基于公司治理理論的高校財務(wù)治理理論研究

寧崗

摘 要：近些年陜西高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，高校財務(wù)管理工作更為復(fù)雜。本文針對陜西高校財務(wù)治理過程中出現(xiàn)的一些問題，結(jié)合公司治理理論，提出構(gòu)建高校財務(wù)治理模式的建議，以期能夠合理配置高校財權(quán)，從而提高高校財務(wù)治理的效率。

關(guān)鍵詞：財務(wù)治理;公司治理;高校財務(wù)

現(xiàn)代國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展?jié)摿κ桥c該國未來的教育水平密切相關(guān)的。我國的高等教育不再是過去的精英教育，而是一種更受歡迎的大眾教育，承載著人才培養(yǎng)、科技研發(fā)、文化傳承和推動社會進步的重任。我國高等院校不斷擴大招生規(guī)模、不斷深化產(chǎn)學(xué)研工作，經(jīng)費收入的來源渠道也愈加多元化，而由此產(chǎn)生的財務(wù)治理也趨顯復(fù)雜。為了加快高等教育的發(fā)展，現(xiàn)代化高校要構(gòu)建具有中國特色的現(xiàn)代大學(xué)治理體系。但由于種種原因，我國高校財務(wù)管理在觀念、管理和人員素質(zhì)等方面仍存在諸多不足之處，因此，高校迫切需要改變財務(wù)治理的模式。陜西是中國重要科教高地之一，近些年大部分高校同樣面臨此類問題。因此，如何在新形勢下加強和改進陜西省高校的財務(wù)管理，是陜西高校乃至中國高等教育面臨的新課題。

一、公司治理理論和財務(wù)治理

1.公司治理理論

公司治理理論首先出現(xiàn)在亞當匪姑艿氖貝塹眬匪姑芴岢雋斯局衛(wèi)淼奈侍饈且餼齟砦侍狻6朊錐魎褂？932年出版了《現(xiàn)代公司與私有財產(chǎn)》，才使得該問題真正引起了經(jīng)濟學(xué)家的關(guān)注。自此，職業(yè)經(jīng)理人如何被股東監(jiān)督，成為了經(jīng)濟學(xué)家研究的熱點。由于研究目的不同，不同學(xué)者對其內(nèi)涵有不同的理解。一些學(xué)者對此問題進行研究發(fā)現(xiàn)，雖然各種思想流派從公司治理的作用、具體的表達形式和研究的基本問題等方面表達了公司治理的內(nèi)涵。但新興的主流觀點是，公司治理是一種“制度安排”。

參考國內(nèi)外學(xué)者對公司治理的研究，主流觀點分為三類：第一類，林毅夫教授（1995）認為，公司所有者的監(jiān)督和控制、公司的管理、績效和公司治理是一套監(jiān)督和控制公司的制度安排。在協(xié)調(diào)股東和經(jīng)營者的利益時，這種觀點更加關(guān)注股東的利益。第二類觀點認為公司治理是處理相關(guān)利益者之間關(guān)系的制度安排。錢穎一教授（1995）提出，公司治理是為了協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各層關(guān)鍵團體（股東、經(jīng)理、員工）之間的關(guān)系，并從中獲取相關(guān)經(jīng)濟利益的一套制度安排。第三類觀點認為公司治理包括廣泛而狹隘的公司治理。經(jīng)濟學(xué)家布萊爾（1995）認為，公司治理是控制剩余索取權(quán)分配的一系列法律、文化和制度安排。由此，我們認為公司治理是一種制度安排，有助于企業(yè)利益相關(guān)者之間的合同關(guān)系。公司治理應(yīng)首先確保公司股東的合法權(quán)益，并在此基礎(chǔ)上平衡各利益相關(guān)方之間的權(quán)利和責(zé)任。

2.財務(wù)治理與高校財務(wù)管理

（1）財務(wù)治理。在界定財務(wù)治理時，許多學(xué)者將其置于公司治理框架之下。其中，伍中信（2001）、張敦力（2002）和程宏偉（2002）等提出的觀點最為普遍，這種觀點的定義方式強調(diào)“財權(quán)配置核心內(nèi)容”，認為金融治理主要是界定和協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者在金融權(quán)力流動和分配中的地位和作用，實現(xiàn)各實體之間的相互制約和制衡，從而提高企業(yè)治理中的企業(yè)資源配置效率。除此之外，以宋獻中（2000）和吳樹暢（2002）為代表的學(xué)者們，則更加重視處理財務(wù)治理中股東與經(jīng)理層間的關(guān)系，其出發(fā)點是保護股東權(quán)益，他們認為財務(wù)治理必須確保管理者遵循股東的利益來工作，業(yè)主和經(jīng)營者之間科學(xué)合理地分配財產(chǎn)控制和索賠，從而提高公司治理效率的制度安排。黃菊波（2003）和楊小舟（2000）認為應(yīng)將財務(wù)治理研究納入公司治理框架，認為財務(wù)治理結(jié)構(gòu)用于劃分公司的財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)督權(quán)。它是從屬于公司治理結(jié)構(gòu)的子系統(tǒng)，它依賴于公司治理結(jié)構(gòu)的基本性質(zhì)。還可以從廣義和狹義的角度分別考慮其內(nèi)涵：從廣義的角度來看，財務(wù)治理是一套系統(tǒng)和機制，用于協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系并平衡公司與利益相關(guān)者之間的財務(wù)權(quán)利;從狹義上講，財務(wù)治理只是指股東大會、董事會和其他權(quán)力機構(gòu)合理分配公司財務(wù)權(quán)所形成的財務(wù)激勵和約束。綜上所述，財務(wù)治理是通過各利益相關(guān)者之間合理分配公司財務(wù)權(quán)利來實現(xiàn)科學(xué)財務(wù)決策的一系列系統(tǒng)和行為的設(shè)計和規(guī)范。

