白酒行業(yè)的納稅思路分析

卓雨薇

[摘 要]隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)不再僅僅把眼光放在廣開財(cái)源上，也更加注重有效地控制內(nèi)部和外部成本。納稅籌劃作為實(shí)施節(jié)流的最佳手段之一，在合法的前提下，降低納稅成本，有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。本文選取水井坊作為納稅籌劃分析對象，選取企業(yè)可以采用的國內(nèi)相關(guān)稅收政策，分析出水井坊納稅籌劃的具體策略。

[關(guān)鍵詞]水井坊;納稅籌劃;消費(fèi)稅

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 白酒行業(yè)背景

1.1 白酒行業(yè)發(fā)展

2015年以來，白酒行業(yè)呈現(xiàn)出快速增長態(tài)勢，整體盈利能力實(shí)現(xiàn)較大改善，目前持續(xù)增長跡象明顯。2017年全年規(guī)模以上白酒企業(yè)累計(jì)完成銷售收入5654.42億元，同比增長14.42%;累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額1028.48億元，同比增長35.79%。

1.2 白酒行業(yè)稅收狀況

白酒行業(yè)屬限制類行業(yè)，在一般情況下，白酒企業(yè)的稅收支出占其總支出的50%以上，繁重的稅負(fù)在某種程度上限制了白酒行業(yè)的發(fā)展。2017年部分知名白酒企業(yè)的稅負(fù)（稅收/銷售收入）為：五糧液9.77%，貴州茅臺13.05%，水井坊12.08%，瀘州老窖10.75%，山西汾酒9.51%。

2 四川水井坊概況

2.1 公司簡介

四川水井坊股份有限公司是中國大型高品質(zhì)白酒生產(chǎn)企業(yè)之一，公司是由四川成都水井坊集團(tuán)有限公司（外資控股企業(yè)）控股39.71%并在上海證券交易所掛牌的上市公司，股票代碼“600779”。

2.2 水井坊經(jīng)營模式

公司經(jīng)營模式為原料采購——生產(chǎn)產(chǎn)品——銷售產(chǎn)品。

2.2.1 生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)

以高粱、小麥、玉米、糯米、大米、水為原料，按照水井坊獨(dú)特的傳統(tǒng)生產(chǎn)工藝，固態(tài)泥窖發(fā)酵，分層蒸餾，量質(zhì)摘酒，分級陶壇貯存。

2.2.2 銷售產(chǎn)品環(huán)節(jié)

公司目前主要有兩種銷售模式：

一是傳統(tǒng)總代模式。該模式以一省或多省為單位，由公司指定某一經(jīng)銷商作為公司的合作伙伴，在區(qū)域內(nèi)獨(dú)家代理公司產(chǎn)品銷售。

二是新型總代模式。在新的總代模式下，公司負(fù)責(zé)銷售前端管理，實(shí)現(xiàn)對售點(diǎn)的掌控和開拓，總代作為銷售服務(wù)平臺負(fù)責(zé)銷售后端工作。

2.3 水井坊繳納稅金情況

2015年水井坊消費(fèi)稅16，551，835.36元，占整年應(yīng)交稅費(fèi)20.6%;2016年消費(fèi)稅15，540，747.52元，占比27.86%;2017年消費(fèi)稅34，050，125.76 元，占比34.49%。

水井坊每年的消費(fèi)稅均超過年度所繳納稅金的20%，且呈逐年大幅上升趨勢。企業(yè)所需繳納的城建稅以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為基礎(chǔ)按照法定比例繳納;教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為基礎(chǔ)按照3%繳納。因此每年消費(fèi)稅較高的比例直接增加了企業(yè)城建稅和教育附加的金額。

3 水井坊消費(fèi)稅納稅籌劃方案

3.1 應(yīng)稅消費(fèi)品采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃

3.1.1 應(yīng)稅消費(fèi)品采購的選擇

當(dāng)需要外購酒精及白酒等應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，水井坊應(yīng)直接選擇生產(chǎn)廠家。生產(chǎn)廠家秉承“薄利多銷”的理念，不會(huì)有很多的加價(jià)環(huán)節(jié)，可以降低采購成本，節(jié)約采購支付，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的逆向轉(zhuǎn)嫁。而市面上的商家，追求更多的利潤，供銷存各環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用都需要通過銷售價(jià)格實(shí)現(xiàn)，其價(jià)格會(huì)高于生產(chǎn)廠家。

3.1.2 采購結(jié)算方式的選擇

采購支付方式可分為直接付款和延期付款兩種，企業(yè)應(yīng)盡量選擇延期付款。延期付款可以在不耽誤公司進(jìn)行全款扣除增值稅的基礎(chǔ)上，自由支配延遲支付的這部分貨款，并且企業(yè)將獲取這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

以水井坊2017年包裝材料采購金額為例，當(dāng)年總計(jì)30701.55萬元。如果采用分期付款的方式，一方面增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票正常取得，并不會(huì)延遲抵扣，另一方面，可以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。

