高校個人所得稅納稅籌劃策略及設(shè)想

施文艷

摘要：隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，各高校教職工的收入水平大幅提高，為了提高教師的實際收入，調(diào)動他們的積極性，各高校應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)，通過各種合理的手段進(jìn)行納稅籌劃。本文針對當(dāng)前存在的問題，在強化納稅意識、個稅納稅籌劃提出了幾點建議，利用緩沖酬金發(fā)放、個性化納稅籌劃等方式為高校個人所得稅管理提供新的思路。

關(guān)鍵詞：高校;個人所得稅;納稅籌劃

中圖分類號：G647;F812.42

文獻(xiàn)識別碼：A

文章編號：1001-828X（2019）010-0168-02

一、高校教師納稅籌劃的目的

高校作為非營利機構(gòu)，長期以來，涉及到的稅收種類相對比較單一，加之長期以來高校教師的收入不髙，高校教師的收入水平普遍偏低，高校教師的稅收問題，并未引起大家的注意。此外，在高校納稅問題，一直是由學(xué)校財務(wù)代扣代繳，因此，作為高校教師，對納稅普遍缺乏必要的了解，教師對納稅政策的理解也不充分，有時甚至存在偏差。

近年來，隨著科技興國的提出，國家將“教育強國”提升到了一個新的髙度，國家也不斷地加大了對高等教育的投入，高校教職工的收入水平和工資結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大的變化。高校教職工收入已成為工薪階層中繳納個人所得稅的重要群體。因此，高校稅收已成為稅務(wù)部門的重點稅源及稽查對象，國家稅務(wù)總局也將高校的個人所得稅作為監(jiān)控的重點。而實踐表明，通過超額累進(jìn)稅率，存在“臨界點”效應(yīng)。根據(jù)測算，發(fā)放年終獎存在“盲區(qū)”，在“臨界點”附近，年終獎的數(shù)額的微小變化，可能帶來的是高達(dá)萬元的稅負(fù)，所以在年終獎的發(fā)放過程中，應(yīng)避免幾個盲區(qū)，比如年終獎發(fā)36001比36000元多繳納稅款1080元、發(fā)144001比144000多繳納稅款13200.2元、發(fā)300001比300000多繳納稅款13750.25元。

可見，在不違反國家法律的前提下，如何科學(xué)、合理的對高校教職工收入進(jìn)行個人所得稅的科學(xué)籌劃、合理納稅，提高他們個人的實際可支配收入，從而提高高校老師工作的積極性，就顯得格外重要。結(jié)合2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號《個人所得稅法》及國發(fā)〔2018〕41號《個人所得稅專項加扣除暫行辦法》，有針對性地提出針對高校日常發(fā)放工資薪金和全年一次性獎金的稅收籌劃，力求為高校開展該項工作提供可行的建議，就顯得尤為重要。

二、高校教師納稅籌劃現(xiàn)狀、原則、辦法

（一）高校個稅管理的現(xiàn)狀及特點

目前，高校教師的納稅意識在不斷增強，但是普遍缺乏個稅籌劃意識，不知該從何著手合理的降低個人所得稅。如何降低個人個稅負(fù)擔(dān)、提高實際收入，進(jìn)而調(diào)動高校教師的積極性，提高教師對學(xué)校的滿意度，留住人才，實現(xiàn)學(xué)校的可持續(xù)健康發(fā)展，高校應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)，通過改變薪金結(jié)構(gòu)、工資、薪金發(fā)放的金額、時間、次數(shù)等方式進(jìn)行納稅籌劃。

高校教師的收入來源主要包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等，其中工資薪金包括崗位工資、薪級工資、基礎(chǔ)性績效工資、崗位績效以及住房和交通補貼等，除此之外還有課時費、科研獎勵費、監(jiān)考及評審費、年終一次性獎金等。

（二）高校教師納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃是在不違背國家現(xiàn)行有關(guān)稅收法律法規(guī)的前提下，通過事先籌劃和安排，選擇稅負(fù)最輕的方案，以達(dá)到減輕稅負(fù)、獲得最大利益的一種稅務(wù)安排。個人所得稅的籌劃，主要是圍繞著稅收優(yōu)惠政策。而每一種籌劃方案都有特定條件，并受到一些因素的制約。因此，要根據(jù)高校收入與稅收管理的現(xiàn)狀，并通過對工資薪金和年終一次性獎金的實證分析，才能提出高校個人所得稅籌劃方法的優(yōu)化設(shè)計對策。納稅籌劃是一項全局性的工作，需要納稅人、學(xué)校人事、財務(wù)等職能部門以及各二級學(xué)院共同參與才能完成，財務(wù)部門利用其專業(yè)知識為學(xué)校提供專業(yè)建議。

總之，任何形式的納稅籌劃都應(yīng)當(dāng)遵循合法合理、事前性和全局性的原則。

（三）以工資、薪金為例的納稅籌劃

1.工資、薪金繳納個稅計稅方法

我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定：個人取得的月工資收入按照七級超額累計稅率計稅，最低稅率和最高稅率分別為3%和45%，如表1和表2所示。

