基于新準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的會計(jì)核算和稅務(wù)處理

張琳 李賀

摘 ?要：新的會計(jì)準(zhǔn)則在2019年1月1日起正式施行，在新的準(zhǔn)則下，對企業(yè)的財(cái)政專項(xiàng)資金管理工作提出了新的要求。基于對新的會計(jì)核算準(zhǔn)則針對專項(xiàng)資金管理方面要求的分析，本文指出了在新的準(zhǔn)則下，會計(jì)核算和稅務(wù)處理工作的落實(shí)方法，讓企業(yè)通過提高專項(xiàng)資金應(yīng)用質(zhì)量的方法，提升企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)行效率。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則;企業(yè)財(cái)政;專項(xiàng)資金;會計(jì)核算;稅務(wù)管理

企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展中應(yīng)用的新準(zhǔn)則為政府會計(jì)制度，這一制度雖然未要求各類民營企業(yè)應(yīng)用，但是由于具備極高的科學(xué)性，所以當(dāng)前各類民營企業(yè)逐漸采用這一準(zhǔn)則提高會計(jì)管理工作的質(zhì)量。新的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)中，對制定標(biāo)準(zhǔn)、核算依據(jù)和會計(jì)要素等方面都進(jìn)行了完善和優(yōu)化，其中一個(gè)重要構(gòu)成因素為專項(xiàng)資金管理工作。

一、新準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的會計(jì)核算與稅務(wù)處理要求

新的會計(jì)管理準(zhǔn)則中，專項(xiàng)資金的管理工作對會計(jì)核算與稅務(wù)處理都提出了相關(guān)要求。企業(yè)專項(xiàng)資金作為企業(yè)中管理最為全面的財(cái)政內(nèi)容，需要應(yīng)用新的會計(jì)工作準(zhǔn)則落實(shí)各項(xiàng)工作，新準(zhǔn)則對會計(jì)核算和稅務(wù)處理的要求如下：

（一）工作依據(jù)方面

在會計(jì)核算工作中，新的準(zhǔn)則制定依據(jù)為我國制定的《預(yù)算法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》、《會計(jì)法》等多種法律體系和地區(qū)性的規(guī)章制度，這些內(nèi)容中含有對專項(xiàng)資金的管理規(guī)定和管理辦法，要求會計(jì)人員完全按照規(guī)章制度落實(shí)工作[1]。

稅務(wù)處理中，要求會計(jì)人員按照我國的稅收相關(guān)法律體系落實(shí)工作，同時(shí)需要重視營改增體系下出臺的各類制度，比如在2018年召開的十三屆全國人大二次會議中，提出的一個(gè)政策內(nèi)容為，將增值稅由過去的16%-10%，降低到13%-9%，同時(shí)也對購進(jìn)稅等稅種改革，在2021年之前，都應(yīng)用這一新的賦稅體系完成繳稅工作。在稅務(wù)處理中，會計(jì)人員要對這些內(nèi)容有清晰認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上制定新的稅務(wù)管理方案。

（二）核算標(biāo)準(zhǔn)方面

會計(jì)核算和稅務(wù)處理工作有很高的銜接性，只有會計(jì)核算有很高精度的情況下，才能夠更好落實(shí)稅務(wù)處理工作。在新會計(jì)工作準(zhǔn)則中，制定了新的核算標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，在現(xiàn)金收付中，從這個(gè)角度出發(fā)能夠提高會計(jì)核算的精度，以此為基礎(chǔ)帶動稅務(wù)處理方法的高效落實(shí)。

二、新準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的會計(jì)核算與稅務(wù)處理辦法

（一）前期處理工作

在新的會計(jì)工作準(zhǔn)則中，要根據(jù)當(dāng)前提出的工作要求落實(shí)各項(xiàng)工作，前期處理工作的主要內(nèi)容為對轉(zhuǎn)結(jié)原有的各類賬戶，尤其是對于企業(yè)運(yùn)行中的專項(xiàng)資金來說，需要將這類工作項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到新的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)體系中，提高整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量。例如將專項(xiàng)資金中的“1213付款項(xiàng)目”轉(zhuǎn)結(jié)為“1214付款項(xiàng)目”中，同時(shí)對于專項(xiàng)資金來說，也可以通過設(shè)立專用賬戶的方法落實(shí)管理與核算工作，提高對這類資金的管理精度，但是無論對于哪種方法，都需要經(jīng)過會計(jì)核算項(xiàng)目轉(zhuǎn)結(jié)，讓這些項(xiàng)目能夠在新的管理體系中被全面高效管理。

另外為更好落實(shí)稅務(wù)處理工作，在前期準(zhǔn)備工作中，還需要將稅務(wù)處理工作納入分析范疇，通過對各類內(nèi)容的分析和研究，了解稅務(wù)工作的今后落實(shí)方法，在此基礎(chǔ)上建成相應(yīng)的管理制度，另外也需要開辟稅務(wù)管理工作的專用賬戶，通過分析企業(yè)在運(yùn)行中的相關(guān)時(shí)間內(nèi)需要繳納的稅額，在新的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中，需要將之前一段時(shí)間內(nèi)的稅務(wù)轉(zhuǎn)結(jié)到新的稅務(wù)體系中，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)處理工作的無縫銜接。

