企業(yè)所得稅稅收籌劃及相關(guān)會(huì)計(jì)問題研究

趙冰巖

摘 要：在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，稅收起著重要的作用。企業(yè)為了促進(jìn)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，也需要在合法的前提下，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，充分利用各種稅收法律政策，進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。尤其是企業(yè)所得稅，無論是對(duì)于企業(yè)還是國家來說都是一項(xiàng)重要的稅收，占比比較大。企業(yè)所得稅涉及的企業(yè)范圍較廣，企業(yè)的稅負(fù)比較重，但是同時(shí)，企業(yè)所得稅又具有較強(qiáng)的稅負(fù)彈性，進(jìn)行稅收籌劃的范圍空間比較大，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也十分重要。本文主要研究了稅收籌劃的概念以及企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 ?稅收籌劃 ?會(huì)計(jì)問題

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃是其中重要的一項(xiàng)要素。稅收籌劃涉及到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一項(xiàng)環(huán)節(jié)，同時(shí)還涉及與稅收相關(guān)的法律法規(guī)?？偟膩砜?，稅收籌劃是一項(xiàng)集理論與技術(shù)為一體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)通過稅收籌劃可以進(jìn)行合理的避稅降低稅負(fù)，提高企業(yè)的利潤(rùn)。

一、稅收籌劃的基本概念

所謂稅收籌劃就是指企業(yè)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，可以通過委托稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)或者是自行對(duì)享受優(yōu)惠利率以及對(duì)籌資、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)過程進(jìn)行事前安排和籌劃，從而有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，為其擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供更多的資金，從而獲得更大的價(jià)值。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃是其重要的組成部分，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，還能夠保障國家的稅收的應(yīng)收與盡收。

對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃來說，需要得到企業(yè)各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)與配合，尤其是生產(chǎn)車間、研發(fā)技術(shù)部分以及銷售部門之間的配合。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候不能只關(guān)注財(cái)務(wù)和銷售部門，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮多個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)狀況，制定出多種合理的稅收籌劃方案，然后再進(jìn)行分析篩選，選擇出最優(yōu)的方案，最大限度的降低企業(yè)的稅負(fù)，達(dá)到企業(yè)合理避稅的目的，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃意義

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)需要繳納多個(gè)稅種的稅額。再加上很多企業(yè)常常多元化、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，涉及的稅收政策就更為復(fù)雜。但同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了較大的空間，以此降低企業(yè)的稅負(fù)。在企業(yè)涉及到的諸多的稅種中，企業(yè)所得稅是其中最為重要的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)所得稅通常具有稅負(fù)重、難以轉(zhuǎn)嫁等特點(diǎn)，再加上企業(yè)所得稅稅負(fù)的彈性較大，稅收籌劃的空間也就較大，這也就使得企業(yè)越來越重視對(duì)企業(yè)所得稅的稅收籌劃，有效發(fā)揮所得稅稅收籌劃在稅務(wù)減負(fù)上的關(guān)鍵意義。

三、企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃的方法

（一）轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品定價(jià)法式稅收籌劃

所謂轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品定價(jià)法就是指不同的企業(yè)之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來時(shí)，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移或者是利潤(rùn)的均攤，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)企業(yè)的收益最大化，就會(huì)選擇不按照市場(chǎng)價(jià)格以及交易規(guī)則來進(jìn)行產(chǎn)品或者勞務(wù)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品定價(jià)，能夠?qū)⒗麧?rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率比較低的國家或者地區(qū)，就能夠明顯的降低稅負(fù)，提高利潤(rùn)，從而為企業(yè)的下一步經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供充足的資金。

（二）低稅率法式稅收籌劃

企業(yè)采取低稅率法的稅收籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，將需要繳納企業(yè)所得稅的科稅對(duì)象采用較低的稅率進(jìn)行計(jì)稅，以此來實(shí)現(xiàn)降低稅收的目的。從目前來看，有很多的國家和地區(qū)對(duì)相關(guān)的行業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)化的政策，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)整。尤其是對(duì)于企業(yè)所得稅來說，不同的地區(qū)和行業(yè)有著不同的稅率，并且差距很明顯。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首要考慮企業(yè)所得稅稅率的差異，通過采用區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。

