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      上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因剖析及治理對(duì)策

      2019-08-06 04:42:14顧玉萍
      現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2019年10期
      關(guān)鍵詞:治理對(duì)策上市公司

      顧玉萍

      摘要:近些年來(lái),我國(guó)上市公司因財(cái)務(wù)問(wèn)題頻頻爆發(fā)丑聞,上市公司遭財(cái)務(wù)報(bào)告造假問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮,這種做法不僅影響了我國(guó)良好市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序的發(fā)展,也導(dǎo)致了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力受到威脅。本文通過(guò)對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因進(jìn)行剖析,在此基礎(chǔ)上針對(duì)性的提出了治理對(duì)策。

      關(guān)鍵詞:上市公司;虛假財(cái)務(wù)報(bào)告;成因剖析;治理對(duì)策

      中圖分類號(hào):F234.4 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2019)015-0156-02

      一、上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告概述

      1.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告定義

      虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)未按照財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告,而是有意識(shí)地或者無(wú)意識(shí)地采用各種虛假方式及其手段將企業(yè)某一段經(jīng)營(yíng)日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。這種虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告必然會(huì)造成極其糟糕的后果,信息使用者依據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告所作出的錯(cuò)誤投資決策,會(huì)導(dǎo)致投資方企業(yè)蒙受損失,進(jìn)而影響到整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。

      2.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的劃分

      第一,從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行劃分,虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告主要分為兩種,一種是帶有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。這種虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是指對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造價(jià),如通過(guò)減少企業(yè)負(fù)債,多增企業(yè)利潤(rùn)或者虛減費(fèi)用的方式來(lái)營(yíng)造企業(yè)的“虛假繁榮”,使投資方對(duì)企業(yè)產(chǎn)生投資的興趣,為企業(yè)獲得投資。另一種是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,這一虛假財(cái)務(wù)報(bào)告主要是對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行虛假陳述,這種方式也能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)造假的目的。第二,從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)來(lái)看,虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告主要有兩種,一種是錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,另一種是舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。前者是指并不是從主觀意識(shí)出發(fā)的,而是在無(wú)意識(shí)的情況下對(duì)描述企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了造假。從主觀意識(shí)上并不愿意都讓虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行虛假描述,造成錯(cuò)誤型財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)的主要原因是會(huì)計(jì)人員水平低下所導(dǎo)致的。后者則是從主觀意識(shí)出發(fā),在有意識(shí)地情況下為了實(shí)現(xiàn)某一經(jīng)濟(jì)目的而對(duì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假。在上市公司中,舞弊型的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告比較多。通常情況下,上市公司為了達(dá)到吸引投資方進(jìn)行投資,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)向外界提供虛假這種舞弊型的財(cái)務(wù)報(bào)告。

      二、上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成的成因剖析

      1.利益不一致,導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成

      在現(xiàn)代企業(yè)管理中,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分割,企業(yè)的經(jīng)理層對(duì)企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán),直接經(jīng)營(yíng)管理企業(yè),會(huì)計(jì)部門(mén)通過(guò)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告等活動(dòng),掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況信息。大股東則由于手中掌握企業(yè)的大部分股權(quán),具有直接參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的權(quán)利,能夠從企業(yè)中直接獲得真實(shí)可靠的信息,并對(duì)管理層加以監(jiān)督。可以說(shuō)企業(yè)經(jīng)理層和大股東作為企業(yè)的管理者直接控制著會(huì)計(jì)信息的披露。而中小股東由于手中掌握的股權(quán)比較少,并未直接參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中,難以對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制,只能通過(guò)間接的方式來(lái)獲取財(cái)務(wù)信息,進(jìn)而對(duì)經(jīng)理層和大股東進(jìn)行監(jiān)督。而正是為了讓中小股東能夠了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和經(jīng)營(yíng)情況,上市公司采取了公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告。但是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分割的情況之下,大股東和小股東之間在利益上存在分歧,利益不一致,而經(jīng)營(yíng)者和大股東在財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱的情況下,大股東和經(jīng)理層可以利用信息優(yōu)勢(shì)下為自己謀取利益,直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行虛假操作,以此來(lái)達(dá)到侵害小股東利益的目的。由此來(lái)看,大股東、經(jīng)理層和小股東利益上的矛盾是導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成的主要原因之一。

