財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型——財(cái)務(wù)如何在棚改項(xiàng)目中運(yùn)用業(yè)財(cái)融合創(chuàng)造價(jià)值

張蓁

摘要：業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的必然方向，也是管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的重要抓手。財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)融合是核算型會(huì)計(jì)向價(jià)值創(chuàng)造型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。通過戰(zhàn)略財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)部門可以參與到企業(yè)的未來規(guī)劃和戰(zhàn)略決策、制定企業(yè)層面的財(cái)務(wù)政策和制度。而通過業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)部門可以主動(dòng)介入到業(yè)務(wù)的事前、事中和事后全過程管理，因此，在財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型中運(yùn)用業(yè)財(cái)融合至關(guān)重要。本文結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)探討了財(cái)務(wù)如何在棚改項(xiàng)目中運(yùn)用業(yè)財(cái)融合創(chuàng)造價(jià)值。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型;棚改項(xiàng)目;業(yè)財(cái)融合;創(chuàng)造價(jià)值

業(yè)財(cái)融合是業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)管理的簡(jiǎn)稱，從財(cái)務(wù)的核心價(jià)值出發(fā)，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)有效的資源配置。棚戶區(qū)改造項(xiàng)目是我國(guó)重大的民生工程和發(fā)展工程，將更多的業(yè)務(wù)元素融入到財(cái)務(wù)中，運(yùn)用業(yè)財(cái)融合創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的轉(zhuǎn)型，可以助力企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，為棚改項(xiàng)目資金合理調(diào)度奠定基礎(chǔ)，由此看來，業(yè)財(cái)融合具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。業(yè)財(cái)融合服務(wù)公司發(fā)展，一直是筆者長(zhǎng)期致力財(cái)務(wù)管理實(shí)踐時(shí)思考的問題，也是管理會(huì)計(jì)提倡的方式，文中提到的案例是筆者在公司開展棚改項(xiàng)目中開展業(yè)財(cái)融合的具體應(yīng)用。

一、棚改房項(xiàng)目概況

ZSZY公司成立于2002年7月31日，注冊(cè)資本3.4億元人民幣，在房地產(chǎn)開發(fā)、工程管理、政府代建、工程設(shè)計(jì)及招投標(biāo)、商業(yè)代建、資產(chǎn)租賃等方面具有豐富實(shí)力和經(jīng)驗(yàn)。ZSZY公司在2013年就開始探討利用現(xiàn)有條件開展橫向一體化項(xiàng)目，2014年提出“多元化經(jīng)營(yíng)，推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，瞄準(zhǔn)政府破解城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)過程中給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來的機(jī)遇。2014年8月，公司投入1.1億元拍得棚改房（又名安置房）建設(shè)地塊，土地證面積43，894.42平方米。2015年9月棚改房一期開工，2017年1月棚改房二期樁基開工，2018年6月棚改房二期主體開工。

公司系首次投建棚改房項(xiàng)目，盡管在工程代建管理經(jīng)驗(yàn)豐富，但公司在本項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)諸如：前期財(cái)務(wù)介入少，以業(yè)務(wù)部門為主導(dǎo)，在拿地前對(duì)項(xiàng)目整體運(yùn)作統(tǒng)籌不足，只重點(diǎn)考慮土建，對(duì)政府財(cái)力、融資渠道、涉稅政策、棚改相關(guān)政策、建設(shè)團(tuán)隊(duì)等方面未做細(xì)致考慮，對(duì)可能出現(xiàn)的困難或風(fēng)險(xiǎn)，未形成應(yīng)對(duì)預(yù)案等問題，上述問題在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門的共同努力下已得到較好地解決，涉及稅收、融資等棚改政策已運(yùn)用并獲益、項(xiàng)目短缺資金已到位，管控流程已理順，現(xiàn)結(jié)合我在棚改房項(xiàng)目建設(shè)過程中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)分析了業(yè)財(cái)融合實(shí)施過程中遇到的具體問題及解決辦法，其目的是早介入，早謀劃，服務(wù)經(jīng)營(yíng)，提高項(xiàng)目管理水平，為公司創(chuàng)造價(jià)值。所得出的結(jié)論與啟示，希望為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型過程中業(yè)財(cái)融合的運(yùn)用提供參考。

