“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及財(cái)務(wù)對(duì)策研究

粟巧群

摘要：國(guó)家在稅務(wù)征收方面，一直以來(lái)都是采用營(yíng)業(yè)稅與增值稅共同使用的方式。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅稅收模式中出現(xiàn)一些問(wèn)題，對(duì)增值稅的抵扣鏈條欠缺會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)產(chǎn)生嚴(yán)重重復(fù)征收，企業(yè)稅務(wù)壓力較大，而且根據(jù)國(guó)際金融市場(chǎng)的價(jià)值，當(dāng)前國(guó)家的稅收使命，必須要往減少重復(fù)征收的方向發(fā)展。在“十二五”時(shí)期，國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行了調(diào)整，將營(yíng)業(yè)稅全面改為增值稅，而且將“營(yíng)改增”政策首先在交通運(yùn)輸行業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)進(jìn)行試運(yùn)行，希望取得一定成效后再全面普及推廣。營(yíng)改增幫助企業(yè)減少了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但同時(shí)對(duì)部分企業(yè)也造成了一定程度上的壓力，企業(yè)應(yīng)如何面對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的稅負(fù)影響，以及財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策研究是本文的探討方向。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)；財(cái)務(wù)影響；對(duì)策

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)的稅負(fù)影響

國(guó)家對(duì)之前傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征收改為增值稅是“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容，主要目的在于幫助企業(yè)消除重復(fù)稅收，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力。但是在改革過(guò)程中，因?yàn)楦鞣N因素導(dǎo)致不少行業(yè)的稅負(fù)不減反增，從一定角度上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”反而起到了反面效果。目前，交通運(yùn)輸行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)、通訊信息行業(yè)和房產(chǎn)行業(yè)是關(guān)乎國(guó)家經(jīng)濟(jì)的四大主流行業(yè)，以下對(duì)四個(gè)行業(yè)進(jìn)行分析探討，找出“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)影響的根本原因。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策調(diào)整中，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)的明顯影響在于，原來(lái)的流轉(zhuǎn)稅以營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，表面上看似幫助交通運(yùn)輸業(yè)減少了稅務(wù)重復(fù)的問(wèn)題，但實(shí)質(zhì)上反而增加了交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)壓力，主要體現(xiàn)在增值稅的稅率設(shè)計(jì)不合理，交通運(yùn)輸業(yè)原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅是3%，改革后反而變成11%的增值稅。要做到前后平衡，就得讓內(nèi)部進(jìn)項(xiàng)額抵扣達(dá)到差值8%，而實(shí)際交通運(yùn)輸業(yè)沒(méi)辦法達(dá)到這樣的水平。主要原因在于交通運(yùn)輸行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，一方面原因來(lái)自交通運(yùn)輸行業(yè)的部分固定資產(chǎn)都是價(jià)值高，使用壽命長(zhǎng)的產(chǎn)物，而且這些大型固定資產(chǎn)基本上在改革前購(gòu)買(mǎi)，進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)不能抵扣增值稅了；另一方面是交通運(yùn)輸行業(yè)里人工房屋租賃，保險(xiǎn)費(fèi)用等成本占中比較大的份額，卻不能抵扣增值稅，而且在交通運(yùn)輸行業(yè)對(duì)工具的保養(yǎng)、修理、維護(hù)，多數(shù)在公司內(nèi)部進(jìn)行，無(wú)法產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)。而交通運(yùn)輸過(guò)程中產(chǎn)生的搬運(yùn)、燃料等成本消耗，基本上都是個(gè)體經(jīng)營(yíng)，不在“營(yíng)改增”范圍內(nèi)，因此提供不了發(fā)票。這樣看來(lái)，“營(yíng)改增”給交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)影響還是比較大的。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)型行業(yè)的影響

