淺談內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的企業(yè)運用

中化藍天霍尼韋爾新材料有限公司 唐曉亞

1 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格在企業(yè)中的作用

制定科學合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，對完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算，降低生產(chǎn)消耗和產(chǎn)品價格，提高產(chǎn)品競爭力，有著十分重要的作用，它廣泛地應用在企業(yè)決策制定、成本計算、業(yè)績考核評價等方面。

1.1 明確部門的責任，衡量工作的業(yè)績

利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的調(diào)節(jié)，通過內(nèi)部交易在各責任中心之間調(diào)節(jié)買賣雙方的收入和支出，可使各責任中心的經(jīng)濟責任合理并且易落實。利用公平合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格就能正確計量各責任中心的業(yè)績，使公司對各責任中心評價與考核建立在公正、客觀、可比的基礎(chǔ)上，也可以調(diào)動員工的積極性。

1.2 形成事前的成本標準控制

對各公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行比較研究的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格就成本管控方面尤為普遍。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格管控體系建立和實踐，使成本管理由事后計算轉(zhuǎn)向事前制定標準控制，更能進行精細化管理。

1.3 合理制定決策預算

通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，可以使相關(guān)責任中心的經(jīng)濟責任及工作業(yè)績量化，使企業(yè)最高管理者和各級管理部門主管依據(jù)經(jīng)營目標進行收入、成本、利潤比較分析，制定出經(jīng)營決策。同時，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可以為企業(yè)編制全面預算的許多價格指標提供可靠的數(shù)據(jù)。

1.4 合理規(guī)避賦稅

跨國公司可以設(shè)定一個較低轉(zhuǎn)移價格，大部分生產(chǎn)所得利潤在低所得稅率國家確認，以此來降低整個集團公司的稅負，但必須確定轉(zhuǎn)移價格在市場價格為基準的一定范圍內(nèi)。

2 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格方法

2.1 以成本為基礎(chǔ)的定價模式

中間產(chǎn)品一般沒有完全競爭的外部市場，所以適合以成本為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，成本定價方法主要有標準成本、實際成本、變動成本、成本加成方法。

(1)標準成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的依據(jù)。如果轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品不存在完全的競爭外部市場，而且企業(yè)產(chǎn)能水平相對穩(wěn)定的情況下，以標準成本作為轉(zhuǎn)移價格最為合適，這就按照產(chǎn)品消耗標準來制定價格。它最大的優(yōu)點是將管理和核算工作有機結(jié)合，避免了由于生產(chǎn)能力不斷變化而帶來的價格波動，而且在標準成本制定時就已經(jīng)排除無效率的耗費。因此，以標準成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可以有效地降低成本，從而起到成本控制的作用。

(2)實際成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。以中間產(chǎn)品生產(chǎn)的實際成本作為轉(zhuǎn)移價格，這種方法容易確定，易于應用，但從嚴格意義上來說，只是實際成本的計算結(jié)轉(zhuǎn)。從激勵的觀點來說，實際成本法使提供產(chǎn)品的部門將生產(chǎn)成本中的無效率部分完全轉(zhuǎn)嫁給使用部門，因此不能劃清責任，還會消弱供需雙方控制成本的積極性。

(3)變動標準成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。當賣方部門存在剩余生產(chǎn)能力時，中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移以變動標準成本較為合適，買方內(nèi)部采購中間產(chǎn)品，賣方剩余生產(chǎn)能力可以充分地得到利用，從而實現(xiàn)企業(yè)整體利潤最大化。

(4)成本價成確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格以全部成本加一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，實現(xiàn)的利潤在各部門間分配，這樣可以比較合理地反映各部門真實的貢獻情況，由于這種轉(zhuǎn)移是以實際成本為基礎(chǔ)，因為提供部門的經(jīng)營業(yè)績和缺陷也會轉(zhuǎn)移給需要部門，不利于調(diào)動部門降低成本的積極性，增加利潤的積極性。

