新時(shí)期下會計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系研究

李彩霞 趙晉蓮

摘 要：經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展及利益相關(guān)者的信息需求，迫切要求企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營管理要求設(shè)計(jì)一套完善的會計(jì)制度，以保證會計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)，高質(zhì)量會計(jì)信息的供給也離不開其完善的內(nèi)部控制制度。因此，加強(qiáng)會計(jì)制度設(shè)計(jì)中的內(nèi)部控制顯得尤為重要。通過規(guī)范會計(jì)制度設(shè)計(jì)，以加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、管理，并與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，以滿足新環(huán)境下企業(yè)管理和利益相關(guān)者的需要。

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度設(shè)計(jì)；內(nèi)部控制；會計(jì)質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展及利益相關(guān)者的信息需求迫切要求企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營管理要求設(shè)計(jì)一套完善的會計(jì)制度，以保證會計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，高質(zhì)量會計(jì)信息的供給也離不開其完善的內(nèi)部控制制度。因此，加強(qiáng)會計(jì)制度設(shè)計(jì)中的內(nèi)部控制顯得尤為重要。

一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)中的內(nèi)部控制

（一）會計(jì)制度與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

內(nèi)部控制能夠通過會計(jì)制度的設(shè)計(jì)、實(shí)施和檢查來實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)離不開會計(jì)信息。一方面，會計(jì)工具的運(yùn)用仍然是內(nèi)部控制一個有力手段。另一方面，企業(yè)會計(jì)制度作為一種會計(jì)規(guī)范，是用于對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映與監(jiān)督，最終加工為有用的信息，并傳遞給信息接受者和利用的對象。根據(jù)委托代理理論，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人必然要向出資者報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營管理情況，要對企業(yè)的會計(jì)工作和會計(jì)信息的真實(shí)、完整性負(fù)責(zé)。建立健全內(nèi)部控制，能夠保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、審批并且及時(shí)的防錯堵漏，保證會計(jì)資料的來源真實(shí)、完整、合法。因此，會計(jì)制度在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)首先認(rèn)真調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，從而做到有的放矢。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)過程存在的問題

1、組織準(zhǔn)備階段。在實(shí)際執(zhí)行存在很多問題，這表現(xiàn)在：第一，設(shè)計(jì)小組成員主要是由熟悉會計(jì)制度設(shè)計(jì)的人員構(gòu)成，有時(shí)缺少單位負(fù)責(zé)人或高層管理人員的參與，即使有，也往往不能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況明確的提出會計(jì)制度的設(shè)計(jì)要求。第二，在人員配備上不盡合理，未能充分發(fā)揮相關(guān)部門或人員的作用，例如內(nèi)部審計(jì)部門等。

2、設(shè)計(jì)編寫階段。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度在設(shè)計(jì)編寫上存在的以下不足：①未能突出內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)容上更偏向于會計(jì)控制，忽略了管理控制。同時(shí)，沒有全面地考慮到信息技術(shù)的發(fā)展出現(xiàn)的新的內(nèi)控問題。②會計(jì)制度的設(shè)計(jì)代表了高層管理者的意志，能有效的規(guī)范中、低層管理者及基層操作人員，卻無法將其自身納入制度設(shè)計(jì)考慮范圍，這導(dǎo)致高層臨駕于內(nèi)部控制制度之上，會計(jì)制度的約束效力降低。

（三）會計(jì)制度實(shí)施過程存在的問題

1、缺乏良好的會計(jì)制度內(nèi)部執(zhí)行環(huán)境。①內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。COSO報(bào)告認(rèn)為，控制環(huán)境是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，并對其他因素起制約作用。②風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完備。企業(yè)管理者在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，通常會對可能存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行定性分析，但是即使在信息化環(huán)境下，能夠進(jìn)行定量或是概率分析的很少。大部分企業(yè)尚未建立起一套完整的風(fēng)險(xiǎn)識別、分析與管理系統(tǒng)，缺乏一個健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

2、會計(jì)內(nèi)部、外部監(jiān)管制度不健全。外部監(jiān)管方面，近幾年我國政府通過發(fā)布相關(guān)法律法規(guī)等外部因素的強(qiáng)制性制度安排，以加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管，保護(hù)中小投資者權(quán)益。但“上有政策，下有對策”，上市公司仍會鉆制度的漏洞。首先，內(nèi)部控制問題導(dǎo)致管理層舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督效力不足，管理層與會計(jì)人員甚至偏離會計(jì)制度的規(guī)范要求，合謀出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，欺騙外部中小投資者。其次，不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，導(dǎo)致其監(jiān)督力度大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