僅以500萬元分五個(gè)月支付為例，水井坊每個(gè)月就會(huì)多100萬的資金，能為公司節(jié)約大量的流動(dòng)資金。同時(shí)還可以獲得28.29萬元的貨幣時(shí)間價(jià)值。（P=F×（1+i）—n）

3.2 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

對于未發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，納稅籌劃可以從生產(chǎn)環(huán)節(jié)考慮。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，對于外購、委托加工已稅酒或者原料為酒精的酒的行為，其中的已稅部分是不允許再抵扣的。

假設(shè)一筆訂單業(yè)務(wù)：生產(chǎn)1000噸白酒，協(xié)議單價(jià)為2萬元/噸，銷售價(jià)格共計(jì)2000萬元。企業(yè)擬定出三種生產(chǎn)方案。

方案一：委托甲白酒公司，將原料加工成酒精，再由水井坊生產(chǎn)成白酒產(chǎn)品。

首先將500萬元的原料交給甲白酒公司，讓其將原料加工成600噸酒精再送回公司，由公司加工生產(chǎn)出1000噸白酒產(chǎn)品。期間交付200萬元加工費(fèi)給甲白酒公司，水井坊承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用為100萬元，每噸白酒產(chǎn)品的單價(jià)為2萬元。由于國家己取消對酒精征收消費(fèi)稅，因此委托環(huán)節(jié)不需要對酒精繳納消費(fèi)稅。

公司銷售白酒后，應(yīng)納消費(fèi)稅為：

2000×20%+1000×1000×2×0.5/10000=500萬元。

稅后利潤為：（2000-500-200-100-500） ×（1-25%）=525萬元。

方案二：委托甲白酒公司，將原料加工成高純度白酒，再由水井坊生產(chǎn)成白酒產(chǎn)品。

首先將500萬元的原料交給甲白酒公司，讓其加工成800噸高純度白酒再送回公司，再由水井坊加工生產(chǎn)出1000噸白酒產(chǎn)品。期間交付250萬元加工費(fèi)給甲白酒公司，水井坊承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用為80萬元，每噸白酒產(chǎn)品單價(jià)為2萬元。

水井坊向甲白酒公司支付由其代收代繳的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為：

（500-250-800×1000×2×0.5/10000）/（1-20%）=664萬元。

應(yīng)支付代收代繳消費(fèi)稅為：

664×20%+800×1000×2×0.5/10000=212.8萬元。

公司銷售白酒后，應(yīng)納消費(fèi)稅為：

2000×20%+1000×1000×2×0.5/10000=500萬元。

因此，公司應(yīng)支付代收代繳的消費(fèi)稅212. 8萬元，繳納消費(fèi)稅500萬元，稅后利潤為：（2000-500-250-80-212.8-500）×（1-25%）= 342. 9萬元。

方案三：直接委托甲白酒公司生產(chǎn)成白酒產(chǎn)品，水井坊進(jìn)行銷售。

將500萬元的原料委托給甲公司，由甲公司統(tǒng)一加工生產(chǎn)成白酒產(chǎn)品再交給水井坊進(jìn)行銷售。期間交付300萬元加工費(fèi)給甲白酒公司，公司產(chǎn)品銷售每噸白酒產(chǎn)品單價(jià)為2萬元。

水井坊收回委托甲公司加工出的白酒產(chǎn)品時(shí)，向甲公司支付300萬元加工費(fèi)以及由其代收代繳的消費(fèi)稅。此部分消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格為：

（500+300+1000×1000×2×0.5/10000）/（1-20%）=720萬元。

公司應(yīng)支付代收代繳的消費(fèi)稅為：

720×20%+1000×1000×2×0.5/10000=244萬元。

銷售白酒后，應(yīng)納消費(fèi)稅為：2000×20%+1000×1000×2× 0.5/10000-244=256萬元。

公司應(yīng)支付代收代繳消費(fèi)稅244萬元，繳納消費(fèi)稅256萬元，稅后利潤為：

（2000-500-300-244-256）×（1-25%）=525萬元。

方案一和方案三稅后利潤值大于方案二。

因此，企業(yè)對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅納稅籌劃來說，白酒企業(yè)應(yīng)該盡量避免委托加工半成品的生產(chǎn)方式，可以采取委托加工成酒精再生產(chǎn)的方式或者直接委托加工的方式。

4 案例啟示

4.1 關(guān)注稅收政策動(dòng)態(tài)變化

在實(shí)際籌劃過程中，納稅人應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)方式，本著穩(wěn)健性原則和企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的原則，在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理巧妙地安排自己未來的納稅事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)最大的稅收利益。

4.2 樹立全局觀，合理制定籌劃方案

納稅籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，納稅方案應(yīng)兼顧企業(yè)整體發(fā)展，兼顧企業(yè)的短期利益與長期利益。此外，在進(jìn)行投資、經(jīng)營決策時(shí)，管理層應(yīng)權(quán)衡其他各類因素，在綜合決策的基礎(chǔ)上制定納稅籌劃方案。

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