（三）所得稅稅額式稅收籌劃

所謂所得稅稅額式的收稅籌劃能夠直接有效的降低企業(yè)的稅負(fù)。此類方式的采用通常都是根據(jù)國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策相聯(lián)系，例如免稅、減稅以及再投資退稅等政策，即是全部減少稅收征收或者是對(duì)稅收減半進(jìn)行征收。這種方式直接有效。企業(yè)運(yùn)用所得稅稅額式稅收籌劃的具體方式就是將企業(yè)進(jìn)行分立。企業(yè)可以根據(jù)法律規(guī)定將原來的企業(yè)分解成兩個(gè)及兩個(gè)以上的新企業(yè)，分別獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，此種情況下可以保留原企業(yè)。這種方式下，企業(yè)可以將原來稅率比較高的企業(yè)進(jìn)行分解，形成兩個(gè)及以上稅率比較低的企業(yè)，從而就達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。

（四）針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)收入項(xiàng)進(jìn)行納稅籌劃，首先可以在確定企業(yè)商品收入時(shí)，在允許的范圍內(nèi)推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，從而減少當(dāng)期資金的流入，可以使得一部分貨款不需要進(jìn)行繳稅。其次，在企業(yè)成本項(xiàng)進(jìn)行納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)一是通過聘用殘疾人員作為技術(shù)人員，由此可以在在稅前的金額中對(duì)殘疾人的工資進(jìn)行支付，從而降低稅負(fù)。二是高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行的加計(jì)扣除政策。以此降低稅負(fù)。三是高新技術(shù)企業(yè)在新技術(shù)、新產(chǎn)品研發(fā)中借貸的大量資金，其負(fù)債利息支出可以作為稅前扣除項(xiàng)目列支，這擴(kuò)大了企業(yè)的費(fèi)用列支金額，起到了企業(yè)稅款流出的減少效果。最后高新技術(shù)企業(yè)所銷售的軟件大多十分昂貴，可以分別核算軟件硬件，降低硬件成本。以此達(dá)到稅收籌劃的目的。

四、企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題

（一）避免稅收籌劃違反法律

企業(yè)在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，必須要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，嚴(yán)格區(qū)分偷稅與籌劃之間的區(qū)別，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供稅收保障，在國家法律允許的范圍內(nèi)享受合理避稅帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，會(huì)遇到很多的風(fēng)險(xiǎn)，例如國家稅收政策的風(fēng)險(xiǎn)、銀行利率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等等，同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中還有可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人資格、應(yīng)稅范圍、稅率檔次等的認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)就是指由于稅務(wù)認(rèn)定人員對(duì)稅收法律的主觀認(rèn)識(shí)不同，企業(yè)將承受一定職業(yè)判斷帶來的風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)該將這些風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)財(cái)經(jīng)與稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，積極支持、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得長(zhǎng)期合作，及時(shí)了解稅收政策變化，以便制定、調(diào)整稅收籌劃方案，降低企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高稅收籌劃方案操作性

企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃的過程中還應(yīng)該考慮到其他稅種，以保證企業(yè)的整體稅負(fù)有所下降。目前，許多企業(yè)的稅收籌劃只是使某個(gè)稅種達(dá)到了合理避稅目的，但另一稅種卻無形中提高了稅負(fù)。這樣的稅收籌劃是無意義的。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還應(yīng)該考慮到稅收籌劃的整體性、可操作性。

五、結(jié)束語

總而言之，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃具有重要的意義，通過稅收籌劃能夠降低稅收，企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)，有利于企業(yè)的后期發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，積極合理的運(yùn)用稅收籌劃，能夠有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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