作業(yè)成本法在醫(yī)院功能科室的應(yīng)用研究

張偉

【摘要】? 目前作業(yè)成本法在醫(yī)院的應(yīng)用主要集中在手術(shù)室、B超室、CT室、供應(yīng)室等科室，在心電功能科室較少采用，文章以心電功能科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本為例，采用作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本法對(duì)心電功能科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本進(jìn)行測(cè)試，比較兩種成本法的核算結(jié)果，探索更為合理的醫(yī)療服務(wù)成本核算方法，為醫(yī)院對(duì)心電功能科室成本核算和控制提供方法借鑒，同時(shí)也為衛(wèi)生部門、物價(jià)部門及醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)確、可靠及合理的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格提供依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】? ?作業(yè)成本法;醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本;成本核算

【中圖分類號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）04-0053-04

在20世紀(jì)90年代，作業(yè)成本法被逐步引入到醫(yī)院的成本核算中，此法調(diào)動(dòng)了醫(yī)院各部門和職工的積極性，更準(zhǔn)確地核算出各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本，在完善醫(yī)院核算及管理上表現(xiàn)出了良好的作用。本文以某三甲醫(yī)院采用作業(yè)成本法核算心電功能科室為例，對(duì)比現(xiàn)行成本法的核算結(jié)果，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員運(yùn)用作業(yè)成本法核算提供參考，為管理者管理心電功能科室提供建議，為政府部門制定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格提供依據(jù)。

一、作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法是一種通過(guò)對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤反映、計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本、評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法認(rèn)為企業(yè)的核算對(duì)象是“一系列作業(yè)”的有序集合體，存在著“資源-作業(yè)-成本對(duì)象”的聯(lián)結(jié)關(guān)系，即“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，就消耗一定的資源，同時(shí)通過(guò)一定量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)，如此逐一進(jìn)行，直至最終形成產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配：根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源分配給作業(yè)，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)分配到各服務(wù)項(xiàng)目中。

二、心電功能科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目現(xiàn)行的成本核算方法

（一）核算心電功能科室總成本

在核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本時(shí)，首先要?dú)w集醫(yī)院的總資源成本，并且區(qū)分哪些資源成本可以直接計(jì)入心電功能科室成本的直接成本，哪些是需要分?jǐn)偛拍苡?jì)入心電功能科室成本的間接成本。然后將這些直接成本和間接成本分別計(jì)入到心電功能科室成本中，加總核算出心電功能科室的總成本，最后按照醫(yī)療收入比例法將心電功能科室總成本分?jǐn)傆?jì)入各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中，得到各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本。

心電功能科室的總成本由直接成本和間接成本相加構(gòu)成。其中直接成本為人員費(fèi)用、專用設(shè)備折舊、一般設(shè)備折舊、房屋折舊、設(shè)備維修費(fèi)、醫(yī)療耗材費(fèi)、辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、電話通訊費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、消毒費(fèi)、洗滌費(fèi)。間接成本為管理費(fèi)用。

在核算直接成本時(shí)，除了房屋折舊與物業(yè)管理費(fèi)采用面積比例分?jǐn)偼猓渌苯映杀径伎梢灾苯佑?jì)入。而間接成本主要為醫(yī)院的管理費(fèi)用，計(jì)算時(shí)可以將心電功能科室的人員占醫(yī)院除行政后勤部門人員外的所有人員比例計(jì)算為心電功能科室的管理費(fèi)用。心電功能科室的管理費(fèi)用=醫(yī)院管理費(fèi)用×心電功能科室人員÷醫(yī)院除行政后勤部門人員外的所有人員。測(cè)算出心電功能科室的直接成本和間接成本，兩項(xiàng)相加即得出心電功能科室的總成本。

（二）心電功能科室項(xiàng)目成本測(cè)算

現(xiàn)行成本法下，采用醫(yī)療服務(wù)收入系數(shù)法把心電功能科室總成本分?jǐn)偟礁麽t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目上，即按照各個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的收入占該科室所有醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總收入的比例分?jǐn)偪剖铱偝杀尽?/p>

心電功能科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本=心電功能科室總成本×該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單價(jià)×該項(xiàng)目提供的次數(shù)÷∑（各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單價(jià)×各服務(wù)項(xiàng)目提供的次數(shù)）。

三、采用作業(yè)成本法核算心電功能科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本

與現(xiàn)行成本法相同，采用作業(yè)成本法來(lái)測(cè)算心電功能科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本也分為三步，首先歸集醫(yī)院總資源成本，然后將醫(yī)院總資源成本分?jǐn)偟礁麽t(yī)療科室得到心電功能科室總成本，最后把心電功能科室總成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目上，得出每個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法并沒改變醫(yī)院所耗費(fèi)資源的總額，所以用作業(yè)成本法歸集的醫(yī)院總成本與現(xiàn)行成本法下歸集的醫(yī)院總成本相同。在測(cè)算心電功能科室總成本時(shí)，作業(yè)成本法和現(xiàn)行成本法分?jǐn)倸w集的方法相同，都是首先把直接成本直接計(jì)入心電功能科室成本，然后將間接科室成本按照分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計(jì)入心電功能科室成本，最后兩者加總得到心電功能科室總成本。

在核算心電功能科室服務(wù)項(xiàng)目成本時(shí)，作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本法開始出現(xiàn)差異。現(xiàn)行成本法是把心電功能科室總成本按照各個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的收入占科室總收入的比例進(jìn)行分配，而作業(yè)成本法在計(jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本時(shí)要比現(xiàn)行成本法復(fù)雜，分為下面幾個(gè)步驟：第一步，確認(rèn)心電功能科室的作業(yè)，確定作業(yè)動(dòng)因;第二步，歸集心電功能科室的資源，確定資源動(dòng)因;第三步，根據(jù)心電功能科室的資源動(dòng)因?qū)①Y源分配給作業(yè);第四步，根據(jù)心電功能科室作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)分配到醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中。

（一）確認(rèn)心電功能科室的作業(yè)，確定作業(yè)動(dòng)因

心電功能科室的業(yè)務(wù)流程分為以下四個(gè)步驟：第一步，登記員對(duì)需進(jìn)行心電功能科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目檢查的病人進(jìn)行信息核對(duì)和收費(fèi)確認(rèn)后打印帶有具體檢查時(shí)間和檢查房間號(hào)的單據(jù)給病人;第二步，病人帶著檢查單據(jù)在規(guī)定時(shí)間和地點(diǎn)進(jìn)入檢查間，由檢查人員進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目檢查;第三步，電腦通過(guò)醫(yī)療服務(wù)設(shè)備傳來(lái)的檢查信息進(jìn)行電子保存，通過(guò)專用洗片機(jī)進(jìn)行洗片;第四步，閱片人員對(duì)沖洗好的影像片與電子信息進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)無(wú)誤后對(duì)此項(xiàng)檢查出具閱片報(bào)告，最終交給病人。

根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)研究和組織訪談相結(jié)合的方法，本文將心電功能科室的作業(yè)劃分為登記作業(yè)、檢查作業(yè)、洗片作業(yè)和閱片作業(yè)。根據(jù)心電功能科室的日常運(yùn)行情況，可以選用人員數(shù)量、人員工時(shí)、檢查數(shù)量、房屋面積等作為作業(yè)動(dòng)因的參考依據(jù)。

（二）歸集心電功能科室的資源，確定資源動(dòng)因