軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究

廖智瑋?

摘要：本文針對(duì)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，主要表現(xiàn)在客觀風(fēng)險(xiǎn)與主觀風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。根據(jù)軍隊(duì)管理的現(xiàn)狀，提出領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)管理的作用價(jià)值，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，創(chuàng)設(shè)良好的軍隊(duì)管理環(huán)境。

關(guān)鍵詞：軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范

軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是軍隊(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)合特定對(duì)象的具體經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)查，查找出不符合實(shí)際的項(xiàng)目，作出項(xiàng)目審計(jì)與指導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展，能夠及時(shí)檢出問(wèn)題、處理問(wèn)題，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行針對(duì)性分析，規(guī)范化管理，對(duì)軍隊(duì)良好風(fēng)氣的構(gòu)建、社會(huì)的發(fā)展均能夠產(chǎn)生重要影響。軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中易于發(fā)生各類風(fēng)險(xiǎn)，需要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范的作用價(jià)值，避免問(wèn)題的產(chǎn)生與發(fā)展。文章將結(jié)合軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體開展情況展開論述，希望能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作帶來(lái)一定的參考價(jià)值。

一、軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

（一）客觀風(fēng)險(xiǎn)

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度不夠健全

當(dāng)前軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚處于研究、探索的階段中，現(xiàn)行的軍隊(duì)審計(jì)條例更加完善，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、審計(jì)規(guī)定仍不夠健全，實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值難以得到突出，需要進(jìn)一步提升軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視程度。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配備不夠充足

新形勢(shì)、新體制下的軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在部門設(shè)置上更加健全，審計(jì)職能不斷拓展，審計(jì)力度持續(xù)加大，工作難度也持續(xù)上升[1]。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)都設(shè)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任職能部門，但人少事多仍是一個(gè)常態(tài)化問(wèn)題，開展軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)通常都是審計(jì)機(jī)構(gòu)絕大部分人員一同參與完成審計(jì)任務(wù)。在缺乏專門負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員這種情況的影響下，具體的軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作價(jià)值則難以得到彰顯。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段不夠完善

軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展過(guò)程中，可以通過(guò)向被審計(jì)單位索取相關(guān)資料、向?qū)徲?jì)對(duì)象和有關(guān)單位采集相關(guān)數(shù)據(jù)、向相關(guān)單位和部門提請(qǐng)協(xié)助、收集信息以及利用信訪制度向有關(guān)單位和部門搜集審計(jì)線索等方式?，F(xiàn)階段主要是通過(guò)會(huì)計(jì)賬目相關(guān)檔案、資料等對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，檢查是否存在違規(guī)的問(wèn)題[2]。但是結(jié)合現(xiàn)階段實(shí)際工作情況來(lái)看，審計(jì)方式仍然停留在手工審計(jì)層面，計(jì)算機(jī)審計(jì)、大數(shù)據(jù)分析等創(chuàng)新方法手段運(yùn)用受到限制，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和效益。

（二）主觀風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)資料風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)榻?jīng)濟(jì)違紀(jì)的方式比較隱蔽，審計(jì)的時(shí)間具有一定限制，故而具體的軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作價(jià)值難以得到彰顯[3]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式、理念相對(duì)落后，審計(jì)資料在資料管理上存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)

軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，需要明確審計(jì)的對(duì)象，可能會(huì)形成的風(fēng)險(xiǎn)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，是具有一定的權(quán)力，在重要工作崗位中從事多年領(lǐng)導(dǎo)工作的干部，有一定的“關(guān)系網(wǎng)”[4]。軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其它審計(jì)工作，審計(jì)對(duì)象不是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部，明確的審計(jì)對(duì)象可能會(huì)帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，可能會(huì)面臨諸多阻礙，或者“明點(diǎn)暗示”行為等，這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展會(huì)產(chǎn)生不利影響。

3.審計(jì)協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)

軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在領(lǐng)導(dǎo)和管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理、法規(guī)執(zhí)行、事業(yè)建設(shè)、廉潔自律等方面履行職責(zé)情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，需要被審計(jì)對(duì)象所在單位各個(gè)部門的溝通、配合，進(jìn)而更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理工作?，F(xiàn)行軍隊(duì)審計(jì)條例規(guī)定“各單位綜合協(xié)調(diào)部門負(fù)責(zé)承辦本單位審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)”，此前是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)承辦，但縱觀實(shí)際的審計(jì)工作現(xiàn)狀來(lái)看，卻存在著管理與協(xié)調(diào)難度較大的問(wèn)題。

二、軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，可以通過(guò)健全審計(jì)管理制度，明確審計(jì)工作內(nèi)容;優(yōu)化審計(jì)過(guò)程控制，發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)作用;加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)培養(yǎng)和交流學(xué)習(xí)力度，提高審計(jì)工作效率等方式，最大限度預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）健全審計(jì)管理制度，明確審計(jì)工作內(nèi)容

軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，結(jié)合當(dāng)前法律制度、政策規(guī)定等展開審計(jì)工作，規(guī)范性、完善性的軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，能夠避免各類不良問(wèn)題的發(fā)生，對(duì)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)行為能夠起到約束與控制的作用。在具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，還需要根據(jù)詳細(xì)內(nèi)容適當(dāng)補(bǔ)充和改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)章制度，改進(jìn)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的不良問(wèn)題。以清晰、明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理。以“權(quán)責(zé)分明”的管理制度，落實(shí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理行為，建立規(guī)范化的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，降低審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

對(duì)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，能夠切實(shí)推進(jìn)軍隊(duì)正風(fēng)肅紀(jì)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)強(qiáng)軍目標(biāo)。實(shí)際的管理工作中，需要對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備、機(jī)構(gòu)設(shè)置等進(jìn)行細(xì)致管理，同時(shí)保證其經(jīng)費(fèi)預(yù)算充足，且各類費(fèi)用支出合規(guī)合理。軍隊(duì)需要一支強(qiáng)大的專職領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員隊(duì)伍，保證審計(jì)人員數(shù)量及質(zhì)量，并由審計(jì)管理人員進(jìn)行專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（二）優(yōu)化審計(jì)過(guò)程控制，發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)作用

軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展中，需要明確了解審計(jì)工作的具體內(nèi)容、工作的價(jià)值。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展前對(duì)審計(jì)環(huán)境、基本情況、政策制度的執(zhí)行情況以及相關(guān)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行全面檢查。做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前的基礎(chǔ)調(diào)查工作。明確審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)目標(biāo)，且對(duì)可能會(huì)出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防。

完善分工負(fù)責(zé)機(jī)制。審計(jì)組組長(zhǎng)需要向?qū)徲?jì)部門作出承諾，對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為負(fù)責(zé)。在這種方式下，能夠預(yù)防經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等進(jìn)行嚴(yán)格控制，發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題則需要快速予以處理。審計(jì)工作中，需要對(duì)檢查項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)賬目真實(shí)性等進(jìn)行調(diào)查，而后對(duì)經(jīng)費(fèi)收支情況的規(guī)范性進(jìn)行審核，保證各項(xiàng)資金應(yīng)用的合理性。

加強(qiáng)過(guò)程質(zhì)量控制。結(jié)合被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的具體情況，規(guī)模差異以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)限范圍、內(nèi)控完善情況等，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方案。根據(jù)具體情況適當(dāng)予以拓展，保證審計(jì)調(diào)查與審計(jì)管理的整體效果。審計(jì)評(píng)價(jià)中，需要堅(jiān)持客觀、公平的處理原則，堅(jiān)持實(shí)事求是、謹(jǐn)慎細(xì)致的思想。審計(jì)工作不能摻雜個(gè)人情感，突出針對(duì)性特征，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題且進(jìn)行調(diào)查，明確相關(guān)的責(zé)任主體、關(guān)聯(lián)人員等，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，盡可能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

創(chuàng)新審計(jì)方法手段。順應(yīng)信息化建設(shè)大勢(shì)，改變傳統(tǒng)手工審計(jì)方式，加快審計(jì)全面信息化軟硬件建設(shè)，逐步建成信息化、系統(tǒng)化、一體化的審計(jì)體系。探索運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、模擬仿真、智能分析等新興技術(shù)、強(qiáng)化數(shù)據(jù)導(dǎo)入、分析比對(duì)等數(shù)據(jù)分析功能，提高審計(jì)工作效率，較少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員培養(yǎng)力度，提高審計(jì)工作效率

軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)能力以及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等具有密切關(guān)聯(lián)。軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要加強(qiáng)人才的培養(yǎng)，提升審計(jì)工作人員的能力。首先，需要使每一位審計(jì)工作人員明確自身的責(zé)任，不管是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展前，還是審計(jì)期間等，均可能會(huì)發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。每一位審計(jì)人員均需要保持風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，在工作中保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。

軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范，還需要發(fā)揮專業(yè)培訓(xùn)的作用，提升每一位審計(jì)人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平。比如可以定期開展專業(yè)指導(dǎo)活動(dòng)，對(duì)審計(jì)工作的方式、最新的審計(jì)工作理念以及現(xiàn)代技術(shù)等進(jìn)行指導(dǎo)，使審計(jì)人員的道德水平、業(yè)務(wù)能力得到快速提升，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，構(gòu)建廉潔、高效的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

三、小結(jié)

軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)現(xiàn)代軍隊(duì)管理質(zhì)量的提升能夠產(chǎn)生重要影響。需要在明確審計(jì)工作價(jià)值的基礎(chǔ)上，以創(chuàng)新管理理念、優(yōu)化管理對(duì)策等方式，提升軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。

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