服務(wù)型行業(yè)涉及范圍較廣，包含文化娛樂(lè)公司、物流咨詢公司、小產(chǎn)品租賃公司等一切以服務(wù)客戶為主的行業(yè)，“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，營(yíng)業(yè)稅由之前的5%改成了17%，雖然不像交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)不夠抵扣，但實(shí)際上企業(yè)應(yīng)交的稅率相比之前也提高了不少。雖然國(guó)家會(huì)提出一些針對(duì)性的優(yōu)惠政策幫助企業(yè)，不過(guò)中間過(guò)程繁復(fù)、需要各種資源，真正能享受到優(yōu)惠政策的企業(yè)只占少部分。所以，“營(yíng)改增”政策調(diào)整后，服務(wù)型行業(yè)在稅負(fù)方面還是承受著不小的壓力，受到一定程度的稅負(fù)影響。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)通信行業(yè)的影響

在稅務(wù)政策改革前，通信行業(yè)對(duì)稅收進(jìn)行兩種不同應(yīng)對(duì)稅務(wù)的模式，從理論上來(lái)說(shuō)，在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中若把進(jìn)項(xiàng)稅足額抵扣，稅負(fù)下降的目的就可以達(dá)成，但實(shí)際情況是進(jìn)項(xiàng)稅根本做不到全額抵扣。從整體上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的政策對(duì)通信行業(yè)依然沒(méi)有起到減輕稅負(fù)的目的。因此，“營(yíng)改增”在通信服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)影響也是蠻大的。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)房產(chǎn)租賃行業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)房產(chǎn)租賃行業(yè)來(lái)說(shuō)，原因和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，也是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主要投入都來(lái)自資產(chǎn)購(gòu)置，而中間投入比值較低，無(wú)法產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，從而導(dǎo)致房產(chǎn)租賃行業(yè)在“營(yíng)改增”后承受巨大的稅負(fù)壓力。

二、“營(yíng)改增”給行業(yè)造成壓力的原因

“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，各行業(yè)紛紛出現(xiàn)稅負(fù)壓力，以下主要探討“營(yíng)改增”對(duì)各企業(yè)造成稅負(fù)壓力的原因。

（一） 稅率上漲

相對(duì)原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率來(lái)說(shuō)，增值稅稅率顯然高于之前的營(yíng)業(yè)稅稅率。這是造成企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)的一個(gè)主要原因，而出現(xiàn)這種狀況的主要存在于交通運(yùn)輸行業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)，大幅度上漲的稅率讓這兩個(gè)行業(yè)出現(xiàn)比較重的稅負(fù)壓力。

（二） 實(shí)際可抵扣金額不足

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)額進(jìn)行抵扣，減少稅收。當(dāng)時(shí)由于目前稅收制度尚不完善，導(dǎo)致許多企業(yè)的實(shí)際可抵扣金額不足，導(dǎo)致對(duì)增值稅的抵扣產(chǎn)生影響。實(shí)際可抵扣金額的欠缺是由于固定資產(chǎn)和“營(yíng)改增”政策的調(diào)整上出現(xiàn)了時(shí)間差，行業(yè)基本上在政策改革前已經(jīng)完成了購(gòu)置固定資產(chǎn)，之后“營(yíng)改增”政策的實(shí)行導(dǎo)致巨大的進(jìn)項(xiàng)額不能進(jìn)行抵扣。另外，部分行業(yè)在經(jīng)營(yíng)中間的投入比率比較低。而且，可抵扣項(xiàng)目不夠也是產(chǎn)生實(shí)際可抵扣金額不足的原因。

（三） 增值稅專用發(fā)票獲取困難

在企業(yè)的合作經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票獲取困難。拿交通運(yùn)輸行業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生修理費(fèi)、燃料費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)，而這些費(fèi)用的對(duì)象通常是個(gè)體經(jīng)營(yíng)或者個(gè)人，根本不具備開(kāi)票資格，因此也得不到增值稅專用發(fā)票，從而交通運(yùn)輸行業(yè)沒(méi)辦法進(jìn)行抵扣，承受著稅負(fù)的巨大壓力。

