霧霾治理政策對重污染企業(yè)盈余管理行為影響的文獻(xiàn)綜述

何文韜

[摘要]2012年9月27日我國政府部門頒布的《重點區(qū)域大氣污染防治“十二五”規(guī)劃》政策，對重污染企業(yè)進(jìn)行了諸多管控，該霧霾治理政策的實施引起的政治成本對重污染企業(yè)盈余管理行為的影響以及這些企業(yè)盈余管理行為是否與該政策立法力度的不同相關(guān)是值得關(guān)注和研究的問題，因此本文對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了詳盡的整理，對政策背景到主流學(xué)派的政治成本假說，再到政府環(huán)境基礎(chǔ)理論的文獻(xiàn)逐一介紹，以期為進(jìn)一步探討霧霾治理政策在不同行業(yè)、不同地區(qū)和不同時點對企業(yè)盈余管理行為的影響指引方向。

[關(guān)鍵詞]政治成本;重污染企業(yè)：盈余管理

2013年以來，我國霧霾日益嚴(yán)重，由最早的重災(zāi)霧霾區(qū)“京津冀”蔓延到今天的包括成都地區(qū)等十九個省份持續(xù)“霧霾鎖城”的現(xiàn)象，成都2017-2018年冬季空氣污染甚至比北京還更加嚴(yán)峻，并引發(fā)群眾對“彭州石化”等重污染企業(yè)的聲討。所以現(xiàn)在不僅僅是京津冀地區(qū)“談霾色變”，霧霾儼然成為了全國性的“談霾色變”。霧霾成為了危害社會、阻礙經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。2017年在北京召開的兩會期間，李克強總理把霧霾問題稱之為“硬骨頭”，但也一再表明除霾之心的堅決，霧霾成為了備受大眾的關(guān)注的話題，政府實施的治理霧霾政策在治霾之路上成就如何呢？治霾政策立法力度又會對對重污染企業(yè)會計信息質(zhì)量有何影響？不同地區(qū)立法力度又會怎樣影響企業(yè)進(jìn)行盈余管理？

一、政策背景

（一）政府環(huán)境治理責(zé)任背景

我們國家提出了粗放式的經(jīng)濟發(fā)展方式，對待環(huán)境問題政府部門倡導(dǎo)“先污染，后治理”，這也是造成霧霾天氣最直接的原因。我國在改革開放以來，忙于追趕經(jīng)濟發(fā)展，而環(huán)境問題任由其發(fā)展，導(dǎo)致了如今的環(huán)境狀況不斷惡化。霧霾就是經(jīng)濟增長代價，政府慢慢也意識到國家的發(fā)展不能以環(huán)境污染為代價，所以政府對于經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護(hù)二者也開始了均衡考慮，黨的十八大報告提出了可持續(xù)發(fā)展，突出環(huán)境問題的重要性，將生態(tài)文明建設(shè)放到了一個新高度?！氨Ｗo(hù)環(huán)境，人人有責(zé)”，公眾參與，政府作為公共事務(wù)的管理部門，治理環(huán)境問題更是不可或缺。

（二）霧霾治理政策背景

2017年在北京召開的兩會期間，霧霾問題再度成為熱門話題，在記者會上，李克強總理回答了60個問題，談?wù)搩纱沃挝?，并提出設(shè)立專項基金研究霧霾成因。

《重點區(qū)域大氣污染防治“十二五”規(guī)劃》是在“PM2.5爆表”事件后國家頒布的第一個綜合性大氣污染防治的規(guī)劃，這一事件的發(fā)生也把重污染企業(yè)推向了導(dǎo)致霧霾成因的罪魁禍?zhǔn)?，各種矛盾也日益增多，公眾在面對日益嚴(yán)重的霧霾問題，公眾更是對重污染企業(yè)充滿怨恨。有的甚至?xí)霈F(xiàn)地方性的暴力解決事件。政府部門面對如此嚴(yán)重的負(fù)面關(guān)注，也迫使政府對重污染企業(yè)進(jìn)行政策上的打壓和嚴(yán)厲的監(jiān)管，重污染企業(yè)也為了減少政府的懲罰和民眾的不滿，盡量減少政治成本帶來的負(fù)面關(guān)注。重污染在這種儼然成為了霧霾的制造者情況下，會毫無保留披露企業(yè)經(jīng)營業(yè)績還是害怕引起公憤從而進(jìn)行盈余管理呢？