二、業(yè)財(cái)融合實(shí)施過程中遇到的具體問題

當(dāng)前，業(yè)財(cái)融合實(shí)施過程中遇到的具體問題，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面，即增值稅政策變化影響利潤(rùn)總額、管委會(huì)支付能力未能得到改善、棚改房涉稅管理缺乏財(cái)務(wù)思維、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)條款缺乏使合同不嚴(yán)密，其具體內(nèi)容如下：

（一）增值稅政策變化影響利潤(rùn)總額

從2016年的《政府工作報(bào)告》開始，這兩三年總理在《政府工作報(bào)告》和答記者問時(shí)都宣布政府要減稅，其中，明確表示降低企業(yè)的增值稅。增值稅政策變化影響利潤(rùn)總額，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是2016年5月1日，全行業(yè)營(yíng)改增。公司棚改房一期于2015年開工，二期主體2018年開工。二是2018年5月1日，建筑安裝行業(yè)增值稅率由11%變更為10%，商品銷售行業(yè)增值稅率由17%變更為16%。三是2019年3月5日，總理工作報(bào)告宣布建筑安裝行業(yè)增值稅率由10%變更為9%，商品銷售行業(yè)增值稅率由16%變更為13%。財(cái)稅政策變化影響公司棚改房效益。

（二）管委會(huì)支付能力未能得到改善

為解決當(dāng)?shù)毓芪瘯?huì)財(cái)力不足問題，2016年11月7日當(dāng)?shù)刎?cái)政局、回購(gòu)方、公司與農(nóng)發(fā)行召開協(xié)調(diào)會(huì)，會(huì)議提出四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一是管委會(huì)與公司簽訂《政府購(gòu)買服務(wù)協(xié)議》，根據(jù)管委會(huì)的授權(quán)及委托，負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)管理等工作。二是回購(gòu)方與公司簽署原回購(gòu)合同的補(bǔ)充協(xié)議，約定項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)的資金來源由農(nóng)發(fā)行棚改項(xiàng)目貸款提供，項(xiàng)目建設(shè)完成后回購(gòu)方一次性支付剩余回購(gòu)款項(xiàng)。三是將安置房項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)產(chǎn)生的貸款利息納入項(xiàng)目回購(gòu)款中，由財(cái)政負(fù)擔(dān);項(xiàng)目建設(shè)期后貸款產(chǎn)生的利息由公司自行承擔(dān)。四是公司根據(jù)農(nóng)發(fā)行要求的還款進(jìn)度進(jìn)行還款，也可根據(jù)本公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況提前還款。在滿足上述條件下，農(nóng)發(fā)行棚改區(qū)項(xiàng)目貸款方案為：農(nóng)發(fā)行擬向公司發(fā)放棚戶區(qū)改造建設(shè)中長(zhǎng)期貸款5.7億元，固定利率4.145%，期限10年。由于涉及政策問題，上述方案未能落實(shí)，管委會(huì)支付能力未能得到改善。

（三）棚改房涉稅管理缺乏財(cái)務(wù)思維

棚改房項(xiàng)目分別于2015年及2016年經(jīng)省住建廳批準(zhǔn)，納入當(dāng)年省棚改房項(xiàng)目清單。但由于業(yè)務(wù)部門缺乏財(cái)務(wù)思維，未能及時(shí)反饋信息，導(dǎo)致公司缺乏政策形式要件，謹(jǐn)慎起見在2014-2017年稅費(fèi)核算上按照常規(guī)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目繳納稅費(fèi)，未能及時(shí)享受優(yōu)惠政策，存在著土增稅已預(yù)繳66.34萬元、土地使用稅繳納16.83萬元、教育費(fèi)及教育費(fèi)附加4.78萬元、所得稅多預(yù)繳99.52萬元、印花稅9.47萬元，導(dǎo)致后續(xù)回溯困難重重。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)條款缺乏使合同不嚴(yán)密

