營改增后建筑業(yè)一般納稅人的稅收籌劃淺析

丁紅艷?

摘要：“營改增”是目前我國提出的一項重要舉措，屬于我國減稅政策的主要內(nèi)容之一，不僅僅可以減少重復征稅，而且還可以進一步的完善增值稅抵扣鏈，從而能夠促進我國經(jīng)濟的良性發(fā)展。但是，在建筑行業(yè)推行營改增政策中，會出凸顯一些問題，比如，建筑行業(yè)通病為因地域和行業(yè)特點，其成本和勞務發(fā)票絕大多數(shù)無法取得，從而導致企業(yè)普遍增值稅稅負較高，利潤下降，和人為主觀意圖導致稅改宗旨不符等等。本文基于新政策中營改增后的建筑業(yè)一般納稅人稅收籌劃方案進行分析，并提出納稅籌劃的新策略。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑業(yè);稅負高;納稅籌劃方案

一、營改增后建筑業(yè)一般納稅人稅收籌劃的影響

在營改增的大環(huán)境下，全國性的增值稅普惠政策相繼出臺，增值稅適用稅率幾經(jīng)調(diào)低，在企業(yè)不斷享受營改增后稅收紅利后，釋放出國家宏觀調(diào)控稅收政策外松內(nèi)緊的信號。建筑業(yè)一般納稅人稅率經(jīng)歷了營業(yè)稅3%，又改為增值稅11%、10%及即將來臨或9%，看似升降不斷變化，但霧里看花，很多建筑行業(yè)企業(yè)并不明白，交的稅到底是多了，還是少了，該如何充分享受稅收優(yōu)惠政策紅利？所以，基于營改增稅收背景下的建筑業(yè)一般納稅人稅收籌劃是很有必要的。

二、營改增后建筑業(yè)一般納稅人稅收籌劃的問題

稅收籌劃的問題包括以下幾個方面（以下甲方為發(fā)包方或業(yè)主方，乙方為建筑企業(yè)施工方）：

（一）建筑行業(yè)在項目成本核算中，合同簽訂中絕大多數(shù)是甲方供材，甲方取得了材料供應商的進項發(fā)票，并采用總額法與乙方簽訂合同，即乙方既無材料進項發(fā)票，且需按包含材料的合同總額交納增值稅，導致乙方承擔了材料的雙重稅負[1]。

（二）大部分建筑企業(yè)為了降低材料采購成本，會從一些私人單位或者規(guī)模較小的單位選購材料，且不要求供應商提供增值稅專用發(fā)票[2]，導致材料無進項抵扣稅額。

（三）建筑企業(yè)在項目成本核算中，工人工資是項目成本的主要構(gòu)成部分，但是這部分人工流動性極大，且不提供勞務發(fā)票，大部分包工頭也不愿意提供勞務發(fā)票，所以會導致人工費無進項發(fā)票抵扣。

（四）建筑企業(yè)在項目成本核算中，機械租賃占比也比較高，這部分同樣也是私人經(jīng)營，無法提供機械租賃發(fā)票抵扣。

（五）在項目進行中，多數(shù)甲方結(jié)算時間跨度大，周期長，前期需要乙方墊付大量資金，且在無進項情況下，需要自己提前承擔預繳稅負，從而導致企業(yè)經(jīng)營風險增大。

（六）實行營改增之后，大部分供應商會給建筑行業(yè)提供抵稅發(fā)票，從而帶動材料的價格，但是，建筑企業(yè)不能進行外包運輸業(yè)務，所以成本不能進行抵扣[3]。

三、營改增后建筑業(yè)一般納稅人的納稅籌劃思路

我國營改增政策，實為減少企業(yè)在納稅方面出現(xiàn)錯誤，建筑企業(yè)應該了解新的政策，從而能夠基于新的經(jīng)濟環(huán)境下，提出納稅籌劃方案相關(guān)的思路，從一些方面進行分析，比如：國家的政策，納稅主體的選擇，企業(yè)對財務進行管理等等。

（一）免稅政策及優(yōu)惠政策的利用程度

建筑業(yè)在稅收方面發(fā)生了很大的變化，主要表現(xiàn)為企業(yè)的不適應現(xiàn)象等等，為了將稅務關(guān)系平衡，我國提出了一些方案進行解決，主要集中免稅政策方面。第一，相關(guān)建筑企業(yè)應該充分的運用免稅政策。第二，相關(guān)的建筑企業(yè)可以運用一些優(yōu)惠政策，比如，科技優(yōu)惠退稅等等。建筑企業(yè)可以增加科研的發(fā)展水平，加大力度，將廢舊的物資循環(huán)使用。比如說，相關(guān)的建筑企業(yè)可以研究新型的混凝土，然后在將廢舊瀝青等等材料加入到混凝土中，混勻，從而可以開發(fā)可再生的混凝土，同時要求廢渣的比例不能比30%的建材要少等等，這樣的做法不僅僅可以提高建筑企業(yè)保護環(huán)境的意識，同時還能夠享受新政策，提高相關(guān)建筑企業(yè)的競爭力，促進企業(yè)全面發(fā)展[4]。

（二）進項稅的抵扣問題以及供貨商的選擇

在建筑企業(yè)中成本費用非常多，比較復雜，不僅僅包括項目的材料成本、人工成本、機械成本，還包括相關(guān)的設(shè)備等等。由于材料較多，固定資產(chǎn)較大，所以，相關(guān)的建筑企業(yè)應該思考庫存材料以及固定資產(chǎn)抵扣問題。建筑項目種類繁多而且需要的材料比較多，在施工的過程中會出現(xiàn)供應商的資源缺少而導致不能及時的開增值稅的專用發(fā)票等現(xiàn)象，不能及時的進行抵扣。建筑企業(yè)人工的成本比較高，勞務成本的抵扣直接成為營改增后主要問題。所以，相關(guān)的建筑企業(yè)盡量選擇應該能夠為施工過程中提供發(fā)票的單位。