2.2 市場價格法

市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的依據(jù)。如果轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品存在于完全競爭的外部市場，那么銷售費用之外的市場價格，是理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，因為以市價作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移價格比較客觀，對買賣雙方比較公正，而且可以督促賣方努力改善自身的經(jīng)營管理，不斷降低成本。這種方法使企業(yè)各責任中心之間相互競爭，最終通過利潤指標來評價和考核它們的經(jīng)營成果和工作業(yè)績，企業(yè)內(nèi)部都應遵循原則是各責任中心應盡可能的進行內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因為這樣更能保證質(zhì)量。然而采用這種方法，也有局限性。企業(yè)內(nèi)部賣方向買方轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供勞務(wù)的手續(xù)相對簡單，而相對于外部銷售來說此種方法往往能節(jié)約很多銷售費用和管理費用，而買方?jīng)]有任何好處。

2.3 協(xié)商價格法

協(xié)商價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的依據(jù)，如果轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，可以以協(xié)商的辦法來定轉(zhuǎn)移價格，即雙方就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時間和價格方面進行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見，一般采用的協(xié)商價格要比市場價稍低，比單位變動成本略高，雙方在其范圍內(nèi)協(xié)商議價。

2.4 雙重價格法

為便于各部門業(yè)績考評，中間產(chǎn)品價，買方按賣方低于市價的單位變動成本計價，賣方按協(xié)商的市場價格計價，這種方法即能滿足雙方不同需要，保證企業(yè)整體利益，又能促進買賣雙方在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)揮其主動性和積極性，但要遵循一致性原則。

3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應用的難點分析

3.1 以市場價格為基礎(chǔ)的定價存在的問題

在現(xiàn)實生活中，并不存在完全的競爭市場。在集中度高的行業(yè)中，中間產(chǎn)品的市場相當有限，即便有市場價格，但是市場容易波動，不同材質(zhì)不同工藝不同服務(wù)的同類產(chǎn)品有可能價格差異很大，導致沒有代表性、準確性與可靠性受影響。

3.2 以成本價格為基礎(chǔ)的定價存在的問題

以固定成本為基礎(chǔ)，容易混和長短期的成本，這樣會使企業(yè)決策者判判失誤，如果以現(xiàn)有的數(shù)據(jù)作為定價基礎(chǔ)，那標準成本制定會有偏差的，企業(yè)控制成本方面也無法促進，因此這樣制定價容易忽視外部市場，往往不夠靈活和缺乏競爭力。

3.3 以協(xié)商價格為基礎(chǔ)的定價存在的問題

現(xiàn)行市場的經(jīng)濟水平下的同系列產(chǎn)品種類繁多，它們的品質(zhì)、品牌、質(zhì)量差異很大，因此使得與市場價格無法直接對比，同時它有如下缺點主要包括以下方面：(1)如果買方部門存在著各個供應渠道，而賣方的銷售渠道有限，這樣雙方的討價還價能力實際上是不均等的；(2)當難以確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，往往是企業(yè)高管裁定，這樣會與分權(quán)管理的初衷相違背，也很難起到激勵的作用；(3)協(xié)商不可避免的要花費相當多的人力，物力及時間等，甚至可能導致部門之間的沖突。

3.4 以跨國轉(zhuǎn)移定價為基礎(chǔ)存在的問題

一般跨國企業(yè)為了降低稅負，設(shè)定轉(zhuǎn)移價進行交易，但是，稅務(wù)機關(guān)會分別識別設(shè)定轉(zhuǎn)移價格以使所得稅和進口稅最小化這樣的動機，因此，大多數(shù)國家對允許的轉(zhuǎn)移價格都有限制。美國的跨國企業(yè)要遵循《內(nèi)部收入法規(guī)》，該法規(guī)明確規(guī)定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應確定在以市場價格為基準的一定范圍。

理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應該既能使企業(yè)內(nèi)部各責任中心的業(yè)績評價與考核客觀公正的建立，又能使單位目標和組織目標的統(tǒng)一。但在實際情況下，卻可能會出現(xiàn)互相矛盾的場景，比如，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格滿足業(yè)績評價功能，可是卻會使責任單位的目標和企業(yè)整體目標不一致，又比如，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格滿足激勵功能，可能卻無法正確反映責任單位的真實業(yè)績。因此，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格并不是適用于所有的企業(yè)，企業(yè)必須先充分考慮自身的要求和特點，再制定其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，這樣才能制定出一個相對合理的價格。

