淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

田一靈

[摘? ? 要] 隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善、法律法規(guī)的不斷健全，稅收籌劃受到了越來越多的企業(yè)的關(guān)注與重視。良好的稅收籌劃方案能夠給企業(yè)帶來可觀的成本節(jié)約，這對(duì)于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的企業(yè)有著強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)力。在現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的稅收籌劃能夠優(yōu)化國家資源配置、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完善稅法體系，這有利于國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。企業(yè)所得稅涵蓋的范圍甚廣，計(jì)算也因?yàn)閷?duì)因不同情況而復(fù)雜多變，這對(duì)于企業(yè)的成本控制就有了一段空間。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅;稅收籌劃;方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 13. 005

[中圖分類號(hào)] F270? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）13- 0012- 02

1? ? ? 企業(yè)所得稅稅收籌劃概述

不論是企業(yè)財(cái)富最大化還是所有者財(cái)富最大化，企業(yè)的存在就是想方設(shè)法地賺取更多的利潤，這可以通過開源和節(jié)流來實(shí)現(xiàn)。然而稅收具有強(qiáng)制性和無償性，企業(yè)所繳納的所得稅并沒有形成相應(yīng)的收入或補(bǔ)償，而是通過資金凈流出的方式，改變了企業(yè)的利潤，而這種凈流出使得企業(yè)的利潤大大降低。由于每一家企業(yè)都必須依法納稅，因此如何使得企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)最大減輕稅負(fù)，企業(yè)所得稅稅收籌劃成為至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。稅收籌劃是一種合理合法的行為，它是通過專業(yè)人員根據(jù)相關(guān)政策的解讀，在政策范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到為企業(yè)減負(fù)的目的。這種行為有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化企業(yè)資源，更加充分的利用資金以謀求更高收益。與此相對(duì)應(yīng)的是避稅逃稅行為。對(duì)于避稅而言，有合理避稅這個(gè)說法，這就說明避稅是在法律允許的范疇內(nèi)，是合法行為。避稅行為雖然合法，卻不是法律倡導(dǎo)的，它不符合稅收立法本意。逃稅更不可取，這本身就不是一種合法的行為。在此情形下，提倡并大力發(fā)展稅收籌劃，不僅能為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控形成助力，更能使企業(yè)進(jìn)行良性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而提升其綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

2? ? ? 我國企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

我國的稅法一直在不斷更新完善，以適應(yīng)各個(gè)階段的社會(huì)需求。稅收籌劃作為一種高效的企業(yè)成本節(jié)約手段，發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被企業(yè)廣泛認(rèn)同和接受。但是這種接受并不等同于企業(yè)已經(jīng)有足夠能力做到有效的稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)依舊還有許多不到位的地方，比如某些企業(yè)缺乏合理有效的定量分析，籌劃時(shí)只注意到微觀上的方法，比如招待費(fèi)用的扣除、固定資產(chǎn)折舊方法帶來的資金時(shí)間價(jià)值的使用，從而忽略了從宏觀上對(duì)于政策的把控。這種把控體現(xiàn)在企業(yè)的選址、資金籌集、對(duì)外投資、產(chǎn)權(quán)重組等方面。選擇適合的資金籌集方式不僅能從財(cái)務(wù)上降低企業(yè)成本，對(duì)于稅收籌劃也能起到相應(yīng)的作用。另一方面，由于專業(yè)人員的缺乏，企業(yè)對(duì)于國家調(diào)整稅收的行為不能及時(shí)反應(yīng)，因此而產(chǎn)生的滯后性則減少了稅收籌劃帶來的成本節(jié)約，這就降低了我國的稅收籌劃水平，降低了企業(yè)納稅籌劃的積極性。

3? ? ? 企業(yè)所得稅稅收籌劃原則

3.1? ?合法性原則

稅收具有強(qiáng)制性和無償性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃首先要符合法律的規(guī)定，必須是合法行為。違反法律的行為是不允許的，且違法行為諸如偷逃稅，欠稅、騙稅等行為，不僅會(huì)給企業(yè)帶來高罰金的風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)，企業(yè)也要因此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。企業(yè)因?yàn)榇说冗`法行為降低了自身的信譽(yù)，公信力受挫，不被顧客所接受，會(huì)導(dǎo)致其在同行業(yè)內(nèi)舉步維艱，實(shí)在不是明智之舉。因此稅收籌劃必須符合法律規(guī)定，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行方案設(shè)計(jì)。

