基于過程審計的PPP項目審計研究

楊帆

摘要：我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展迅速并且日臻完善，對公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和服務(wù)的需求與日俱增，但因政府財政資金有限，PPP項目模式的運用，有效解決了資金瓶頸問題。但是，PPP項目具有建設(shè)周期長，牽涉范圍廣的特點，傳統(tǒng)的政府投資項目審計模式已不再適用于PPP建設(shè)項目，基于過程審計的模式具有重要現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：PPP項目;過程審計;審計模式

一、引言

PPP模式作為我國公共項目供給和管理創(chuàng)新的有效模式，在緩解政府的債務(wù)壓力和提升項目管理效率方面具有重要作用，目前PPP模式已廣泛應(yīng)用在我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與公共服務(wù)等多個領(lǐng)域。財政部PPP綜合信息平臺公布的數(shù)據(jù)表明，截至2018年9月，我國PPP模式入庫項目共有8289個，累計投資額12.3萬億元，涵蓋31個省的19個行業(yè)領(lǐng)域。因PPP運作模式復(fù)雜、時間跨度大、監(jiān)管難度大，結(jié)合國家審計監(jiān)督的職責(zé)定位，政府審計作為第三方監(jiān)督機構(gòu)對PPP建設(shè)項目的管理是必不可少的。從目前的研究現(xiàn)狀分析，PPP項目審計雖已取得一些研究成果，但對于PPP建設(shè)項目過程審計如何進(jìn)行，如何開展PPP建設(shè)項目全過程審計，如何建立評價指標(biāo)體系尚處于空白階段。因此，本文基于PPP建設(shè)項目過程審計的視角，指出PPP項目審計中的主要問題，分析其實施過程審計的必要性，構(gòu)建全過程審計模式，對完善審計制度，并指導(dǎo)PPP項目的實踐具有積極意義。

二、PPP項目審計的主要問題

（1）審計管理體制的不健全

1.審計工作的缺失。對PPP項目的監(jiān)督管理，政府和企業(yè)之間存在權(quán)責(zé)不清的問題。有的企業(yè)為降低成本或掩蓋建設(shè)質(zhì)量與效率等問題，并不進(jìn)行審計，從而導(dǎo)致整個項目建設(shè)缺乏有效監(jiān)管和控制。

2.審計工作不徹底。國內(nèi)審計理論在不斷發(fā)展和延伸，審計工作將不再局限于項目中財務(wù)數(shù)據(jù)的審核、材料設(shè)備用量的驗收，更需要從管理角度去看待，監(jiān)管項目的成本控制、建設(shè)質(zhì)量與效率提升，發(fā)現(xiàn)并且糾正項目建設(shè)過程中的問題。

3.審計工作大量外包。PPP項目審計的外包將會導(dǎo)致項目建設(shè)在一定程度上脫離政府監(jiān)管，第三方審計機構(gòu)可能與建設(shè)企業(yè)實施關(guān)聯(lián)舞弊，難以在監(jiān)管有效性和審計結(jié)果準(zhǔn)確真實性上做保證。

（2）審計模式及審計人員素質(zhì)存在缺陷

1.目前仍沿用傳統(tǒng)審計模式。國內(nèi)目前對PPP項目的審計工作并沒有構(gòu)建專業(yè)完善的體系，沿用的是傳統(tǒng)的審計方式對項目預(yù)算和決算進(jìn)行審核，并未對整個項目的存續(xù)過程各環(huán)節(jié)進(jìn)行特殊審計。

2.欠缺專業(yè)審計力量。PPP模式成功實施以來，國內(nèi)的審計力量和專業(yè)能力分析，仍然無法覆蓋所有建設(shè)項目，更難以保障審計結(jié)果的準(zhǔn)確有效。PPP項目審計需要全新的專業(yè)技術(shù)與理論知識的支撐，審計力量和專業(yè)能力的缺失不利于PPP項目的良性發(fā)展。

3.PPP項目審計存在分解審計現(xiàn)象。國內(nèi)運用的審計方式是將整個PPP項目按照以下幾個階段分開審計：招標(biāo)階段、建設(shè)階段、驗收階段，審計機構(gòu)難以實現(xiàn)跨越式審計。

三、PPP項目過程審計對策建議

（1）完善PPP項目相關(guān)法規(guī)制度。國內(nèi)相關(guān)部門雖然就PPP項目制定了相應(yīng)的建設(shè)指導(dǎo)規(guī)范，但未制定配套的相關(guān)法律法規(guī)，也未強制性要求建設(shè)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行。國家相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)國內(nèi)PPP項目的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)一步完善相關(guān)建設(shè)規(guī)范并制定項目法規(guī)，讓項目建設(shè)做到有章可循，讓審計工作做到有法可依，在過程審計中提供保障，進(jìn)而順利完成項目建設(shè)并規(guī)避風(fēng)險。

（2）完善過程審計模式。一是優(yōu)化審計方法。PPP項目的審計方法應(yīng)該打破傳統(tǒng)思維，充分匯總跟蹤審計、結(jié)算審計以及管理審計等多種方法，注重過程審計，把審計最終目的歸結(jié)為發(fā)現(xiàn)并目.整改貪污受賄問題、工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、資源利用率、投資績效等多方面問題。二是實現(xiàn)審計主體多元化。PPP項目的審計主體應(yīng)當(dāng)結(jié)合項目投資的實際進(jìn)行確定。在審計工作開展時，注重過程審計中各方聯(lián)系，應(yīng)充分突出監(jiān)理機構(gòu)、審計機構(gòu)、注冊會計師等審計資源的優(yōu)勢，在PPP項目中注重監(jiān)督管理的全面性與多元化。三是建立過程審計臺帳。在PPP項目審計中建立過程審計臺賬，完整記錄項目資金流向、施工進(jìn)度、固定資產(chǎn)安全、工程質(zhì)量等，增強審計工作的可追溯性。

（3）完善風(fēng)險防范和內(nèi)部控制。完善過程審計的風(fēng)險防范機制。審計人員應(yīng)從PPP項目的籌建階段介入，對各項風(fēng)險全面評估，并編制合理有效的風(fēng)險防范方案。完善過程審計內(nèi)部控制。因此，審計人員應(yīng)合理運用內(nèi)部控制對施工人員特別是流動人員進(jìn)行監(jiān)督和管理，避免項目資產(chǎn)遭受不應(yīng)有的損失。

參考文獻(xiàn)

[1]胡海波：《城市公共基礎(chǔ)設(shè)施運用PPP模式的研究》，《工程技術(shù)研究》2017年第1期。

[2]孫凌志，賈宏俊，任一鑫.PPP模式建設(shè)項目審計監(jiān)督的特點、機制與路徑研究[J].審計研究，2016（2）