政府會計制度對公立醫(yī)院的影響

黃亞波

摘要：政府會計制度于二零一九年一月全面執(zhí)行，此次研究圍繞固定資產(chǎn)進行，經(jīng)對比分析法和文獻查閱法對從固定資產(chǎn)的取得到固定資產(chǎn)的處置這一完整核算方式進行仔細(xì)的梳理，并給予會計制度改革前和之后存在的差異方面高度的關(guān)注，將存在于改革實施中的難點和創(chuàng)新點找出來，并在與公立醫(yī)院實際狀況相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對公立醫(yī)院受政府會計制度實施后的幾大主要影響方面進行詳盡而仔細(xì)地分析，使公立醫(yī)院在應(yīng)用政府會計制度上有著強大的理論武器，起著助力政府會計制度貫徹和落實的作用。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;公立醫(yī)院;固定資產(chǎn);影響

公立醫(yī)院要想提升應(yīng)用政府會計制度的效率，就必須找出公立醫(yī)院受政府會計制度的影響之處，只有如此才能使公立醫(yī)院更加有針對性的開展相應(yīng)的工作，在目標(biāo)明確、思路清晰的大前提下，朝著良性、可持續(xù)的方向前進和發(fā)展。因而，分析政府會計制度對公立醫(yī)院的影響具有十分重大的現(xiàn)實價值。

一、制度特征探析

自2019年1月1日起，政府會計制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。自然，公立醫(yī)院不再執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）。整合收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種核算基礎(chǔ)是《醫(yī)院會計制度》的主要特點，其分別適度的將醫(yī)療收入等業(yè)務(wù)收入與科教收入、財政補助收入分別引入上述兩種核算基礎(chǔ)中。一制度、兩基礎(chǔ)的核算模式，能夠達(dá)成協(xié)調(diào)與滿足績效評價和預(yù)算管理、運營成本以及財務(wù)狀況的目標(biāo)[1]。換句話說，早在很多年以前，公立醫(yī)院在政府會計改革的道路上就領(lǐng)先于其他行政事業(yè)單位，經(jīng)多年積累的大量實踐經(jīng)驗，起著極大的推動政府會計改革工作的作用。

基于此，在行政單位、事業(yè)單位和9項行政事業(yè)單位會計制度基礎(chǔ)上形成了統(tǒng)一的政府會計制度，重構(gòu)了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的政府會計核算形式，適度分離、相互銜接是其核心內(nèi)容。權(quán)責(zé)發(fā)生制全面引入公立醫(yī)院會計核算中，進而準(zhǔn)確而充分的反映出醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債情況，客觀反映醫(yī)院的運行成本與財務(wù)狀況，有利于運行績效的評價。同時，預(yù)算收支情況的反映，能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財務(wù)報告，使決算管理要求得到很好的滿足。

二、圍繞固定資產(chǎn)進行公立醫(yī)院受政府會計制度的影響分析

（一）固定資產(chǎn)取得核算方式分析

第一，基于醫(yī)院會計制度核算方式：公立醫(yī)院使用自有資金購入固定資產(chǎn)（屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制）：借記和貸記分別為“固定資產(chǎn)”科目和“銀行存款、應(yīng)付賬款”科目。使用科教項目資金、財政補助資金購入固定資產(chǎn)（屬于收付實現(xiàn)制），應(yīng)用雙分錄這一特殊的核算方式：借記和貸記分別為“固定資產(chǎn)”科目和“待沖基金”科目;與此同時，分別借記和貸記“科教項目支出科目、財政項目支出”科目和“銀行存款科目、財政補助收入科目、零余額賬戶用款額度”科目。

第二，基于政府會計制度核算方式：財務(wù)會計處理（屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制）：借記和貸記分別為“固定資產(chǎn)”科目和“銀行存款科目、應(yīng)付賬款科目、零余額賬戶用款額度科目、財政撥款收入”科目。預(yù)算會計處理（屬于收付實現(xiàn)制）：借記和貸記分別為“事業(yè)支出”科目和“資金結(jié)存、財政撥款預(yù)算收入”科目。

平行記賬方式是政府會計核算中所采取和應(yīng)用的主要方式，使用科教項目與財政補助購置固定資產(chǎn)時，原醫(yī)院會計制度所規(guī)定的雙分錄核算不再執(zhí)行，這也是兩種制度的差異影響所在之處[2]。