二、改進(jìn)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)的對策

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1、建立企業(yè)內(nèi)部控制文化。良好的企業(yè)文化應(yīng)該包含高管在內(nèi)的全體員工的誠信程度和職業(yè)道德水平。這也是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個非常重要因素。首先，應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)高層管理層對內(nèi)部控制的積極態(tài)度，在具體會計(jì)制度的執(zhí)行中起表率作用。其次，讓企業(yè)全體員工了解、認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，并遵守。

2、強(qiáng)化內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制。各會計(jì)主體應(yīng)加強(qiáng)自我約束機(jī)制，這是保證會計(jì)制度有效正常執(zhí)行的重要措施；另外，進(jìn)一步完善競爭機(jī)制，轉(zhuǎn)變管理思想和經(jīng)營方式，把企業(yè)推入市場，完全依市場運(yùn)作規(guī)律對企業(yè)進(jìn)行優(yōu)勝劣汰，還要發(fā)揮社會審計(jì)作用，對內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)，并出具內(nèi)部控制報(bào)告。

（二）做好會計(jì)制度設(shè)計(jì)的前期準(zhǔn)備工作

前期的準(zhǔn)備工作十分重要，這將直接影響到后續(xù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)工作的質(zhì)量和執(zhí)行效果。內(nèi)部控制涉及企業(yè)的各個職能部門，而且會計(jì)制度的執(zhí)行離不開各個部門的配合。因此，會計(jì)制度設(shè)計(jì)人員應(yīng)具有廣泛代表性。

（三）加強(qiáng)軟件系統(tǒng)開發(fā)與信息化管理

會計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)朝向適應(yīng)計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)管理的要求前進(jìn)，這不僅能減少“人”的因素的不利影響，提高效率，尤其對于規(guī)模大的上市公司，尤為重要。會計(jì)制度設(shè)計(jì)可以針對某些重要業(yè)務(wù)，或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)采用流程圖形式，簡單、直觀，可操作性也強(qiáng)。在各流程中考慮內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，有針對性的進(jìn)行設(shè)計(jì)，即在會計(jì)制度設(shè)計(jì)過程中，根據(jù)各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同，有針對性的確定各關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，同時(shí)制定每一關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制要點(diǎn)的有效方法和操作規(guī)范。

三、進(jìn)一步優(yōu)化會計(jì)制度設(shè)計(jì)的策略

（一）細(xì)化會計(jì)工作內(nèi)容

在會計(jì)工作執(zhí)行的過程中，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計(jì)工作制度價(jià)值的展現(xiàn)，是保證會計(jì)制度的價(jià)值得到全面實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。在財(cái)務(wù)會計(jì)制度建設(shè)的過程中，必須保證會計(jì)工作實(shí)施過程中的各類基礎(chǔ)性因素可以充分的展現(xiàn)自身的價(jià)值，才可以為會計(jì)制度價(jià)值的展現(xiàn)創(chuàng)造條件。因此，要對會計(jì)制度之中的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化處理，結(jié)合會計(jì)報(bào)表的執(zhí)行特征和會計(jì)核算業(yè)務(wù)的執(zhí)行需要，對會計(jì)工作的制度設(shè)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化分析，全面的保證會計(jì)制度設(shè)計(jì)工作的價(jià)值可以得到完整的實(shí)現(xiàn)。

（二）完善會計(jì)工作機(jī)構(gòu)和制度設(shè)計(jì)方案

會計(jì)工作人員必須將機(jī)構(gòu)建設(shè)作為維護(hù)會計(jì)工作正規(guī)性的關(guān)鍵，使會計(jì)制度的設(shè)計(jì)活動可以更加全面的首先與會計(jì)制度體系建設(shè)需求的精準(zhǔn)對接，為會計(jì)制度資源價(jià)值的完整變現(xiàn)提供更加成熟的支持。要對會計(jì)制度設(shè)計(jì)的客觀需求加以考察，使各種與會計(jì)制度建設(shè)工作相關(guān)的因素都可以在會計(jì)工作具體履行的過程中實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值，以此保證更多的會計(jì)工作機(jī)構(gòu)建設(shè)活動可以實(shí)現(xiàn)與會計(jì)工作人員配置方案的對接，以及實(shí)現(xiàn)與社會實(shí)際需求的對接，優(yōu)化會計(jì)制度資源的實(shí)用價(jià)值。

（三）提升會計(jì)工作監(jiān)管機(jī)制合理性

會計(jì)工作制度的設(shè)計(jì)人員必須充分認(rèn)識到監(jiān)管機(jī)制建設(shè)工作的價(jià)值特點(diǎn)，使會計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)可以更加成熟的實(shí)現(xiàn)與會計(jì)制度設(shè)計(jì)工作的全面對接，為會計(jì)工作更加完整的憑借監(jiān)管機(jī)制建設(shè)實(shí)現(xiàn)對制度價(jià)值的展現(xiàn)創(chuàng)造有利的基礎(chǔ)條件。

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