（2）高校財務(wù)治理。隨著中國推進教育體制改革，市場化對高校改革的影響不斷深化，大學(xué)正在轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鞯姆蓪嶓w。學(xué)校資金不僅僅是單一的財政撥款，而且多元化的資金渠道正在逐步形成。因此，與公司類似，在引入不同的利益相關(guān)者之后，高校需要明確各方的責(zé)任、權(quán)力和利益，平衡和限制每個主體的財力越來越重要。高校應(yīng)從長遠角度考慮，進行可持續(xù)的、優(yōu)化配置資源的財務(wù)治理。作為財務(wù)治理的主體，參與高校各級利益相關(guān)者的高校財力分配（如政府教育部門、學(xué)校管理、工會、學(xué)生代表、校友等）需要優(yōu)化財政權(quán)力分配，以促進財務(wù)科學(xué)決策和有效監(jiān)督。為確保學(xué)校的有序秩序，提高教育投入的效率，確保高校的可持續(xù)健康發(fā)展，制定科學(xué)的財務(wù)決策，合理分配大學(xué)內(nèi)部的財力，形成有效的財務(wù)激勵機制和權(quán)力制衡機制，確保大學(xué)獲得更高的利益并最大化利益相關(guān)者的利益。換句話說，高校財務(wù)管理是通過合理分配財務(wù)執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)等來協(xié)調(diào)高校財務(wù)系統(tǒng)中各利益相關(guān)者之間的關(guān)系，從而提高了一系列制度安排的資金效率。

3.財務(wù)治理與公司治理的關(guān)系

財務(wù)治理與公司治理既有重合，又相互獨立。具體而言，財務(wù)治理本質(zhì)上是公司治理的核心，其行為是以經(jīng)濟利益為指導(dǎo)，公司治理的治理效果反映在經(jīng)濟利益中。如果公司治理的定義完全取代財務(wù)治理，則更加片面，不僅不能反映財務(wù)治理的財務(wù)特征，還會限制其內(nèi)涵和外延。

合理的公司治理制度是實現(xiàn)高校財務(wù)治理的理論基礎(chǔ)。值得注意的是，高校的正常教學(xué)活動不容忽視。高校應(yīng)首先保證教師的教學(xué)質(zhì)量，在此前提下利用科研工作實現(xiàn)財務(wù)治理，充分協(xié)調(diào)好教學(xué)與研究的關(guān)系、相關(guān)人員的利益關(guān)系，從而實現(xiàn)公正廉潔的財務(wù)管理，利于高校的長遠發(fā)展。此外，在應(yīng)用公司治理理論實現(xiàn)財務(wù)治理的過程中，應(yīng)充分協(xié)調(diào)財務(wù)人員與教職工間的關(guān)系，在保證財務(wù)人員恪守廉潔守法、公平公正的同時，確?？蒲腥藛T開展高質(zhì)量的科研工作，消除學(xué)術(shù)不端行為，不影響高校的聲譽。另外，對于部分高校選擇與其他科研單位或企業(yè)合作的財務(wù)行為，高校財務(wù)負責(zé)人在財務(wù)治理中應(yīng)充分考慮可能存在的投資風(fēng)險。總之，高校應(yīng)在公司治理理論的指導(dǎo)下實現(xiàn)合法合理的財務(wù)治理。此外，在通過財務(wù)管理工作解決資金問題的同時，還應(yīng)結(jié)合自身建設(shè)合理利用資金惠及師生，如引進高水平教師、建設(shè)先進科研實驗室、校區(qū)改造等。