      2.監(jiān)管力度不夠,導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成

      企業(yè)之所以提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告就是為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)濟(jì)利益,這一動(dòng)機(jī)需求不可能消除,并且企業(yè)出于這一動(dòng)機(jī)需求,就會(huì)尋找途徑滿足自身的利益需求。如果能夠?qū)μ峁┨摷傩畔⒌奶峁┱呒哟蟊O(jiān)管力度,信息提供者出于現(xiàn)實(shí)原因的需求,信息提供者就會(huì)放棄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行虛假操作。企業(yè)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管力度不夠主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,企業(yè)重視單方面的管理,缺乏對(duì)企業(yè)的綜合管理。在企業(yè)監(jiān)管中,獨(dú)立審計(jì)是保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)的有效手段。但是大部分上市公司審計(jì)的獨(dú)立性難以保證,這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性難以保證。第二,上市公司的監(jiān)管除了審計(jì)之外,還需要其他監(jiān)管手段加以配合,上市公司才能夠得到有效監(jiān)管。例如通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管來(lái)達(dá)到對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管,但是也無(wú)法起到有效的作用。所以對(duì)于上市公司的監(jiān)管應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部治理、社會(huì)輿論監(jiān)督、法律法規(guī)等多個(gè)方面展開(kāi),不能夠單獨(dú)依靠獨(dú)立審計(jì)。第三,硬性監(jiān)管效果不佳,忽視對(duì)監(jiān)管者的精神教育。本身上市公司就處于激烈復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,需要通過(guò)有效的制度管理來(lái)對(duì)其進(jìn)行約束。但是從近些年來(lái)所實(shí)施的一系列規(guī)章制度情況來(lái)看,并未起到良好的監(jiān)管效果。從上個(gè)世紀(jì)九十年代,我國(guó)就開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行修訂,但是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題卻一直未能得到有效的遏制。探究其背后原因不難發(fā)現(xiàn),這是因?yàn)橐?guī)章制度的執(zhí)行力度不夠。再完美的規(guī)章制度也需要人來(lái)執(zhí)行實(shí)施,如果監(jiān)管者難以根據(jù)有效的規(guī)章制度對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)管,勢(shì)必?zé)o法起到良好的效果,而當(dāng)前部分監(jiān)管者自身職業(yè)道德素質(zhì)有待提高,在工作中或以權(quán)謀私滿足自己私欲,或玩忽職守缺乏工作責(zé)任感,或敷衍了事執(zhí)法力度較弱。尤其是當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益和職業(yè)道德發(fā)生沖突時(shí),心理抵御防線極其容易崩潰,發(fā)生道德滑坡,走向違法犯罪之路。因此,在對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管的過(guò)程中,只依靠影響的監(jiān)管手段進(jìn)行監(jiān)管是難以取得實(shí)際效果的,還需要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者的職業(yè)道德規(guī)范教育。

      3.懲罰力度較弱,導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成

      在當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,上市公司的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象之所以屢見(jiàn)不鮮,主要來(lái)自于兩方面原因:第一,上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告被披露出來(lái)的概率有限,大多數(shù)上市公司僥幸心理較強(qiáng)。第二,上市公司的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告即使被披露出來(lái),由于懲罰力度較弱,大多數(shù)上市公司愿意承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行虛假財(cái)務(wù)報(bào)告操作。再加上一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的形成涉及到的范圍比較廣,如多個(gè)單位、多個(gè)人員,甚至包括執(zhí)法者,也不乏和公司串通一氣,共同形成虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。這就為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的查處問(wèn)題增加了難度,僅僅依靠證監(jiān)會(huì)的作用根本就沒(méi)有辦法遏制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)。除此之外,從當(dāng)前我國(guó)的法律層面來(lái)看,上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任方面仍舊一片空白,這就導(dǎo)致多數(shù)上市公司有漏洞可鉆,他們會(huì)甘愿冒著風(fēng)險(xiǎn)去進(jìn)行虛假財(cái)務(wù)報(bào)告披露。