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)條款缺乏使合同不嚴(yán)密，主要表現(xiàn)為公司2015年11月簽署回購(gòu)合同時(shí)，未對(duì)后續(xù)可能出現(xiàn)如政府財(cái)力緊張、融資渠道、財(cái)稅政策變化等情況設(shè)置應(yīng)對(duì)條款。此外，因回購(gòu)合同第三條第二款關(guān)于棚改房二期回購(gòu)價(jià)格不夠嚴(yán)密，導(dǎo)致后續(xù)執(zhí)行出現(xiàn)回購(gòu)單價(jià)的爭(zhēng)議。

三、業(yè)財(cái)融合實(shí)施主要問題的解決辦法

業(yè)財(cái)融合實(shí)施主要問題的解決辦法，可以從找出控制重點(diǎn)，應(yīng)對(duì)政策變化的損失;審核融資方案，規(guī)避法律和政策風(fēng)險(xiǎn);重視政策的研究，利用好優(yōu)惠政策創(chuàng)收;合作項(xiàng)目開發(fā)貸，保障棚改房按期交付，下文將逐一進(jìn)行分析：

（一）找出控制重點(diǎn)，應(yīng)對(duì)政策變化的損失

根據(jù)國(guó)稅總局（2016）財(cái)稅36號(hào)公告，符合條件的一般納稅人，2016年5月1日前開工的按照簡(jiǎn)易價(jià)稅方式核算，5月1日后開工的按照一般計(jì)稅方式核算，選定后36個(gè)月內(nèi)不能變更。我在安置房二期成本管控中，嚴(yán)控含稅技術(shù)服務(wù)費(fèi)用（監(jiān)理費(fèi)等）不超過1，060萬元。2018年5月1日增值稅率變化的控制重點(diǎn)，主要是針對(duì)于過渡期簽署的施工合同的工程造價(jià)扣減工作。國(guó)稅總局公告后，漳州和廈門造價(jià)站沒有及時(shí)變更，我扣減時(shí)遇到公司成本部和施工單位的阻礙，本著政策為依據(jù)，直接扣減了《安置房二三期施工合同》（Y-ZY-ZT-2018-001）合同造價(jià)263.91萬元（29，295.10/1.11×0.01）。我2019年還將扣減《安置房二三期電梯安裝合同》（Y-ZY-DTAZ-2017-001）1.93萬元與《安置房二三期電梯采購(gòu)合同》（Y-ZY-DTCG-2017-001）5.77萬元。

（二）審核融資方案，規(guī)避法律和政策風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)2016年11月農(nóng)發(fā)行的融資方案，我提出了不同意見：一是變更原有回購(gòu)合同主要條款（回購(gòu)金額、回購(gòu)方式等）可能面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。二是利息納入回購(gòu)款項(xiàng)中，公司稅負(fù)增加。三是融資方案本質(zhì)是解決政府財(cái)力問題，項(xiàng)目建設(shè)期后的貸款利息不應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)。四是公司作為房地產(chǎn)開發(fā)商簽署回購(gòu)合同，交付使用后開發(fā)責(zé)任完結(jié)，如再與回購(gòu)方補(bǔ)簽署《政府購(gòu)買服務(wù)協(xié)議》、《安置房回購(gòu)合同（補(bǔ)充協(xié)議）》等，按照農(nóng)發(fā)行要求改變開發(fā)實(shí)質(zhì)，存在政策風(fēng)險(xiǎn)。此后，公司董事會(huì)采納了我的意見。

（三）重視政策的研究，利用好優(yōu)惠政策創(chuàng)收

在優(yōu)惠政策研究方面，我積極研究棚改房?jī)?yōu)惠政策，抓緊時(shí)間，主動(dòng)溝通退稅，爭(zhēng)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的理解與支持。實(shí)際操作中，我持續(xù)耗費(fèi)2018年半年精力，先遇到國(guó)地稅兩稅合并停止了近1個(gè)月的時(shí)間，中間遇到因金稅三期系統(tǒng)不識(shí)別地方政府出臺(tái)的政策，后遇到房地產(chǎn)未完工開發(fā)產(chǎn)品毛利率2017年前后標(biāo)準(zhǔn)不同等問題，反復(fù)修改退稅資料，最終得到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，稅務(wù)局退還預(yù)繳土增稅、土地使用稅等合計(jì)90.47萬元，留抵所得稅99.52萬元，辦理了土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)及地方教育費(fèi)附加等優(yōu)惠備案，政策惠及2018-2020年3，202.17萬元。