應(yīng)納個人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.年終獎繳納個稅計稅方法

應(yīng)納個人所得稅額=（個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金/12）×適用稅率-速算扣除數(shù)

例：某教師2019年1月應(yīng)發(fā)工資18000元，繳納各項社會保險費2000元，住房公積金1000元。支付住房貸款利息本月可扣除的金額1000元，子女接受學(xué)前教育支出本月可扣除的金額2000元，此人為獨生子女且贍養(yǎng)60歲（含）以上父母本月可扣除的贍養(yǎng)支出2000元。（以上均為符合條件的專項附加扣除）不考慮其他扣除項目，預(yù)計該教師2-12月月工資應(yīng)納稅所得額不變，年終獎50000元，則該教師2019年應(yīng)繳納多少個人所得稅？

1月應(yīng)納稅所得額=稅前收入-應(yīng)扣除的基本減除費用-應(yīng)扣除的專項扣除（即三險一金）-應(yīng)扣除的專項附加扣除=18000-5000-3000-5000=5000元。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=5000×0.03=150（元）;

2月～7月應(yīng)納所得稅額=150（元/每月）;

8月應(yīng)納所得稅額=5000×8×10%-2520-150×7=430（元）;

9月～12月應(yīng)納所得稅額=5000×9×10%-2520-1050-430=500（元/每月）;

年終獎應(yīng)納所得稅額=50000×10%-210=4790（元）;全年應(yīng)納所得稅額=150×7+430+500×4+4790=8270（元）。

3.納稅籌劃的幾個方面

針對高校日常發(fā)放工資薪金和全年一次性獎金的稅收籌劃，可以充分運用納稅優(yōu)惠政策合理避稅，主要有以下幾方面：

（1）住房公積金政策

根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部財政部中國人民銀行

關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號）等文件規(guī)定，設(shè)區(qū)城市（含地、州、盟，下同）應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴(yán)格按照《條例》規(guī)定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5%，原則上不高于12%。

因此、學(xué)校給教工繳納住房公積金比例、繳納基數(shù)不要偏低，可以充分利用稅收政策，一方面在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳存的公積金，可以在個人所得額中扣除，不繳納個人所得稅;另一方面按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金后，可以降低個人所得稅級次，減少繳納個人所得稅;

（2）補充養(yǎng)老保險（職業(yè)年金）

根據(jù)國發(fā)〔2015〕2號《國務(wù)院關(guān)于機關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險制度改革的決定》、國辦發(fā)[2011]37號《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革配套文件的通知》、財稅〔2013〕103號《關(guān)于企年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定等相關(guān)文件規(guī)定，基本養(yǎng)老保險費由單位和個人共同負(fù)擔(dān)。單位繳納基本養(yǎng)老保險費（以下簡稱單位繳費）的比例為本單位工資總額的20%，個人繳納基本養(yǎng)老保險費（以下簡稱個人繳費）的比例為本人繳費工資的8%，由單位代扣。按本人繳費工資8%的數(shù)額建立基本養(yǎng)老保險個人賬戶，全部由個人繳費形成。單位繳納職業(yè)年金費用的比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8%。個人繳費比例不超過上年度本人繳費工資基數(shù)的4%。職業(yè)年金單位繳費工資基數(shù)為單位工作人員崗位工資和薪級工資之和，個人繳費工資基數(shù)為工作人員本人崗位工資和薪級工資之和。個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

機關(guān)事業(yè)單位在參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)為其工作人員建立職業(yè)年金，所以，學(xué)?？梢赃m當(dāng)通過建立職業(yè)年金賬戶，以便減少繳納個人所得稅。

（3）巧用年終一次性獎金、利用級差、扣除項目測算，合理納稅籌劃，充分運用納稅優(yōu)惠政策合理避稅

例：某高校2019年引進(jìn)某教授，年薪100萬元，該教授每月繳納各項社會保險費2000元、住房公積金1000元、各項專項附加抵扣2000元（以上均為符合條件的專項附加扣除），不考慮其他扣除項目，該教授全年扣除數(shù)為120000元，年應(yīng)納稅所得額為880000元，假設(shè)該教授每月工資、薪金應(yīng)納稅所得額不變，籌劃該教授2019年繳納個人所得稅。（見表3）

可見，方案E最佳。每月發(fā)放工資55000元，年終一次性發(fā)放220000元，年所得稅額最低。

三、結(jié)語

通過上述對個人所得稅稅收籌劃的實證分析，可以發(fā)現(xiàn)，對個人所得稅稅收籌劃，雖然主要是圍繞著稅收優(yōu)惠政策及收入分配方式進(jìn)行，卻可以取得顯著的效果。因此在實際工作中，學(xué)校人事、財務(wù)、二級學(xué)院以及各職能部門應(yīng)相互配合，積極研究合理的內(nèi)部財務(wù)管理制度和內(nèi)部收入分配辦法，提前做好分析，制定合適的工資分配方案，努力提高稅收籌劃方案的有效性和高質(zhì)性，才能切實提高教職工的實際可支配收入。

參考文獻(xiàn)：

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