3.2? ?合理性原則

稅收籌劃首先要以合法性為前提，然后才是遵循的合理性原則。進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要符合稅法的規(guī)定，其次還要遵守各地的規(guī)章制度。稅收籌劃是國家倡導(dǎo)的，它不僅能夠優(yōu)化資源，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有助于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，更能使企業(yè)更加有效地利用資金，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。與此相對(duì)的是避稅行為。該行為雖然是合法行為，但卻是利用法律漏洞以減輕企業(yè)稅負(fù)，這樣一來，直接導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)蒙受損失，扭曲國家資源分配。

3.3? ?有效性原則

稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)稅款，產(chǎn)生一個(gè)成本節(jié)約，享用這筆資金帶來的收益。但是這個(gè)籌劃不能是盲目的、完全獨(dú)立的，不能單獨(dú)片面的看待稅收籌劃給企業(yè)帶來的收益。這就需要企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要做到心中有數(shù)，這才能使得籌劃具有目的性，符合企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)。脫離企業(yè)環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃，單從稅負(fù)這一塊來看，肯定有著成本節(jié)約的效果，也確實(shí)會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是這個(gè)利益是否會(huì)增加企業(yè)的其他成本例如財(cái)務(wù)成本。如果減少的稅負(fù)不能抵銷企業(yè)內(nèi)部因此活動(dòng)而增加的其他成本，這個(gè)籌劃方案就是不合理的，是無效的。因此納稅企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)必須是宏觀的，要從大局出發(fā)，要符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)整體的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

3.4? ?時(shí)效性原則

最新的稅法條文規(guī)定是納稅籌劃方案的基石，所有的納稅籌劃方案都必須遵照新規(guī)定執(zhí)行。在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)情況更應(yīng)該具體問題進(jìn)行具體分析，因此相關(guān)部門會(huì)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)變化對(duì)我國的稅法制度做出一些調(diào)整，以適配我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從而更好地為我國建設(shè)上層建筑提供助力。這也就決定著稅收籌劃方案必須向最新的稅法條文規(guī)定看齊，否則方案中不適應(yīng)新規(guī)的部分也無法得到具體落實(shí)，還有可能會(huì)造成納稅人不必要的損失，甚至被追究法律責(zé)任而增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)為了自身的形象和利益更應(yīng)該密切地關(guān)注稅法的調(diào)整公告以及其變動(dòng)情況，同時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，做到與現(xiàn)行稅法協(xié)調(diào)統(tǒng)一，積極配合新稅法條文的實(shí)施，共同推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4? ? ? 我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

4.1? ?企業(yè)在設(shè)立時(shí)的稅收籌劃

企業(yè)在選址時(shí)就應(yīng)當(dāng)充分考慮區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，在不影響企業(yè)發(fā)展、人才引進(jìn)因數(shù)的情況下，綜合多方原因，將廠址選在能夠帶來優(yōu)惠政策的地域。除此以外，有的地方政府為了吸納企業(yè)進(jìn)行城市建設(shè)，帶動(dòng)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高當(dāng)?shù)厝丝诰蜆I(yè)率，往往給予其他的稅收優(yōu)惠政策，而企業(yè)發(fā)展良好又能提供更多稅收，與政府形成互利互惠之勢(shì)，達(dá)到雙贏。企業(yè)規(guī)模不同征收的稅率也不同。企業(yè)在建立之時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)自己進(jìn)行合理定位，不要因?yàn)槎ㄎ诲e(cuò)誤而白白繳納稅款。再者隨著科技的進(jìn)步，國家鼓勵(lì)創(chuàng)新，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享有較高的稅收優(yōu)惠，因此正確定位企業(yè)類型，對(duì)于稅收籌劃也大有裨益。