（四）合作項(xiàng)目開發(fā)貸，保障棚改房按期交付

在外部融資不可行的前提下，2018年9月我提出與集團(tuán)財(cái)務(wù)公司合作項(xiàng)目貸款，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，憑借我曾擔(dān)任資金科長(zhǎng)的籌資管理經(jīng)驗(yàn)，積極溝通，最終于2018年11月集團(tuán)財(cái)務(wù)公司批準(zhǔn)授信額度4億元，貸款年限為5年（自放款日起3年的寬限期，寬限期內(nèi)按季支付利息，不償還本金;寬限期后第一個(gè)半年期時(shí)點(diǎn)開始還款），信用借款，借款利率5.13%。2018年12月，公司順利提取借款1億元。2019年，我重要工作是根據(jù)2015財(cái)政57號(hào)文，征得公司批準(zhǔn)，向當(dāng)?shù)刎?cái)政局申請(qǐng)貸款利息政府貼息。即便是能貼息1%，每借款1億元貸款利息減少100萬元/年。

四、結(jié)論與啟示

（一）主要結(jié)論

綜上所述，得出的主要結(jié)論，一是業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，發(fā)揮財(cái)務(wù)作用，助力公司戰(zhàn)略落地的重要途徑。二是財(cái)務(wù)人員走出財(cái)務(wù)辦公室，走進(jìn)業(yè)務(wù)、走進(jìn)流程、走進(jìn)數(shù)據(jù)、走進(jìn)系統(tǒng)，是業(yè)財(cái)融合成功的關(guān)鍵。三是重構(gòu)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程，賦能財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)的全過程管控是開展業(yè)財(cái)融合的制度保障。四是高素質(zhì)、善溝通、肯專研的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才是業(yè)財(cái)融合順利開展的基礎(chǔ)。

（二）借鑒啟示

從借鑒啟示上看，首先，要管理靠前。財(cái)務(wù)部門要主動(dòng)參與全過程管理，不能出現(xiàn)信息真空或斷檔，特別是在業(yè)務(wù)流程爭(zhēng)取切入點(diǎn)，形成制度化保障。其次，要專業(yè)過硬。棚改房項(xiàng)目是政策性很強(qiáng)的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)跟蹤、研究、吃透政策。再次，要敢于碰硬。管理本身就是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程，解決稅務(wù)問題就是憑著一股敢于啃硬骨頭，鍥而不舍的韌性。此外，要敢于提出不同意見。按照代建模式建設(shè)安置房，省去上述繁雜的房地產(chǎn)開發(fā)過程，同時(shí)避免企業(yè)因政策變化以及復(fù)雜的財(cái)稅核算，造成企業(yè)項(xiàng)目虧損和稽查風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，還要堅(jiān)持有為才有位。在本項(xiàng)目建設(shè)過程中，財(cái)務(wù)部門因主動(dòng)作為，為項(xiàng)目的順利推進(jìn)和創(chuàng)造效益做出積極貢獻(xiàn)，提升了財(cái)務(wù)部在項(xiàng)目建設(shè)管理中的地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔靜.財(cái)務(wù)共享與業(yè)財(cái)融合的相互關(guān)系探討[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2018（24）.

[2]呂春梅.企業(yè)業(yè)財(cái)融合研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2018（05）.

[3]張小艷.財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型下的業(yè)財(cái)融合之作為研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2018（10）.

[4]馬慶.房地產(chǎn)投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)問題研究[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2017（18）.

[5]吳銳.淺議財(cái)務(wù)共享與業(yè)財(cái)融合的相互關(guān)系[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（01）.

[6]王學(xué)（王樂），于璐.基于財(cái)務(wù)職能定位的業(yè)財(cái)融合措施分析[J].會(huì)計(jì)之友，2016（22）.