二、文獻(xiàn)綜述

（一）政治成本假說

自Watts和Zimmerman于1986年提出會計選擇的“政治成本假說”以來，不斷有學(xué)者研究對其進(jìn)行檢驗，該領(lǐng)域的研究進(jìn)展在國外大致可以分為三個階段。

第一階段，研究主要集中于驗證“規(guī)模假說”以及研究哪些變量可以作為政治成本的替代變量，進(jìn)而考察企業(yè)規(guī)模與會計信息生產(chǎn)之間的關(guān)系。

第二階段的研究聚焦于特定事件（比如進(jìn)口救濟、環(huán)境污染，政府補貼，政府扶持計劃等），有針對性的考察與特定事件有關(guān)的某一類企業(yè)政治成本的變化對于會計信息質(zhì)量的影響。這一階段就是主要從外生事件來研究政治成本對會計盈利數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。

第三階段的研究則是通過尋找普遍的外生情景來拓展政治成本假說理論。研究政治成本從普遍的外生情景入手，更進(jìn)一步拓展了政治成本假說發(fā)展的內(nèi)涵，也為政治成本的下一步發(fā)展指引了新的方向，同時豐富了政治成本假說的文獻(xiàn)研究。

（二）政治成本與盈余管理

國外關(guān)于政治成本假說下的盈余管理行為的研究有很多，無論是在會計市場還是資本市場，盈余管理問題一直是一個熱門話題。從國外的文獻(xiàn)來看，企業(yè)之所以如此費盡心機進(jìn)行盈余管理，研究如何進(jìn)行盈余管理，最主要的因為就是因為政治成本的存在，因為政治成本會給企業(yè)帶來的不僅僅是資金上的壓力，還有各種不可預(yù)測的無形的壓力。

國外研究政治成本是比較早而且也是最成熟的，在引用借鑒了國外學(xué)者對政治成本假說的研究前提下，國內(nèi)也有許多學(xué)者研究企業(yè)會計信息質(zhì)量。我們國家的資本市場和國外的不同，從我們國家特殊的資本市場研究表明，我們國家的企業(yè)也不可避免的進(jìn)行不同程度的盈余管理，而上市企業(yè)中進(jìn)行盈余管理的行為比非上市企業(yè)的盈余管理行為更為隱蔽，更有壓力與動機。

（三）政府環(huán)境責(zé)任基礎(chǔ)理論

政府部門應(yīng)該為霧霾的不斷蔓延負(fù)責(zé)，這在現(xiàn)代社會已成常識。理論界以往對政府的環(huán)境責(zé)任的認(rèn)識沒有現(xiàn)在的深刻，他們僅僅認(rèn)為政府就是管理部門，對社會利益的關(guān)注沒有那么全面。政府部門作為公眾的管理部門，首先就最基本的責(zé)任就是社會利益，而公眾環(huán)境利益本質(zhì)上就是社會利益。近年來，我國的一些學(xué)者對政府環(huán)境責(zé)任也有過研究。徐祥民認(rèn)為，政府環(huán)境責(zé)任就是指政府在對出現(xiàn)的環(huán)境問題進(jìn)行決策管理時，要對所做出的環(huán)境決策負(fù)責(zé)。

三、總結(jié)

通過總結(jié)，我們也可以發(fā)現(xiàn)，我國在霧霾治理措施對企業(yè)會計信息質(zhì)量影響的研究領(lǐng)域還存在很大的拓展空間。

在中國這樣一個轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家中，作為霧霾治理政策的受益者，政治成本將會對其會計信息質(zhì)量產(chǎn)生什么影響？霧霾治理政策地區(qū)差異對企業(yè)會計信息質(zhì)量影響是否一致？關(guān)于這些問題的研究，不僅加深我們對“政治成本假說”理論的理解，更有助于看清宏觀環(huán)境如何影響會計信息的塑造過程，為政府在轉(zhuǎn)軌期規(guī)范資本市制定相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策提供啟示，具有重要的現(xiàn)實意義。