（三）合同簽訂與管理

營改增后建筑行業(yè)一般納稅人納稅籌劃方案里面，合同稅務條款制定需要和采購人員及財務人員共同分析，選擇制定利于企業(yè)的稅負條款。比如，約定“開具17%增值稅專用發(fā)票，按期結(jié)算，收到發(fā)票后付款，若發(fā)票分批開具，則貨款分期支付，并預留5%～10%的質(zhì)量保證金”等。對于設(shè)備租賃合同，要求在合同中約定租賃方具有一般納稅人資質(zhì)，能夠開具16%的增值稅專用發(fā)票。若租賃設(shè)備包含安裝服務，盡量與租賃費一起合并開具16%的專用發(fā)票，否則需要將安裝服務單獨開具10%的專用發(fā)票，在與對方談判協(xié)商后，于合同條款中明確約定。所以，建筑企業(yè)應該提高對合同的重視程度，嚴格要求。

（四）企業(yè)財務管理意識提升及滲透

對于我國在建筑業(yè)企業(yè)管理的問題上，由于建筑企業(yè)工程項目異地施工比較多[5]，在項目實施的過程當中，在各個地區(qū)的實施方案也不同，而且相關(guān)工作人員職業(yè)素質(zhì)不高，財務資源缺少，缺少納稅意識，導致建筑企業(yè)一般納稅人的增值稅抵扣實現(xiàn)能力不強。所以，為了建立科學、合理、有效的納稅籌劃，企業(yè)應該改變理念，積極組織人員參加新政策培訓及稅收籌劃意識和方法提升。

四、建筑企業(yè)面對“營改增”的策略

（一）首先應該避免出現(xiàn)不必要的風險

主動進行溝通、交流，雖然基于“營增改”的背景，看似將建筑企業(yè)的稅負提高，但是，建筑企業(yè)面對目前出現(xiàn)的問題，應該快速解決，積極和相關(guān)的部門溝通，避免出現(xiàn)違法風險，和稅務機構(gòu)多多交流，共同想出合理的辦法解決這些問題，實則可以有效快速通過新政策減低稅負。而且，如果在施工過程中發(fā)生一些狀況的話，應該及時的跟稅務部門報告，才能夠使主管部門在最快的速度下找出解決方案，從而更好的解決問題。

（二）不斷提升建筑企業(yè)老板與員工的納稅意識

如果相關(guān)的建筑企業(yè)想要取得增值稅的最大折扣額的時候，應該充分的了解“營改增”的含義，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，不斷創(chuàng)新建筑業(yè)的業(yè)務方式，首先，應該提高建筑企業(yè)的判斷能力，對供應商進行分析，是否能夠提供發(fā)票等等，改變以為不要發(fā)票就是節(jié)稅的思想，然而如果完全沒有進項發(fā)票，稅負達到12%左右，一般納稅人有了進項發(fā)票，其實可以節(jié)稅1%左右，1%的節(jié)稅體現(xiàn)在附加稅環(huán)節(jié)的減免，控制得好可以在3%以下[6]。為了更好的提高建筑企業(yè)的發(fā)展，應該不斷認識財務納稅和節(jié)稅相輔相成的關(guān)系，減少企業(yè)的稅收負擔。

（三）提高建筑企業(yè)一般納稅人的內(nèi)部管理方式

內(nèi)部管理方式不當，會出現(xiàn)一定的稅務風險。目前在“營改增”的背景下，應該放長眼光。對發(fā)票管理、現(xiàn)金流、合同流的把控提出較高的要求，避免出現(xiàn)不必要的損失。

五、總結(jié)

通過上文的介紹，可以了解到建筑行業(yè)營改增全面實施對我國其余的行業(yè)產(chǎn)生的一定影響，同時，對我國與建筑業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟以及管理方面也會產(chǎn)生一定的影響。營改增建筑行業(yè)一般納稅人稅收籌劃不僅僅可以促進建筑行業(yè)的全面發(fā)展，而且還能夠更好的減輕建筑業(yè)的納稅。雖然，營改增建筑行業(yè)一般納稅人稅收籌劃是一個良性循環(huán)，同時，也會有來一些消極影響，因為不同的企業(yè)的主體是不相同的，從而，在材料供應、發(fā)票管理和合同管理相關(guān)方面都會對建筑業(yè)納稅籌劃方案產(chǎn)生一定程度的考驗，建筑業(yè)只要能夠做到正確應對相關(guān)考驗，就能夠促使企業(yè)的納稅負擔下降，提高競爭力。

參考文獻：

[1]吳雪敏.基于“營改增”背景下建筑行業(yè)納稅籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（6）： 73-74.

[2]袁玲.“營改增”背景下的幾點稅收籌劃變化分析[J].吉林工商學院學報，2015，31（1）： 92-95.

[3]王子龍.“營改增”背景下建筑業(yè)的納稅籌劃[J].中國管理信息化，2016，19（17）： 12-13.

[4]余鑫.“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃研究[J].中國總會計師，2014（4）： 86-87.

[5]黃雅萍.從試點企業(yè)的實踐看營改增存在的問題及處理建議[J].新會計，2014（7）： 54-55.

[6]方斌國.建筑業(yè)營改增稅負分析. http： //www.360doc.com/content/15/0107/ 15/12563787_438899168.shtml.