4.2? ?籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌集資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮自身資金需求量，綜合多種因素，選擇最合適自身企業(yè)的融資方式，達(dá)到降低成本的目的。企業(yè)利用債券融資的方式，可以使得債券利息費(fèi)用在稅前扣除，減少了應(yīng)納稅所得額。利用長(zhǎng)期負(fù)債籌資可以發(fā)行企業(yè)股票，這樣做的好處是沒有固定的到期日，在持續(xù)經(jīng)營期間不用償還本金，同時(shí)也沒有固定的股利負(fù)擔(dān)，全靠公司經(jīng)營利潤和企業(yè)戰(zhàn)略說話。在非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，增發(fā)股票能夠提高公司信譽(yù)度，帶來無形收益。但是該種方法同樣有來自財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩個(gè)方面的影響：籌資成本過高是他的財(cái)務(wù)缺點(diǎn)，造成控制權(quán)的分散是他的非財(cái)務(wù)缺點(diǎn)。除此以外企業(yè)還能通過短期負(fù)債籌資，例如發(fā)行債券和借款，他們能夠用利用資金成本抵稅，但是必須到期還本付息，否則影響公司信譽(yù)。所以稅收籌劃不能單獨(dú)片面的看待稅收方面的資金節(jié)約，還需要多方考慮達(dá)到一個(gè)共同的平衡。

4.3? ?經(jīng)營過程中的稅收籌劃

事前籌劃建議企業(yè)建立一套完善的財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范系統(tǒng)協(xié)調(diào)各部門之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，統(tǒng)籌規(guī)劃，合理安排，最大限度利用稅收優(yōu)惠政策。例如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，折舊額是恒定的，但是折舊方法的不同會(huì)帶來當(dāng)期成本的差異。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)擁有更多優(yōu)惠政策，因此在政策期間企業(yè)能夠抵減較高的成本費(fèi)用，這時(shí)候就不必采用前期折舊額多的方法，以免造成資源浪費(fèi)。其他企業(yè)如果需要更快回收資金，則雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都能在前期抵減更多數(shù)目，形成較少的應(yīng)納稅所得額。同理，對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法也適用。先進(jìn)先出法在通貨膨脹率較高時(shí)，會(huì)虛增當(dāng)期利潤，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的提高，但是在成本走低時(shí)，該種方法又會(huì)削減當(dāng)期利潤，造成應(yīng)納稅所得額的減少。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身狀況，綜合考慮財(cái)務(wù)計(jì)價(jià)法方。這些方法均能優(yōu)化企業(yè)資源，達(dá)到節(jié)稅目的。

4.4? ?利用產(chǎn)權(quán)重組進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)可以通過設(shè)立分公司、合并其他公司進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)中存在有稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)，可以通過分立的方式，就該業(yè)務(wù)設(shè)立分子公司。例如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，原企業(yè)可以將公司該項(xiàng)目分立出去，享受優(yōu)惠稅率，最后再合并報(bào)表，增加企業(yè)稅后利潤。企業(yè)也可以兼并自己需要但又虧損的企業(yè)，進(jìn)行適量的盈余補(bǔ)虧，降低企業(yè)整體利潤，減少應(yīng)納稅所得額。這兩種方法具體實(shí)施時(shí)還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況，合理利用杠桿效應(yīng)，提高企業(yè)負(fù)債率，利用利息降低稅負(fù)。

4.5? ?利用稅收扣除進(jìn)行籌劃

稅收扣除籌劃則是根據(jù)法律法規(guī)，增加扣除額，從而直接達(dá)到節(jié)稅效果。國家準(zhǔn)予稅前扣除的包括成本、費(fèi)用、損失、利息等其他支出。其中，費(fèi)用是影響應(yīng)納稅所得額大小的直接關(guān)鍵。以業(yè)務(wù)招待費(fèi)為例，稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照自身的60%和銷售收入的千分之五孰低扣除。在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，合理劃分費(fèi)用，并進(jìn)行合理的費(fèi)用轉(zhuǎn)換，充分利用費(fèi)用可扣除額，用以降低企業(yè)稅負(fù)。

5? ? ? 結(jié)? ? 語

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)戰(zhàn)略性、綜合性的方法，他不能脫離企業(yè)環(huán)境單獨(dú)進(jìn)行，需要結(jié)合企業(yè)方方面面進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，以達(dá)到最理想的成本節(jié)約。稅收籌劃分為事前、事中、事后三個(gè)階段，分別體現(xiàn)了企業(yè)稅收籌劃的前瞻性、綜合性和專業(yè)性，表現(xiàn)在完善財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范、合理歸類各類費(fèi)用并選擇適當(dāng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法、實(shí)時(shí)研究稅收政策上。通過稅收籌劃，能夠優(yōu)化企業(yè)資金，節(jié)約成本，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，以提高企業(yè)發(fā)展速度，給國家?guī)砀鼉?yōu)效果。

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