4 某企業(yè)利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格管控車間成本的實現(xiàn)路徑

4.1 某五金制造企業(yè)運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的案例

前期準備工作——首先規(guī)范流程及管理。

4.1.1 人員方面

合理安排人員，減少非生產(chǎn)崗位人數(shù)，進行必要的培訓，要求員工要有最佳的工作效率，設(shè)定作業(yè)業(yè)績考核及獎勵機制，同步調(diào)整最佳計件標準及工藝參數(shù),車間成立不同的責任中心。

4.1.2 機械設(shè)備方面

在大生產(chǎn)前對生產(chǎn)設(shè)備進行全面保養(yǎng)，以保證生產(chǎn)正常順利進行，在突發(fā)事件時，維修人員要第一時間到現(xiàn)場進行搶修，盡可能減少等待時間，所有的工器在生產(chǎn)前也要經(jīng)過調(diào)試，保證能夠最有效地使用，避免耽誤時間。

4.1.3 原材料方面

按照今年預計產(chǎn)量做好原材料的計劃，保證生產(chǎn)運行時材料備足，但沒有大量物料剩余。

采購和供應商溝通，保證各物料的質(zhì)量合格，以免在生產(chǎn)時因質(zhì)量不合格而耽誤，造成時間浪費，在生產(chǎn)過程中要有嚴格的合格率考核，超過部門要與相關(guān)人員的績效掛鉤。

4.1.4 工藝規(guī)范

技術(shù)部負責下發(fā)產(chǎn)品工藝文件，各工序的操作按照標準執(zhí)行，并進行操作培訓，并考核，以及派技術(shù)工程師在現(xiàn)場隨時解決問題。

4.2 實施經(jīng)過

首先，車間成立流水線生產(chǎn)把車間設(shè)定為責任中心，每個責任中心下設(shè)N個工作中心及對應的成本庫，每個工作中心發(fā)生的實際工時和產(chǎn)量，材料消耗，統(tǒng)計員按產(chǎn)品分別精確的匯報到財務(wù)。

其次，財務(wù)檢查工程部設(shè)置BOM和ROUNTING是否建立，把制造費用細分固定成本費用和變動成本費用，并分別歸集到不同成本中心，按成本動因方式分配，如果在統(tǒng)一車間是屬于相同作業(yè)動因就合并。

再次，財務(wù)根據(jù)提供的數(shù)據(jù)設(shè)定出標準材料單價，標準人工單價，不同的成本中心的不同作業(yè)類型的標準費率，并錄入ERP系統(tǒng)，在成本管理模塊里卷算出中間產(chǎn)品的標準成本。

最后，以標準成本加成作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，各責任中心進行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格結(jié)算，加成和工資獎金掛鉤，這樣提高員工的工作積極性，從而使員工的工作效率也得到了很大提高。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格=標準成本+加成(工資成本×工資成本利潤率)

其中工資成本利潤率=企業(yè)內(nèi)部分配的利潤總額/標準工資總額

企業(yè)運行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格1年后，員工的工作態(tài)度也從被動型轉(zhuǎn)換成主動型，材料比去年同期節(jié)約10%，人工比去年節(jié)約了13%，利潤比去年提高了5%。

由上述案例分析來看，對于員工來說，最在乎的無非就是工資，采用此種方法后，他們對于成本控制有了意識，在標準成本不變的情況下，提高內(nèi)部轉(zhuǎn)移價，可以使員工隨著工資水平上漲而不斷提高工作積極性及工作效率，這樣可以使企業(yè)的工資成本減少，對于人為的生產(chǎn)浪費(其中包括用料、維修等)也會隨著節(jié)約，內(nèi)部利潤就會相應的提高，企業(yè)并可以根據(jù)新的工作效率制定更合理的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格水平，從而起到成本控制的作用。但是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定方法不是一成不變的，不必采用同一種定價模式核定，應依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展目標，經(jīng)營狀況及業(yè)務(wù)特點，不可效仿其他企業(yè)。