新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下上市公司盈余管理研究和影響分析

趙立平

摘 要：隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的拓展和創(chuàng)新，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又提出了新的要求。而在會(huì)計(jì)方面盈余管理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量息息相關(guān)，盈余是上市財(cái)務(wù)信息的重要內(nèi)容，盈余信息不僅影響著股份公司是否上市配股，影響著股票價(jià)格，還影響著報(bào)表使用者作出理性決策。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)和公司盈余管理的一個(gè)重要機(jī)制，對(duì)于上市公司的盈余管理有著重要作用。而自2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，許多新出的條例對(duì)于上市公司的盈余管理又產(chǎn)生了新的影響變化。所以本文我們就研究在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下上市公司盈余管理研究和影響分析。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；盈余管理；研究和影響

引言：隨著改革開(kāi)放的深入發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面過(guò)渡，我國(guó)的資本市場(chǎng)越來(lái)越成熟，這些方面的改變和發(fā)展都對(duì)我國(guó)上市公司的企業(yè)財(cái)務(wù)信息提出了更高的要求。而盈余管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)的一部分，對(duì)盈余管理也提出了更高的要求。盈余管理經(jīng)常被上市公司當(dāng)成是在資本競(jìng)爭(zhēng)中取勝的常用手段，這也說(shuō)明了盈余管理對(duì)于上市公司的重要性。而不良的盈余管理對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策投資也會(huì)造成不良影響，造成資本市場(chǎng)的資源浪費(fèi)。而自從2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，修改和完善了舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的很多漏洞和缺陷。其中包括在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下部分上市公司利用其中存在的漏洞進(jìn)行不良盈余管理。所以本文我們主要以上市公司的盈余管理為主，研究在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后對(duì)上市公司盈余管理的影響，并且對(duì)盈余管理進(jìn)行細(xì)致的分析研究。

一、盈余管理理論、成因及方法

1.盈余管理定義

目前對(duì)于盈余管理的基本定義和概念各界卻一直有著不同的看法和見(jiàn)解。國(guó)外代表性人物對(duì)于盈余管理的定義主要有以下幾種：

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家威廉姆·斯考特，認(rèn)為盈余管理是在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提下是公司經(jīng)營(yíng)者自身利益或者企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的行為。而凱瑟琳·血珀認(rèn)為，盈余管理是公司經(jīng)營(yíng)管理者為了獲取某些私人的利益，進(jìn)而有目的的對(duì)外進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。這些定義中許多都是片面的或者是不正確的。而我國(guó)對(duì)于盈余管理的定義也一直存在爭(zhēng)論和分歧。所以對(duì)于盈余管理的定義我們可以進(jìn)行一下概括總結(jié)：第一點(diǎn)，盈余管理實(shí)施主體是公司的經(jīng)營(yíng)者；第二點(diǎn)，盈余管理的實(shí)施客體是企業(yè)對(duì)外的盈余信息；第三點(diǎn)，盈余管理的實(shí)施方法是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的允許范圍內(nèi)的；第四點(diǎn)盈余管理實(shí)施的主要目的是為了個(gè)人企業(yè)利潤(rùn)的最大化。所以說(shuō)盈余管理的主要目的是為了公司利益著想，只要不違反法律法規(guī)，就可以一直實(shí)施下去。

2.盈余管理出現(xiàn)的原因

盈余管理的出現(xiàn)一定是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理有益的。上市公司經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)一般都是依靠企業(yè)產(chǎn)品的營(yíng)銷以及各種項(xiàng)目的操作?？墒窃谄髽I(yè)管理方面總是會(huì)遇到各種問(wèn)題導(dǎo)致利潤(rùn)下降，不能夠?qū)崿F(xiàn)公司價(jià)值的最大化。當(dāng)上市公司的預(yù)期利潤(rùn)不能夠滿足股東以及公司的要求。上市公司的經(jīng)營(yíng)者就會(huì)利用盈余管理的手段來(lái)增加報(bào)告中的利潤(rùn)數(shù)額，讓上市公司的股票保持穩(wěn)定，股票幅度不會(huì)過(guò)大。而公司利潤(rùn)超出了上市公司指定的目標(biāo)，則可以將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到下個(gè)季度滿足股東或董事會(huì)制定的新目標(biāo)。

3.盈余管理的基本方法

盈余管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理的一部分，但是盈余管理的方法卻不單單只局限于會(huì)計(jì)方法，下面就簡(jiǎn)單介紹一些盈余管理的方法：

（1）利用會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)政策變更是最常見(jiàn)最原始的盈余管理的方法。因?yàn)樵谏鲜泄镜墓芾矸矫婵赡芸偸菚?huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，對(duì)于事物的處理可能方法不同。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則針對(duì)上市企業(yè)的這一點(diǎn)，給了企業(yè)管理者一定的變通機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)政策的“再選擇”沒(méi)有設(shè)定太高的門檻，讓企業(yè)獲取額外的收益。這種高收益、低成本的機(jī)制驅(qū)使企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)政策。這一點(diǎn)有好處也有不好的地方。