（二）固定資產(chǎn)計提折舊核算方式分析

第一，基于醫(yī)院會計制度核算方式：公立醫(yī)院使用自有資金購入固定資產(chǎn)計提折舊時，借記和貸記分別為“管理費用、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目和“累計折舊”科目。使用科教項目資金、財政補助資金購入固定資產(chǎn)計提折舊時，借記和貸記分別為“待沖基金”和“累計折舊”科目。

第二，基于政府會計制度核算方式：財務(wù)會計處理（屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制）：分別借記和貸記“經(jīng)營費用”科目、“單位管理費用”科目、“業(yè)務(wù)活動費用”科目和“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。而預(yù)算會計不作處理，沒有核算分錄，因為折舊事項未引起現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的變化。

上述兩種制度存在差異，分別從折舊名稱、計提時點、使用科教財政資金時待沖基金的使用、計提折舊的范圍及折舊年限的變化等幾方面以表格的形式進行說明：（見表1）

（三）固定資產(chǎn)處置核算方式的差異分析

在《醫(yī)院會計制度》中，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，包括固定資產(chǎn)因出售、報廢、毀損等原因而進行處置的資產(chǎn)凈值和在處置過程中發(fā)生的費用和收入。而政府會計制度改革后，“固定資產(chǎn)清理”科目被取消，通過新增科目“資產(chǎn)處置費用”核算固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。這種核算方式更具統(tǒng)一性、科學(xué)性、容易理解和操作。

除此之外，差異影響還表現(xiàn)在會計報表形式方面，政府會計改革中會計報告形式和內(nèi)容隨之都出現(xiàn)了比較大的變化，雙體系為所采用的會計報表格式，這當(dāng)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，具體基準(zhǔn)為單位財務(wù)核算工作中的最終數(shù)據(jù)生成;收付實現(xiàn)制是編制預(yù)算會計報表的基礎(chǔ)，具體基準(zhǔn)為單位預(yù)算會計核算工作中的最終數(shù)據(jù)生成。

三、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度初期的相關(guān)建議

公立醫(yī)院于二零一九年一月一日起執(zhí)行政府會計制度，作為公立醫(yī)院與財務(wù)相關(guān)的工作人員，在以后的日常工作中，應(yīng)該自始至終秉持著高度的責(zé)任感和創(chuàng)新精神，做好這一項重任的落實工作。因而應(yīng)做到以下幾點：其一，要對醫(yī)院會計制度與政府會計制度存在的差異影響以及后者的制定背景和原則、每一項規(guī)定以及核算要點有一個詳盡的了解和確切的掌握;其二，提升培訓(xùn)有關(guān)工作人員的力度，進而使政府會計制度的實施得以保障;其三，應(yīng)該對信息化系統(tǒng)、公立醫(yī)院實際狀況以及政府會計制度內(nèi)容的有效結(jié)合持積極態(tài)度，使政府會計改革的啟動得以插上信息化技術(shù)的翅膀，順利而有效的進行。尤其是應(yīng)該著手進行會計信息化處理平臺的建立工作，更好的調(diào)節(jié)財務(wù)會計本年盈余和預(yù)算會計本年預(yù)算結(jié)余上的差異，做好在會計核算體系中對現(xiàn)金收支這一納入部門預(yù)算管理業(yè)務(wù)采用平行記賬方式進行的工作，以及與醫(yī)院的HIS系統(tǒng)進行有效對接，最終達(dá)成財務(wù)人力投入成本大解放的目的，進而使更多的財務(wù)工作人員可以在財務(wù)分析與財務(wù)管理工作中全情投入，從而達(dá)到管理水平更具精細(xì)化的目標(biāo)。

四、結(jié)束語

本篇文章首先對政府會計制度特征進行詳盡而仔細(xì)的分析，其次從固定資產(chǎn)的取得、累計折舊的計提以及固定資產(chǎn)的處置核算方式等方面對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)受政府會計制度的影響進行詳盡而仔細(xì)的分析，最后進行公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度初期的意見和建議分析，以期提供一些可供借鑒的實例。在了解和熟知公立醫(yī)院受政府會計制度影響的基礎(chǔ)上，推進公立醫(yī)院相關(guān)工作的開展，并提升工作開展的質(zhì)量和水平。

參考文獻：

[1]李利紅.政府會計制度對公立醫(yī)院財會工作的影響[J].教育財會研究，2018 （3）：23-24.

[2]王麗.政府會計制度改革對公立醫(yī)院的影響分析[J].中國總會計師，2018 （3）：55-56.