的內(nèi)控管理。另外，內(nèi)部審計(jì)人員不具備相應(yīng)的審計(jì)知識(shí)，專業(yè)水平低，無法很好地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)崗位的需求，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)失靈的情況[2]。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立與完善措施

（一）完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

在經(jīng)營管理活動(dòng)中，如果企業(yè)出現(xiàn)賒賬的情況，就可能面臨應(yīng)收賬款損失的風(fēng)險(xiǎn)。基于此，在開展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的過程中，應(yīng)該做好應(yīng)收賬款的分析，對可能存在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。在對風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行完善的過程中，一是應(yīng)該建立相應(yīng)的客戶資信管理制度，并在日常管理中進(jìn)行有效落實(shí)，以制度為支撐，開展客戶資信調(diào)查，整理成相應(yīng)的檔案文件，為風(fēng)險(xiǎn)評估提供參考依據(jù);二是應(yīng)該做好財(cái)務(wù)報(bào)告分析，判斷客戶付款的可能性，對其今后的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)測，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。在評估客戶付款可能性的過程中，需要對客戶的履約能力進(jìn)行分析，以確保信用風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確性;三是應(yīng)該明確相應(yīng)的信息條件和信用標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮客戶信用等級(jí)、市場競爭趨勢以及違約風(fēng)險(xiǎn)承受能力，為風(fēng)險(xiǎn)的評估及防范提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控[3]。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)該明確，內(nèi)部審計(jì)屬于一種特殊的監(jiān)督活動(dòng)，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施提供良好保障。而面對新的發(fā)展環(huán)境，中小企業(yè)想要做好內(nèi)部控制，就必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，具體來講，一是應(yīng)該及時(shí)更新認(rèn)識(shí)。企業(yè)管理人員必須充分認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)不單單是對企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的審核、差錯(cuò)和糾弊，也可以提示乃至控制企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，甚至能夠?qū)⒔?jīng)營決策執(zhí)行中存在的問題反映出來;二是應(yīng)該賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較高的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)需要為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，因此必須保證內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，設(shè)置直接向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要求其必須具備較高的權(quán)威性;三是應(yīng)該完善內(nèi)部審計(jì)制度。將制度審計(jì)、問題審計(jì)和績效設(shè)計(jì)作為核心內(nèi)容，對審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，消除存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，使得內(nèi)部審計(jì)的作用能夠最大限度地發(fā)揮出來。同時(shí)，應(yīng)該做好內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)工作，以高素質(zhì)專業(yè)化的人才隊(duì)伍，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供保障[4]。

（三）做好應(yīng)收賬款管理

一方面，應(yīng)該建立應(yīng)收賬款核算制度。通過對應(yīng)收賬款的有效管理，企業(yè)能夠?qū)ψ陨碣Y金在周轉(zhuǎn)期間產(chǎn)生的陳本消耗進(jìn)行補(bǔ)償，以此來提高資金利用率。對于應(yīng)收賬款，需要做好詳細(xì)記錄工作，分析壞賬產(chǎn)生的可能性，提前做好預(yù)防工作，制定出切實(shí)有效的措施和方法，針對壞賬能夠?qū)崿F(xiàn)的最大限度的提取比例進(jìn)行確定。對于壞賬損失，可以通過以備抵法的方式進(jìn)行核算，如果應(yīng)收賬款的預(yù)算無法收回，可以將其計(jì)入到壞賬損失和期間費(fèi)用中，確保當(dāng)期壞賬能夠與當(dāng)期收入形成配比，通過損益進(jìn)行權(quán)責(zé)的確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)對虛實(shí)盈虧、高估收益等問題的有效規(guī)避。應(yīng)該及時(shí)對陳賬和呆賬進(jìn)行清除，確保財(cái)務(wù)人員能夠準(zhǔn)確把握企業(yè)的運(yùn)營狀況，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ);另一方面，應(yīng)該踐行應(yīng)收賬款監(jiān)督工作。一是應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的賒銷職責(zé)與權(quán)限，對呆賬和壞賬進(jìn)行嚴(yán)格控制，從中小企業(yè)自身的發(fā)展情況出發(fā)，擬定賒銷審批機(jī)制，不同級(jí)別崗位享有不同的賒銷限額，如果審批項(xiàng)目的額度超出限額，則需要向上匯報(bào);二是應(yīng)該積極踐行責(zé)任制度，推動(dòng)崗位分離，如果沒有必要，不能出現(xiàn)崗位和職責(zé)逾越的情況。以某小型企業(yè)財(cái)務(wù)改革為例，設(shè)置了業(yè)務(wù)主管和業(yè)務(wù)員兩種不同職位，實(shí)施了相應(yīng)的賒銷業(yè)務(wù)限額固定，如果業(yè)務(wù)員處理的業(yè)務(wù)超出限額，則需要將其上報(bào)高業(yè)務(wù)主管或者總經(jīng)理進(jìn)行處理。賒銷業(yè)務(wù)管理可以將信用額度作為參考依據(jù)，配合客戶的多元化管理方式，對企業(yè)與客戶的相互關(guān)系進(jìn)行調(diào)整;三是應(yīng)該引入定量化評估控制方法，如信用評估等，由企業(yè)依照自身的實(shí)際情況制定信用限額，構(gòu)建起完善的信用約束機(jī)制，盡可能減少企業(yè)在經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）優(yōu)化存貨內(nèi)控管理

存貨內(nèi)控管理同樣是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也是企業(yè)必須高度重視的內(nèi)容。中小企業(yè)可以從自身發(fā)展的具體情況著眼，對照內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，確定好存貨采購數(shù)量和價(jià)格，并就其存儲(chǔ)方法進(jìn)行合理選擇，保證方法的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性，避免出現(xiàn)隨意更改的情況。另外，應(yīng)該建立面向存貨管理人員的責(zé)權(quán)制度，不同職責(zé)安排不同人員，確保權(quán)利與責(zé)任對等。存貨出入庫制度的內(nèi)容應(yīng)該科學(xué)合理，對貨物采購、驗(yàn)收、入庫、存儲(chǔ)以及管理的相關(guān)流程進(jìn)行明確，依照流程來完善工作制度，確保所有的憑證保管和賬面記錄都能夠做到有據(jù)可依，有證可查。針對存貨核查同樣需要建立相關(guān)制度，保證實(shí)際存貨與賬目相符，為了保證存貨內(nèi)控的有效性，可以引入ABC管理方法來實(shí)現(xiàn)對于庫存的分類管理，依照重要程度劃分存貨等級(jí)[5]。

三、結(jié)語

總而言之，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展，必須結(jié)合自身發(fā)展情況，監(jiān)理和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，通過完善的制度來保證內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的效率和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度能夠?yàn)槠髽I(yè)管理提供參考依據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)奠定良好基礎(chǔ)，應(yīng)該得到企業(yè)的高度重視。

參考文獻(xiàn)：

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