中小制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究

馮香 韋緒任

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用應(yīng)運(yùn)而生，應(yīng)收賬款隨著商業(yè)信用的運(yùn)用而存在。近年來中小制造企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)量逐年增加，應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來收益的同時，也帶來了一系列的問題，如應(yīng)收賬款的機(jī)會成本、應(yīng)收賬款的管理問題、應(yīng)收賬款的壞賬等。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合中小制造企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀、應(yīng)收賬款管理中存在的問題進(jìn)行研究，分析其產(chǎn)生的原因，并提出有效的對策，以期促進(jìn)中小制造企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小制造企業(yè);應(yīng)收賬款;現(xiàn)狀;問題;對策

中圖分類號：F275 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）16-0087-02

引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多中小制造企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，給社會新增了很多就業(yè)機(jī)會、豐富了市場產(chǎn)品。然而，在買方市場條件下，部分中小制造企業(yè)為了生存、發(fā)展，采用賒銷的銷售方式，從而產(chǎn)生應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款實際上屬于企業(yè)的一種債權(quán)，具體指的是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或者接受勞務(wù)方收取的款項，是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代墊付的運(yùn)雜費(fèi)等[1]。對中小制造企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是一把“雙刃劍”，有利也有弊，有利的方面是通過賒銷可以擴(kuò)大企業(yè)的銷售量，從而降低企業(yè)的庫存，同時還可以開拓市場、鞏固市場和提高市場占有率;不利的方面是由于應(yīng)收賬款自身存在不確定性，給企業(yè)帶來許多問題，如可能發(fā)生壞賬損失、造成資產(chǎn)流失、資金周轉(zhuǎn)困難等[2]。因此，中小制造企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的管理，針對應(yīng)收賬款建立健全應(yīng)收賬款管理制度，化解應(yīng)收賬款帶來的財務(wù)困境。

一、中小制造企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭愈加激烈，為了在市場競爭中脫穎而出，搶占更多的市場份額，很多企業(yè)采用賒銷方式，從而形成了大量的應(yīng)收賬款。課題組成員通過對黔東南州50家中小制造企業(yè)進(jìn)行調(diào)研的數(shù)據(jù)顯示，86%以上的企業(yè)都存在著應(yīng)收賬款，有72%的企業(yè)應(yīng)收賬款的比例占到企業(yè)總銷售收入的40%以上，甚至有些企業(yè)的應(yīng)收賬款占到總銷售收入的60%。隨著應(yīng)收賬款數(shù)量的不斷增加，應(yīng)收賬款所帶來的問題不斷凸顯，由于應(yīng)收賬款較多，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，有40%的應(yīng)收賬款沒有按時收回，10%的應(yīng)收賬款形成了壞賬，這些問題嚴(yán)重影響了中小制造企業(yè)的經(jīng)營活動和持續(xù)發(fā)展。

二、中小制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

1.應(yīng)收賬款管理制度不健全。部分中小制造企業(yè)尚未建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，企業(yè)內(nèi)部各部門存在分工不清、責(zé)任不明的情況。銷售人員和財務(wù)人員在應(yīng)收賬款管理中對日常重要的信息沒有記錄或記錄不詳細(xì)，導(dǎo)致后期工作難以開展，如無法了解應(yīng)收賬款是否超過了信用期限，以致對于超過信用期限的應(yīng)收賬款未及時催促客戶還款，造成應(yīng)收賬款延遲收回，導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險增加。

2.缺乏風(fēng)險防范意識。中小制造企業(yè)為了在激烈的市場競爭中生存下去，很多管理者只重視銷售，缺少對應(yīng)收賬款的管理，從而忽視了應(yīng)收賬款所帶來的諸多問題。如在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)為了增加銷售，擴(kuò)大市場占有額，未對購貨方的資信情況做深入調(diào)查、未評估對方的還款能力，就與客戶簽訂賒銷合同。這種盲目的賒銷方式雖然可以擴(kuò)大企業(yè)的銷售，增加收入，減少庫存，對提高市場占有份額有一定的推動作用，但是帶來的應(yīng)收賬款風(fēng)險也較大。

3.中小制造企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部激勵機(jī)制。在大部分中小制造企業(yè)中，通過調(diào)動銷售人員的積極性來擴(kuò)大銷售規(guī)模，制定銷售員的工資與銷售量相掛鉤的薪酬制度，從而激勵銷售員提高銷售量。但是，只重視擴(kuò)大銷售，并沒有綜合考慮客戶的信用情況、企業(yè)的內(nèi)部控制、應(yīng)收賬款的日常管理、應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險以及對逾期賬款的處置等問題。這將導(dǎo)致某些銷售員為了完成任務(wù)，增加銷售量，可能會采取一些非理性手段進(jìn)行銷售產(chǎn)品，雖然增加了銷量，但隨之而來的是大量的應(yīng)收賬款，而應(yīng)收賬款的增加必將給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。

