淺議新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

摘 要：自2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布到2014年8項(xiàng)準(zhǔn)則的修正和發(fā)布，我國(guó)在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上所做的努力和取得的成績(jī)是有目共睹的。但是會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)信息不可比依然是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)影響企業(yè)的管理者做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，企業(yè)的發(fā)展前景堪憂，嚴(yán)重時(shí)將導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量；影響

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是其滿足需求者的程度；根據(jù)另一位質(zhì)量管理專家克勞斯比從生產(chǎn)者角度的定義，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）規(guī)定要求的程度，是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和，包括會(huì)計(jì)信息實(shí)用性和符合性的全部?jī)?nèi)涵，那么，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低就可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息所具備的質(zhì)量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等相關(guān)信息的需要者的決策提供有用的基本信息特征，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中可靠性、相關(guān)性、可理解性以及可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要要求。

目前，國(guó)際上對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的論述是不盡相同的，廈門大學(xué)葛家澍先生和杜興強(qiáng)教授在《會(huì)計(jì)理論》（復(fù)旦大學(xué)出版社2010年7月第1版）一書中闡述了目前國(guó)際上具有代表性的觀點(diǎn)，論述概括如下：

1.在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性被并列認(rèn)為是首要的信息質(zhì)量特征，另外可比性屬于次要的信息質(zhì)量。可靠性包含了如實(shí)表述、中立性和可稽核性等三項(xiàng)內(nèi)容。但是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)回避了相關(guān)性和可靠性哪個(gè)更為基本。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）認(rèn)為可理解性是財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的基本質(zhì)量特征之一，相關(guān)性和重要性聯(lián)系在一起，由于IASC的目標(biāo)是致力于將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球范圍內(nèi)可比，所以可比性也被其認(rèn)為是財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的主要組成部分。

3.英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為三部分：第一是與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容有關(guān)的信息質(zhì)量。主要有“相關(guān)性、預(yù)測(cè)價(jià)值、證實(shí)價(jià)值、可靠性、如實(shí)反映、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性”；第二是與財(cái)務(wù)報(bào)表表述有關(guān)的信息質(zhì)量，主要有“可比性、一致性、會(huì)計(jì)政策的充分披露、可理解性”；第三是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的限制條件，主要是各個(gè)質(zhì)量特征之間的協(xié)調(diào)，如及時(shí)性、效益大于成本等等。

我國(guó)準(zhǔn)則體系中列明企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策支持，即相關(guān)性，但個(gè)人認(rèn)為，這并不是說相關(guān)性在我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中是最重要的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最主要特征應(yīng)該是相關(guān)性和可靠性，二者缺一不可，只有可靠的信息才是有用的，不可靠、不真實(shí)的相關(guān)性信息造成危害更大，但不相關(guān)的信息即使再可靠也是沒有任何幫助的；而其他特征都是基于或服務(wù)于這兩項(xiàng)特征的，其中可理解性、可比性、重要性是基于相關(guān)性而言的，而實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是對(duì)可靠性要求的進(jìn)一步細(xì)化。

二、我國(guó)準(zhǔn)則體系建設(shè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在2014年，我國(guó)對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修正和新增，形成比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄反映更加規(guī)范，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與世界趨同的程度也越來越高，對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升綜合國(guó)力和世界競(jìng)爭(zhēng)力起到了很好的促進(jìn)作用。

1.2014年新修訂準(zhǔn)則的主要變化

（1）對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了重新定義，規(guī)范了公允價(jià)值的計(jì)量和披露；

（2）對(duì)金融工具的分類、區(qū)分方法、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵消條件和披露要求、以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的披露、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露等內(nèi)容做了詳細(xì)要求；

（3）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的適用范圍進(jìn)行了重新界定，對(duì)成本法和權(quán)益法的核算方法進(jìn)行了重新規(guī)定；

（4）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍以及關(guān)于控制的定義和判斷原則重新進(jìn)行了規(guī)定和解釋；

（5）引入綜合收益的概念，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、經(jīng)營(yíng)終止的披露、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的重要性原則；

（6）對(duì)職工和職工薪酬的定義做了更全面的闡述；

（7）對(duì)原長(zhǎng)期股權(quán)投資中有關(guān)合營(yíng)安排單獨(dú)新增一項(xiàng)新準(zhǔn)則加以規(guī)范；

（8）對(duì)企業(yè)在子公司、合營(yíng)安排、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露進(jìn)行了規(guī)范。

2.新準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的各種情況，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中出現(xiàn)新的情況和新問題進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的界定更加清晰規(guī)范，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

（2）對(duì)一些不確定因素進(jìn)行嚴(yán)格的政策界限規(guī)定，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、可靠性以及相關(guān)性的要求進(jìn)一步加強(qiáng)。針對(duì)諸如公允價(jià)值計(jì)量、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)等不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行了嚴(yán)格限定，使得其會(huì)計(jì)處理更為規(guī)范。