      三、解決上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的有效治理對(duì)策

      1.加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部治理,構(gòu)建順暢的信息溝通機(jī)制

      想要解決上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題,應(yīng)該從以下幾方面展開(kāi):第一,企業(yè)應(yīng)該制定規(guī)范有序的上市公司內(nèi)部控制體系。當(dāng)前我國(guó)的大部分上市公司都根據(jù)規(guī)定要求制定了內(nèi)部控制體系,但是在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中效果卻并不十分明顯,缺乏一定的可操作性,難以與上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相契合。在上市公司的內(nèi)部控制體系中,有些內(nèi)容原則性非常強(qiáng),要求非常嚴(yán)格,但是實(shí)際操作的可能性比較弱。第二,上市公司需要對(duì)內(nèi)部控制的方式加以改進(jìn),上市公司應(yīng)該按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征、實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程來(lái)對(duì)內(nèi)部控制制度加以改進(jìn)和設(shè)計(jì),這樣既能夠提高內(nèi)部控制體系的應(yīng)用效果,還有利于審計(jì)人員對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的審計(jì),便于發(fā)揮審計(jì)效果。第三,加強(qiáng)對(duì)上市公司“人”這一主體的控制。人作為實(shí)施一切規(guī)章體系的根本性要素,其重要性不容小覷。上市公司內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)得再合理、再符合實(shí)際,如果人這一主體不能夠很好的執(zhí)行,也是無(wú)濟(jì)于事。因此,上市公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體,也就是人的控制。首先,要獨(dú)具慧眼,善于用人,挖掘人的潛能,實(shí)現(xiàn)人崗匹配,將合適的人員安排在能夠發(fā)揮其性格優(yōu)勢(shì)的工作崗位上。其次加強(qiáng)對(duì)人的職業(yè)道德規(guī)范教育,尤其是會(huì)計(jì)人員,可以通過(guò)企業(yè)文化構(gòu)建、員工定期不定期培訓(xùn)、組織職業(yè)道德規(guī)范文娛活動(dòng)等方式來(lái)提高員工的道德素養(yǎng)水平。最后實(shí)施崗位輪換制度,提高內(nèi)部控制效果。第四,制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度,將企業(yè)內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮出效果。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的績(jī)效考核制度、獎(jiǎng)懲制度,并定期對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考評(píng),對(duì)嚴(yán)格內(nèi)部控制制度,績(jī)效考評(píng)效果較好的員工給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或者精神獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)在工作中并未執(zhí)行內(nèi)部控制制度,績(jī)效考評(píng)效果較差的員工給予經(jīng)濟(jì)處罰或者精神處罰,只有獎(jiǎng)懲并行,才能夠?qū)T工實(shí)施有效的管理,進(jìn)而提高內(nèi)部控制效果。除此之外,上市公司應(yīng)該制定溝通順暢的信息機(jī)制,以此來(lái)提高上市公司的內(nèi)部控制效果。首先上市公司應(yīng)該對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和詳細(xì)記錄,并按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行歸類,以此來(lái)提供財(cái)務(wù)報(bào)告,同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。