4.缺乏完善的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。應(yīng)收賬款一旦形成，就會面臨應(yīng)收賬款的管理問題，從而引發(fā)運(yùn)營風(fēng)險。部分中小制造企業(yè)過度重視銷售額和市場占有率，忽視了不良賒銷帶來的問題。根據(jù)我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時清算、催收各種應(yīng)收賬款，定期要與對方進(jìn)行對賬核實。如果發(fā)現(xiàn)某些應(yīng)收賬款出現(xiàn)無法收回的情形，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;對于已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，確認(rèn)無法收回時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目;對于確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，后面收回來時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。但是，有部分中小制造企業(yè)在實際會計工作中，沒有確定相應(yīng)的壞賬損失，一些應(yīng)收賬款長期掛賬，壞賬問題沒有及時處理。

三、中小制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理對策

1.中小制造企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款管理制度。中小制造企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款的日常管理制度，明確各部門的職責(zé)權(quán)限。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)有10%的應(yīng)收賬款形成了壞賬，說明這些企業(yè)不僅財務(wù)方面存在著問題，更主要的是管理制度上也存在著問題。因此，建立健全應(yīng)收賬款管理制度是解決問題的重要手段。首先，對應(yīng)收賬款的日常管理進(jìn)行細(xì)化。銷售人員和財務(wù)人員在日常工作中要詳細(xì)記錄應(yīng)收賬款有關(guān)的信息，強(qiáng)化對應(yīng)收賬款的日常管理。財務(wù)人員在平時應(yīng)跟蹤應(yīng)收賬款，關(guān)注應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，及時了解企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，進(jìn)行應(yīng)收賬款狀態(tài)的更新，從中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。對已經(jīng)超過信用期限的應(yīng)收賬款要特別注意，應(yīng)派專人及時聯(lián)系對方，催促其還款，在特殊情況下可以采取法律手段進(jìn)行催收。其次，明確權(quán)責(zé)、建立考核指標(biāo)體系。中小制造企業(yè)應(yīng)明確各部門的職責(zé)權(quán)限，建立相應(yīng)的指標(biāo)考核體系。尤其要明確銷售、收款之間的關(guān)系，也就是誰銷售誰負(fù)責(zé)收款，以此來調(diào)動催收賬款的積極性。銷售員不只是把產(chǎn)品推銷出去，更要負(fù)責(zé)后續(xù)應(yīng)收賬款的回收。通過建立考核指標(biāo)體系，把應(yīng)收賬款回收作為考核銷售人員工資、績效、獎金等的參考指標(biāo)，調(diào)動員工關(guān)注應(yīng)收賬款的積極性和主動性，降低應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險。

2.樹立正確的生產(chǎn)經(jīng)營觀和銷售觀。中小制造企業(yè)只有樹立正確的生產(chǎn)經(jīng)營觀和銷售觀，才能制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)經(jīng)營方案，才能生產(chǎn)出質(zhì)量上乘，適銷對路的產(chǎn)品。中小制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模、技術(shù)水平、生產(chǎn)能力等綜合考慮，制定出適合自己的生產(chǎn)、銷售方案，并且明確企業(yè)生產(chǎn)什么、怎樣生產(chǎn)、生產(chǎn)多少、采用什么樣的銷售政策和信用政策等，找出適合企業(yè)發(fā)展的途徑。

3.建立完善的內(nèi)控會計控制系統(tǒng)。中小制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對于應(yīng)收賬款，應(yīng)從事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。首先，中小制造企業(yè)應(yīng)做好客戶信用情況的事前調(diào)查，控制應(yīng)收賬款規(guī)模。在賒銷合同簽訂之前，要充分搜集客戶的相關(guān)信息，對客戶的信用狀況、盈利能力、還債能力等進(jìn)行評估，建立客戶的信用檔案，以及給予客戶的信用額度[3]。其次，中小制造企業(yè)在與客戶進(jìn)行賒銷交易時，要密切關(guān)注市場環(huán)境的變化和客戶自身情況的變化，進(jìn)行可靠信用等級和授信額度的調(diào)整。最后，要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理。中小制造企業(yè)為了保證應(yīng)收賬款的及時收回，應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，可以通過建立銷售分類、賬齡分析的方式來進(jìn)行，對不同的銷售類別進(jìn)行不同的管理，準(zhǔn)確掌握應(yīng)收賬款的形成原因。

另外，中小制造企業(yè)應(yīng)定期以書面的形式把應(yīng)收賬款余額與客戶進(jìn)行核對，對于核對無誤的應(yīng)收賬款，客戶應(yīng)當(dāng)簽字、蓋章，對于賬實不符的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時查明原因，做出相應(yīng)的處理;對于應(yīng)收賬款應(yīng)該建立賬齡分析表，評估應(yīng)收賬款收回的可能性和壞賬風(fēng)險，根據(jù)賬齡不同，采取針對性的收賬政策與催收方式;對于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)派專人負(fù)責(zé)催收，可以采用電話、信函或者面談的方式進(jìn)行，必要時可以采用法律手段進(jìn)行催收賬款。

結(jié)語

在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，信用交易已經(jīng)成為企業(yè)間交易的一種主要方式，中小制造企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中脫穎而出，擴(kuò)大市場占有率，很多都采用賒銷方式進(jìn)行銷售，但應(yīng)當(dāng)正確地看待這種銷售方式，既要看到它帶來的有利方面，也要正視它帶來的風(fēng)險。因此，中小制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況，合理運(yùn)用賒銷方式，控制好應(yīng)收賬款規(guī)模，強(qiáng)化對應(yīng)收賬款的管理，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險，確保企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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