（3）在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、范圍、內(nèi)容等方面做了明確的規(guī)定，這一全面的規(guī)定充分提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，以及財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性也得到了很大的提高，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展。

三、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素

雖然我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來越規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也越來越高，但是會(huì)計(jì)信息失真仍然是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的頑疾，從震驚世界的安然事件，到近幾年國(guó)內(nèi)的藍(lán)田、綠大地等案例，無不警示我們?cè)谔岣邥?huì)計(jì)信息質(zhì)量的道路上任重而道遠(yuǎn)。

1.社會(huì)環(huán)境的影響

會(huì)計(jì)是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息系統(tǒng)，必然會(huì)受到社會(huì)普遍的價(jià)值觀和倫理道德的影響。在沒有一個(gè)良好的社會(huì)道德取向的背景下，會(huì)計(jì)人員保持良好的職業(yè)道德是非常困難也是不現(xiàn)實(shí)的。同時(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)受到諸如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的辦理人提供虛假發(fā)票、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審批帶有傾向性等諸多的不良因素影響，都會(huì)使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量降低。

2.會(huì)計(jì)信息供需矛盾的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的提供者是單一的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)告主體，而會(huì)計(jì)信息的使用者是廣泛的，對(duì)于上市公司而言是面向全社會(huì)的，使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是不一樣的。使用者為了自身的利益需要不同范圍、不同內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息，受到諸多原因的影響，會(huì)計(jì)信息的提供者卻不能提供滿足所有使用者需求。因此，信息質(zhì)量從供給者角度來說很難保它的真實(shí)性、全面性，需求者得不到他們所需要的信息量，所以會(huì)計(jì)信息的供需不平衡在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)性的不足。

3.會(huì)計(jì)信息的不確定性的影響

提供者和使用者對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的表述具有不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)人員結(jié)合自身會(huì)計(jì)知識(shí)通過主觀判斷來判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并加以反映，使得不同會(huì)計(jì)報(bào)告主體或會(huì)計(jì)人員對(duì)于同一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理往往也不盡相同。同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者而言，閱讀會(huì)計(jì)信息的能力和水平會(huì)影響對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)。

4.會(huì)計(jì)制度改革存在滯后性

會(huì)計(jì)制度改革也是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化的，但是會(huì)計(jì)改革相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是滯后的。會(huì)計(jì)改革總是在出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)情況后才相應(yīng)的進(jìn)行變更，這也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無法快速對(duì)新經(jīng)濟(jì)形式做出反應(yīng)，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量措施和建議

1.加強(qiáng)全社會(huì)道德體系的建設(shè)，建立誠(chéng)信社會(huì)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的道德環(huán)境。僅通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，是無法絕對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的。只有通過提高整個(gè)社會(huì)思想道德覺悟，提高全民誠(chéng)信意識(shí)，才能降低會(huì)計(jì)信息受到不良社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素影響程度。

2.加快會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化規(guī)范準(zhǔn)則體系。社會(huì)經(jīng)濟(jì)是時(shí)時(shí)變動(dòng)的，隨時(shí)都會(huì)有新的情況和問題出現(xiàn)，只有不斷進(jìn)行制度修正，優(yōu)化準(zhǔn)則體系，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為才能適應(yīng)不斷變化的社會(huì)環(huán)境，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面趕上時(shí)代的步伐。

3.加快信息化建設(shè)，減少人為因素對(duì)信息質(zhì)量的影響。主要從兩方面來加強(qiáng)信息建設(shè)：（1）隨著信息化的發(fā)展，會(huì)計(jì)的工作越來越多地可以被信息技術(shù)所代替，將會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程嵌入信息系統(tǒng)，減少會(huì)計(jì)人員人為主觀判斷因素，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。（2）中國(guó)是以票控稅的稅收體制，多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票才能進(jìn)行賬務(wù)處理，這樣給虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票提供了機(jī)會(huì)，應(yīng)該改變這種稅收征管方式，企業(yè)應(yīng)該以實(shí)際的資金流和商品流作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)，而稅務(wù)部門也僅以資金流和商品流來核算企業(yè)的稅費(fèi)。這勢(shì)必要求要一個(gè)完整、完善的高度集成的信息系統(tǒng)，我們?cè)跁?huì)計(jì)信息化建設(shè)與國(guó)際水準(zhǔn)還相距甚遠(yuǎn)。

4.加強(qiáng)外部監(jiān)管制度和公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)和完善，提高中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)財(cái)政、稅務(wù)、銀行等外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用；優(yōu)化公司治理機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范管理層責(zé)任，明確股東權(quán)益，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，減少因制度、流程不完善造成誤報(bào)、錯(cuò)報(bào)的情況。

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作者簡(jiǎn)介：周曉梅（1974.09- ），女，漢族，蘇州市人，本科學(xué)歷，蘇州大學(xué)附屬兒童醫(yī)院財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)兼物價(jià)辦主任，研究方向：醫(yī)院財(cái)務(wù)管理