中小型企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀和對(duì)策

陸彥笑 蔣旭東 毛佳建

摘 要：存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的重要組成部分，占據(jù)著流動(dòng)資產(chǎn)較大的百分比，所以企業(yè)存貨的控制和管理效率直接關(guān)系到整個(gè)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的穩(wěn)定性。所以企業(yè)存貨內(nèi)部控制在企業(yè)控制管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，必須采取有效的措施完善存貨內(nèi)部控制。為此，通過(guò)分析企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，探討完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制的有效措施。旨在為我國(guó)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制和管理提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；存貨；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；措施

存貨是工商企業(yè)生產(chǎn)制造及銷(xiāo)售過(guò)程中關(guān)鍵的基礎(chǔ)物料，也是企業(yè)從事正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不可缺少的物資條件，在企業(yè)中具有重要位置，因此通過(guò)建立并健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、清查、記錄等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，對(duì)減少貪污、挪用、盜竊、毀損的不法行為，制止損失和浪費(fèi)，提高財(cái)產(chǎn)的利用效率和效果保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠等方面都具有重要的意義。

一、存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在企業(yè)中因?yàn)榇尕涀鳛槠髽I(yè)生產(chǎn)制造及銷(xiāo)售過(guò)程中關(guān)鍵的基礎(chǔ)物料，不僅占用了大量的資金，而且始終處于不斷耗用和重置過(guò)程中，更換很頻繁，其價(jià)值、數(shù)量和狀況不斷流動(dòng)，有關(guān)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，也較難核算，并且存貨計(jì)價(jià)有多種方法結(jié)果不盡相同。較強(qiáng)存貨管理對(duì)企業(yè)十分重要，而現(xiàn)階段我國(guó)一些企業(yè)的存貨管理卻存在很多不足，我國(guó)很多企業(yè)沒(méi)有制定完整的存貨內(nèi)部控制制度體系，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制制度也散見(jiàn)于各種內(nèi)部文件之中，更談不上對(duì)存貨的科學(xué)管理和相互銜接?，F(xiàn)階段企業(yè)存貨管理還有許多方面有待改善。

二、存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

目前我國(guó)雖然大部分企業(yè)都建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但從總體上來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性與合理性。

（1）職責(zé)分工不明確，人員配備不合理。有些企業(yè)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，管理人員往往身兼數(shù)職。批準(zhǔn)采購(gòu)與驗(yàn)收材料的權(quán)限經(jīng)常由倉(cāng)庫(kù)主管一人所擁有，同時(shí)該部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)所采購(gòu)的原材料與產(chǎn)成品的保管，這就缺乏權(quán)限的相互制約，容易使內(nèi)部人員，特別是倉(cāng)庫(kù)主管利用存貨獲取個(gè)人利益，給企業(yè)造成不必要的損失，同時(shí)存在越權(quán)審批的情況。

原材料的采購(gòu)價(jià)格由采購(gòu)人員與供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商，企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)人員對(duì)價(jià)格做市場(chǎng)調(diào)研，單純的憑采購(gòu)人員與供應(yīng)商簽開(kāi)的發(fā)票入賬、報(bào)銷(xiāo)，這就容易給采購(gòu)員與供應(yīng)商之間進(jìn)行勾結(jié)的機(jī)會(huì)讓采購(gòu)員賺取“回扣”。

（2）存貨的業(yè)務(wù)流程混亂。企業(yè)沒(méi)有制定科學(xué)規(guī)范的存貨業(yè)務(wù)流程，沒(méi)有明確存貨各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制要求，造成成了存貨業(yè)務(wù)的過(guò)程得不到有效控制。

第一，采購(gòu)計(jì)劃不規(guī)范。由于沒(méi)有規(guī)范的采購(gòu)計(jì)劃，而是根據(jù)訂單量的大小，臨時(shí)發(fā)出采購(gòu)需求。因此就造成了分批采購(gòu)，從而導(dǎo)致運(yùn)輸成本高，沒(méi)辦法得到大批量采購(gòu)能享受折讓和折扣的優(yōu)惠，加重了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。