（二）工作內(nèi)容深化

在新的會計(jì)管理準(zhǔn)則中，由于審核標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，同時(shí)還需要能夠?qū)崿F(xiàn)對稅務(wù)的高效管理，這些要求作用在具體的工作中，需要在當(dāng)前的基礎(chǔ)上深化工作內(nèi)容。

需要構(gòu)建的新型工作內(nèi)容，首先為優(yōu)化和完善原有的會計(jì)管理制度，從權(quán)責(zé)發(fā)生關(guān)系和資金收付關(guān)系的角度制定工作制度。另外在當(dāng)前的企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展中，也開始逐步重視會計(jì)對稅務(wù)的管理質(zhì)量，所以在具體的工作制度中，要建成針對會計(jì)人員的管理標(biāo)準(zhǔn)，尤其是會計(jì)人員對我國稅務(wù)體系的了解和研究能力方面，只有在會計(jì)人員能夠?qū)@些內(nèi)容完成具體分析的基礎(chǔ)上，才可確定會計(jì)人員的工作素質(zhì)能夠滿足相關(guān)要求。

另外在工作內(nèi)容深化中，不僅包括向工作體系中融入稅務(wù)管理工作，針對會計(jì)核算、會計(jì)人員管理等方面也需要同步制定工作內(nèi)容管理體系，讓工作人員能夠按照相關(guān)完成自身素質(zhì)提升，同時(shí)企業(yè)方面對會計(jì)人員實(shí)現(xiàn)高度管理，讓其能夠主動了解和研究當(dāng)前優(yōu)化的各類會計(jì)管理制度、稅收制度等內(nèi)容，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（三）會計(jì)稅務(wù)處理

會計(jì)稅務(wù)處理工作中，需要會計(jì)人員在法律法規(guī)允許的基礎(chǔ)上，通過對規(guī)章制度等內(nèi)容的應(yīng)用，幫助企業(yè)完成避稅工作，同時(shí)也需要在工作中，讓企業(yè)能夠按照現(xiàn)行制度的要求科學(xué)納稅，防止在該過程中發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在稅務(wù)處理工作中，要求會計(jì)人員根據(jù)制定的工作標(biāo)準(zhǔn)，分析企業(yè)運(yùn)行中產(chǎn)生的各類稅務(wù)內(nèi)容，尤其是在當(dāng)前的稅務(wù)體系中，應(yīng)用增值稅替代了傳統(tǒng)的營業(yè)稅，會計(jì)人員要能夠深度了解增值稅的稅務(wù)內(nèi)容，幫助企業(yè)更好分析這些內(nèi)容的發(fā)生類型、發(fā)生數(shù)量，在此基礎(chǔ)上制定合理的避稅措施。

另外會計(jì)人員需要深度分析我國制定的各類稅收優(yōu)惠政策，除了2019年提出的增值稅稅率降低舉措，還包括增值稅中的稅收返退標(biāo)準(zhǔn)，例如對于農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，一些精加工的農(nóng)業(yè)企業(yè)，需要繳納進(jìn)項(xiàng)稅，但在后續(xù)運(yùn)行中，會應(yīng)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅，或者先收取進(jìn)項(xiàng)稅，在之后的工作中返退已經(jīng)繳納的稅額，在會計(jì)人員的稅務(wù)處理中，要求其分析這些政策制度對企業(yè)應(yīng)繳納稅額的影響，在此基礎(chǔ)上制定合理的稅務(wù)處理制度體系。

結(jié)論：

綜上所述，在新準(zhǔn)則先的企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金管理中，會計(jì)核算工作的優(yōu)化和發(fā)展方向?yàn)槁鋵?shí)新準(zhǔn)則應(yīng)用中的各類前項(xiàng)準(zhǔn)備工作，包括項(xiàng)目轉(zhuǎn)結(jié)、賬戶設(shè)置等，以提高對專項(xiàng)資金的管理質(zhì)量。對于稅務(wù)管理，要求會計(jì)人員對當(dāng)前制定的各類稅務(wù)工作政策有全面深度了解，讓企業(yè)能夠高質(zhì)量落實(shí)避稅工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]駱任.基于新準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的會計(jì)核算和稅務(wù)處理[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2019（04）：14-15.

[2]白小濤.基于新準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的會計(jì)核算和稅務(wù)處理[J].現(xiàn)代國企研究，2017（08）：28.

作者簡介：

張 琳（1991.1-），女，遼寧省葫蘆島市，漢，研究生碩士，會計(jì)。

李 賀（1990.10-），女，遼寧省丹東市，滿族，碩士研究生，講師，會計(jì)。