      2.規(guī)范董事會(huì)選聘機(jī)制,多方加強(qiáng)監(jiān)管

      第一,上市公司應(yīng)該對(duì)董事會(huì)的選聘機(jī)制加以規(guī)范,也就是應(yīng)該構(gòu)建由中小股東參與的獨(dú)立董事會(huì)機(jī)制,只有這樣選聘出來(lái)的董事會(huì)才能夠保證中小股東的利益,協(xié)調(diào)大股東、管理層和中小股東的利益矛盾,避免中小股東的利益在不自知的情況下遭到侵害。而從當(dāng)前上市公司的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,想要實(shí)現(xiàn)由中小股東選聘董事會(huì)的機(jī)制還有一些困難,但是最起碼要保證中小股東對(duì)大股東及執(zhí)行董事的提名權(quán)。第二,上市公司董事會(huì)設(shè)立之后,應(yīng)對(duì)獨(dú)立董事會(huì)的權(quán)與責(zé)進(jìn)行清晰明確的規(guī)定。為了進(jìn)一步強(qiáng)化董事會(huì)的責(zé)任感,在上市公司的年報(bào)中應(yīng)對(duì)獨(dú)立董事的權(quán)力與責(zé)任進(jìn)行披露。同時(shí)對(duì)《公司法》加以修改,進(jìn)一步確定獨(dú)立董事的權(quán)與責(zé),協(xié)調(diào)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系,保證董事會(huì)在整個(gè)上市公司執(zhí)行管理的過(guò)程中有可靠的法律依據(jù)。第三,在對(duì)獨(dú)立董事人選的選擇上應(yīng)慎之又慎,除了對(duì)其管理能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、執(zhí)行能力、專業(yè)能力加以考核之外,還要加強(qiáng)對(duì)其道德素養(yǎng)和人格的考評(píng),盡量選擇責(zé)任心強(qiáng)、勇于承擔(dān)、抗壓能力強(qiáng)、性格堅(jiān)韌務(wù)實(shí)、目光長(zhǎng)遠(yuǎn)的人來(lái)?yè)?dān)任董事。除此之外,對(duì)上市公司的監(jiān)管需要多方協(xié)同合作。首先,上市公司應(yīng)保持審計(jì)的獨(dú)立性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),這能有效遏制上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師同流合污。其次,政府、執(zhí)法機(jī)構(gòu)等監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)上市公司的監(jiān)管力度,加強(qiáng)對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的查處力度。同時(shí)嚴(yán)格約束執(zhí)法人員的行為,避免執(zhí)法人員與上市公司沆瀣一氣,知法犯法。最后,應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用,對(duì)上市公司進(jìn)行有效監(jiān)督。

      3.加大懲處力度

      首先我國(guó)應(yīng)該對(duì)訴訟方式加以進(jìn)行改進(jìn),保證集團(tuán)訴訟、風(fēng)險(xiǎn)訴訟兩種相結(jié)合訴訟方式的出現(xiàn)。集團(tuán)訴訟就是當(dāng)事方人一方的人數(shù)比較多時(shí),可以由多方當(dāng)事人選出一個(gè)代表人,以此來(lái)代表他們的利益,實(shí)施訴訟行為。這種訴訟方式的優(yōu)勢(shì)在于成本比較低,訴訟效率比較高。風(fēng)險(xiǎn)訴訟則是指律師和當(dāng)事人在訴訟成功之后,根據(jù)比例進(jìn)行分成的一種訴訟方式。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)這種訴訟方式所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)和分配,有利于增加訴訟力量。當(dāng)上市公司以提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的方式獲得投資方的投資,進(jìn)而導(dǎo)致投資方受到經(jīng)濟(jì)利益損失時(shí),投資方就可以將這兩種訴訟方式相結(jié)合,以此來(lái)提高自身在訴訟中獲得勝利的概率,保護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益。其次重新劃分舉證責(zé)任,控制訴訟成本。當(dāng)前,我國(guó)實(shí)行的是“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”的舉證責(zé)任方式。而在投資方與上市公司大股東、經(jīng)理層及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等力量抗衡中,投資方的舉證難度大,訴訟成本高。所以,我國(guó)應(yīng)針對(duì)上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致投資方經(jīng)濟(jì)利益受到損失的具體情況對(duì)舉證責(zé)任重新進(jìn)行劃分,以此來(lái)幫助投資方控制訴訟成本。最后應(yīng)加大對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司的懲處力度,使其承擔(dān)法律責(zé)任,而不是簡(jiǎn)單的賠償或者道歉等方式敷衍了事。

      四、結(jié)語(yǔ)

      總而言之,對(duì)于企業(yè)而言,財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)內(nèi)部向外部傳遞經(jīng)營(yíng)情況的主要媒介,信息使用者根據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告做出是否進(jìn)行投資的決策。在這種情況下,上市公司為了能夠獲得投資,往往就會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告作假,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告失去真實(shí)性。本文闡述了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容及造成虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成的原因,并在此基礎(chǔ)上提出了針對(duì)性的解決策略,希望能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性,保證投資方的利益。

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