（2）利用交易時(shí)間的確認(rèn)，提前將收益計(jì)入營(yíng)業(yè)額

如果說(shuō)本季度的利潤(rùn)目標(biāo)沒(méi)有達(dá)到一開(kāi)始制定期許的金額，那么企業(yè)管理者就可以利用這種方法來(lái)確認(rèn)本季度的營(yíng)業(yè)額，給股東和公司一個(gè)交代。而反之若是本季度營(yíng)業(yè)額已經(jīng)達(dá)標(biāo)并且超了，那么企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者也可以將多出的利潤(rùn)計(jì)入下一季度營(yíng)業(yè)額，減輕下一季度的營(yíng)運(yùn)壓力。

（3）利用資產(chǎn)重組，進(jìn)行報(bào)表的美化

許多上市公司可能今年收益不盡如人意，那么他們便會(huì)采取一些方法，比如說(shuō)有盈余的一次性業(yè)務(wù)，一次性沖銷，做到利潤(rùn)波動(dòng)，而不是連年虧損。那樣對(duì)于上市企業(yè)的聲譽(yù)、公司的股票波動(dòng)影響都太大，不符合發(fā)展原則。

（4）關(guān)聯(lián)交易

這一種盈余管理的方法適用于上市的大公司，有公司本部也有相關(guān)聯(lián)的子公司。若是公司總部在利潤(rùn)上盈利過(guò)少，南無(wú)可以子公司進(jìn)行調(diào)節(jié)。比如說(shuō)上市公司和子公司用高于或者低于正常交易價(jià)格進(jìn)行交易，達(dá)到提高或者減少企業(yè)收入的目的。

（5）虛構(gòu)交易或者虛增資產(chǎn)

這一點(diǎn)很容易理解，就是字面意思。上市公司若是年度交易額沒(méi)有達(dá)標(biāo)，則可以進(jìn)行虛擬不存在的銷售，退換貨交易，利用資產(chǎn)評(píng)估虛增資產(chǎn)，讓年度報(bào)表更好看一些。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生意義與內(nèi)容概述

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的意義

目前我國(guó)正在實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略方針，經(jīng)濟(jì)全球化讓各國(guó)的資本市場(chǎng)聯(lián)系日益密切，也對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求。而建立與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系成為了我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急。所以說(shuō)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，減少外貿(mào)損失，對(duì)于我國(guó)各大企業(yè)都具備重大的戰(zhàn)略意義。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容概述

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體包括以下幾方面內(nèi)容。第一則是基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則在整個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等等。指導(dǎo)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下面內(nèi)容的制定，并且對(duì)那些沒(méi)有計(jì)入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則但是卻不知道該遵行怎樣規(guī)章制度的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題提供處理原則；第二則是具體準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則則是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，是對(duì)實(shí)際情況下的會(huì)計(jì)問(wèn)題或者會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、報(bào)告做出的具體規(guī)定，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)則，規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范化發(fā)展。第三則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。應(yīng)用指南是對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的補(bǔ)充和操作指引。主要包括具體準(zhǔn)則的解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)的處理等等，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的研究和影響

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遏制了上市公司過(guò)度盈余管理

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下有一些上市公司為了給企業(yè)獲得更大的利益，利用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，進(jìn)行不良的盈余管理，以便獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的辦法和實(shí)施完全遏制住了這一點(diǎn)。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則里面的準(zhǔn)則條例對(duì)盈余管理提出了一定條件的限制，對(duì)盈余管理操縱空間有所縮小。由于原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后的會(huì)計(jì)期間可以進(jìn)行再回轉(zhuǎn)，這樣就導(dǎo)致某些上市公司在上一會(huì)計(jì)年度提取較多資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，然后在之后的時(shí)期再進(jìn)行轉(zhuǎn)回?？墒沁@樣企業(yè)的利潤(rùn)也就失去了真實(shí)性。長(zhǎng)此以往每個(gè)企業(yè)都是虛擬利潤(rùn)，會(huì)產(chǎn)生泡沫經(jīng)濟(jì)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則在一定程度上遏制了這些現(xiàn)象的發(fā)生，堵住了企業(yè)可以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理的途徑。新準(zhǔn)則體系只要是母公司所能夠控制的所有子公司都必須要納入上市公司合并報(bào)表范圍。這樣的話企業(yè)就不能夠運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易的盈余管理的方法從而達(dá)到盈余操縱的目的。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了上市公司盈余管理的空間

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于上市公司的盈余管理作出了新規(guī)定。認(rèn)為可以將無(wú)形資產(chǎn)的研究分發(fā)成兩個(gè)階段，并且允許企業(yè)開(kāi)發(fā)支出符合一定條件的可資本化，提高企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但是對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)如何進(jìn)行劃分新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有一個(gè)非常明確的解釋，而這也給上市公司留下了余地，擴(kuò)大了上市公司盈余管理的空間。

四、結(jié)束語(yǔ)

從上述文章內(nèi)容我們可以看出我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)于上市公司盈余管理有著重要的影響，對(duì)于遏制我國(guó)上市公司的過(guò)度盈余起到了一定的積極作用。但是這個(gè)積極作用是有限的，因?yàn)槲覈?guó)目前的制度、法律環(huán)境也不健全，要素市場(chǎng)還不十分有效，限制了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮作用。所以只有在未來(lái)不斷地對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，對(duì)我國(guó)的法律等進(jìn)行完善，才能夠?qū)ι鲜泄居喙芾懋a(chǎn)生積極作用。

參考文獻(xiàn)：

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