第二，存貨管理不科學(xué)，保管環(huán)境差。許多企業(yè)存貨擺放紊亂，把原材料與產(chǎn)成品混淆在一起，導(dǎo)致存貨的存取難度大大提高，效率降低，并且加重了企業(yè)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的成本負(fù)擔(dān)，造成了企業(yè)資源的浪費(fèi)。降低了企業(yè)的生產(chǎn)效率。

三、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制考慮不充分

受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)存貨管理的發(fā)展水平并不高，典型的如：使用印章憑證等傳統(tǒng)方法進(jìn)行存貨管理的企業(yè)大量存在，在會(huì)計(jì)的記賬憑證上除了印章與負(fù)責(zé)人的簽字外，難以找尋到對(duì)此存貨的其他有效信息，對(duì)于存貨的再進(jìn)入與再出庫(kù)等問(wèn)題完全沒(méi)有涉及，這種存貨管理辦法對(duì)于傳統(tǒng)單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)而言比較嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化程度日益加深，企業(yè)的生存與發(fā)展環(huán)境發(fā)生了極大的改變，企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響增大。對(duì)于傳統(tǒng)的只重視時(shí)間和金額的記載，不重視事由發(fā)展情況的記載，對(duì)整合與歸納企業(yè)的多項(xiàng)信息記載極為不利，難以適應(yīng)今天企業(yè)的發(fā)展需求。我國(guó)的存貨管理最初是在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中存在并日益發(fā)展起來(lái)的，由于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)單一，經(jīng)營(yíng)環(huán)境簡(jiǎn)單，因此存貨的管理也是簡(jiǎn)單記錄企業(yè)的庫(kù)存與支出，缺乏對(duì)存貨的連續(xù)性使用和供、產(chǎn)、銷(xiāo)等環(huán)節(jié)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售支出的存貨和因質(zhì)量與其他原因產(chǎn)生的內(nèi)部控制等問(wèn)題缺乏積極有效地思考和系統(tǒng)科學(xué)地認(rèn)識(shí)，不能充分有效的反映現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制管理，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有較大的制約作用。

（2）內(nèi)部控制制度建立不夠完善

企業(yè)的內(nèi)部控制制度與企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀不匹配，沒(méi)有充分結(jié)合不同的企業(yè)單位的不同特點(diǎn)與需求。比如：就零售與批發(fā)企業(yè)而言，本身的實(shí)力有限，企業(yè)的內(nèi)部控制制度要求以靈活為主，實(shí)行簡(jiǎn)化有力的操作；而對(duì)于大型的企業(yè)單位而言，其內(nèi)部控制制度則更多的講究規(guī)范性，要求形成科學(xué)系統(tǒng)的明確分工管理；而針對(duì)網(wǎng)絡(luò)式的營(yíng)銷(xiāo)方式，如何行之有效的加強(qiáng)存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷(xiāo)管理，又需要根據(jù)貨款與銷(xiāo)售情況作出具體的處理。總之，建立完善的內(nèi)部控制制度需要有效結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的有效需求，以更好的降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用。

（3）存貨控制缺少定期稽核制度

對(duì)于企業(yè)的存貨控制以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的管理和及時(shí)的更新，具體包括：企業(yè)的存貨多采用分散倉(cāng)儲(chǔ)方式，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的管理與核算；而在財(cái)務(wù)報(bào)表中，存貨的分類(lèi)賬目是由倉(cāng)庫(kù)通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)而提供的，但是財(cái)務(wù)的核算卻是已經(jīng)整合的各類(lèi)存貨的總量，財(cái)務(wù)與存貨盤(pán)點(diǎn)工作不相接，其賬目的真實(shí)性與及時(shí)性有待考究，需要積極加強(qiáng)與完善存貨控制的定期稽核制度。