二、陜西高校財務(wù)管理存在的問題

深化教育體制改革過程中，陜西高校出現(xiàn)了一些財務(wù)管理的問題，影響了各項工作的順利進行。若不能有效解決，會影響高校的中長期發(fā)展。

1.預(yù)算管理有待提高

大部分陜西高校采用的傳統(tǒng)預(yù)算管理模式水平較低，預(yù)算的質(zhì)量、編制效率、執(zhí)行效果、監(jiān)督力度不高，此外，還普遍存在資金不足但資金浪費嚴重的現(xiàn)象。首先，高校財務(wù)預(yù)算的透明度不高，導(dǎo)致科研、教學(xué)等各部門無法清晰掌握其可使用的資金范圍;其次，編制預(yù)算的方法不夠科學(xué)，目前陜西大量高校仍沿用基數(shù)加增長的方法，使得本年實際情況與核定的支出指標的差距較大;最后預(yù)算審批執(zhí)行時不夠及時，在第四季度集中支付大量的專項資金，且相應(yīng)的財務(wù)監(jiān)督體系不夠健全。

2.財務(wù)信息公開不完善

隨著陜西高校的規(guī)模擴大、籌資渠道多元化、經(jīng)濟活動多化，高校信息公開的迫切需求已成為教育系統(tǒng)不可回避的問題，財務(wù)信息披露的需求更是迫切。在現(xiàn)行的管理體制下，高校的財務(wù)信息只能滿足教育主管部門、財政部門和其他相關(guān)部門管理高校的需要。對于高校的管理者、教職工、學(xué)生、投資者、捐贈者等利益相關(guān)者，雖然他們擁有其財務(wù)信息的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，卻缺乏相應(yīng)的渠道獲得相關(guān)信息。造成以上問題的主要原因是缺乏相應(yīng)的體制，導(dǎo)致了信息不對稱，并且未有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

3.資產(chǎn)管理效率不高

當前，陜西高校資產(chǎn)管理不夠科學(xué)，部分資產(chǎn)閑置無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，甚至造成資產(chǎn)損失。原因在于：第一，高校教職工、學(xué)生對國有實物資產(chǎn)的概念和范圍沒有清晰的認識，導(dǎo)致其在使用過程中沒有較強的責(zé)任心，缺乏管理意識;第二，部門之間沒有進行定期賬目核對，未發(fā)揮互相監(jiān)督的作用。當國有資產(chǎn)發(fā)生變化時，相關(guān)信息無法及時更改;第三，學(xué)校在宏觀管理層面的規(guī)章制度還不夠健全，關(guān)于產(chǎn)權(quán)范圍的劃分也不夠明確。相關(guān)管理部門領(lǐng)導(dǎo)和大學(xué)管理層對產(chǎn)權(quán)有不同的理解，使得一些國有資產(chǎn)不能納入高校國有資產(chǎn)管理。結(jié)果造成部分資產(chǎn)與高?？刂茩?quán)分離，資產(chǎn)流失。

三、陜西高校財務(wù)治理模式的構(gòu)建

在實施財務(wù)治理時，高校必須首先要根據(jù)自己的實際情況和教育發(fā)展的特點，借鑒公司財務(wù)治理的基本方法，構(gòu)建適合高校的財務(wù)治理模式。

1.全面預(yù)算管控模式

針對財務(wù)預(yù)算編制不規(guī)范、預(yù)算軟約束等問題，高?？梢詫嵤┤骖A(yù)算管控模式。首先，在公司治理理論的指導(dǎo)下，圍繞現(xiàn)金流建立高校的預(yù)算管理制度，完善預(yù)算編制，實施和監(jiān)督流程，形成比較完整的高校預(yù)算管理體系。其次，逐步建立全面預(yù)算管理的組織體系，把握集權(quán)與分權(quán)的力量。在保留學(xué)校整體預(yù)算分配方式的同時，適當?shù)膶⒉糠謾?quán)利下放給二級院系。同時，使用合理的預(yù)算工具，并建立預(yù)算評估和獎懲制度。加強預(yù)算管理的嚴格性，嚴格規(guī)范預(yù)算調(diào)整的原則和程序。

2.財務(wù)信息共享模式

在信息高速生成、大量傳播的時代背景下，對于會計信息披露不完善問題，陜西高校應(yīng)加強財務(wù)信息管理，這也是高校內(nèi)部控制的內(nèi)在要求。財務(wù)信息實現(xiàn)共享互通，為內(nèi)控制度改革提供了新的控制點。共享財務(wù)信息資源，增加了信息的透明度，使各方相關(guān)利益者分享財務(wù)信息，降低了舞弊的風(fēng)險。同時，共享財務(wù)信息資源還增強了人員和部門之間的無形監(jiān)督力，有力提升高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的健康度。

3.實物資產(chǎn)管理模式

對于資產(chǎn)管理效率不高的現(xiàn)象，陜西高?？梢酝ㄟ^逐步構(gòu)建適合自身的實物資產(chǎn)監(jiān)管模式對其進行財務(wù)治理。高校管理層應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)，對資產(chǎn)管理實施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)并分級授權(quán)。實物資產(chǎn)根據(jù)應(yīng)合理配置，內(nèi)控管理到位，從購置到處置的各個部門應(yīng)相互牽制，相互監(jiān)督，并建立有效的儀器設(shè)備共享體系，做到物盡其用。

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