三、“營(yíng)改增”相關(guān)的對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，國(guó)家也做出了相應(yīng)的稅務(wù)政策調(diào)整?！盃I(yíng)改增”目的在于減少重復(fù)征稅，通過(guò)調(diào)整稅務(wù)，明確產(chǎn)業(yè)分工，讓各行業(yè)之間相互平衡并穩(wěn)定的發(fā)展，能夠幫助企業(yè)提高產(chǎn)能。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)在合作過(guò)程中嚴(yán)格把控增值稅項(xiàng)目的發(fā)票開(kāi)具，通過(guò)對(duì)流通進(jìn)項(xiàng)的控制抵扣金額，幫助企業(yè)降低稅負(fù)

（一）對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的提升

“營(yíng)改增”的措施，提醒各企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的知識(shí)提升，幫助企業(yè)學(xué)習(xí)認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”，根據(jù)本身的專業(yè)知識(shí)技能，幫助企業(yè)做好稅務(wù)流通計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的資本流通進(jìn)行管控，對(duì)企業(yè)日常運(yùn)作產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)可抵扣金額有個(gè)明確清晰的計(jì)劃和管理，從而幫助企業(yè)減輕稅負(fù)壓力。

（二）對(duì)企業(yè)自身的管控

通過(guò)對(duì)稅收項(xiàng)目籌劃材料的管控，幫助企業(yè)得到一些稅收統(tǒng)籌空間，從準(zhǔn)確的籌劃點(diǎn)切入，做出有效的流程計(jì)劃，將企業(yè)發(fā)展要求與籌劃方案流程相互協(xié)調(diào)，通過(guò)對(duì)采購(gòu)成本和企業(yè)性質(zhì)的分析進(jìn)行計(jì)劃，讓成本稅收合理化，幫助企業(yè)降低稅負(fù)壓力。這也是財(cái)務(wù)從業(yè)人員及企業(yè)管理人員應(yīng)做的。

（三）獲取其他行業(yè)經(jīng)驗(yàn)

“營(yíng)改增”運(yùn)行后，應(yīng)對(duì)已運(yùn)行的企業(yè)進(jìn)行狀態(tài)追蹤，觀察模式轉(zhuǎn)變對(duì)各行業(yè)企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)影響程度，分析本行業(yè)稅收政策模式，然后對(duì)自身企業(yè)的模式進(jìn)行調(diào)整，一些勞動(dòng)力集中的行業(yè)稅負(fù)壓力越來(lái)越大，是社會(huì)工人成本的高漲超出了企業(yè)成本預(yù)算，使自身壓力過(guò)大。針對(duì)這種情況，國(guó)家應(yīng)對(duì)高新科技行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)改革的試點(diǎn)，減免稅務(wù)壓力，才能幫助全國(guó)范圍實(shí)現(xiàn)各行業(yè)的減負(fù)，讓更多傳統(tǒng)企業(yè)往高新技術(shù)行業(yè)靠攏，提高社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與完善。在此之外，國(guó)家對(duì)一些無(wú)形間資產(chǎn)及中、小、微企業(yè)技術(shù)人才的個(gè)人所得稅進(jìn)行優(yōu)惠，對(duì)一些能為國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)的人才和企業(yè)減免稅收。

（四）對(duì)納稅計(jì)劃的完善

我國(guó)目前是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)整的改革時(shí)期，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要階段?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)行，主要目的在于幫助企業(yè)減少重復(fù)征稅，明確各行業(yè)的分工，促進(jìn)行業(yè)之間合作交流，幫助各行業(yè)降低成本、提高產(chǎn)能、加快發(fā)展的腳步。因此，對(duì)于“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革中出現(xiàn)的稅負(fù)問(wèn)題，各企業(yè)應(yīng)對(duì)納稅計(jì)劃進(jìn)行完善，借助經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的合理流通幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，促使?fàn)I業(yè)稅改增值稅的政策，稅務(wù)制度的革新對(duì)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)有著重要的影響，是現(xiàn)階段幫助各個(gè)企業(yè)能夠較為長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而制定的稅務(wù)制度，使企業(yè)生產(chǎn)成本得到控制，稅率下降，幫助市場(chǎng)降低產(chǎn)品價(jià)格，更在一定程度上幫助消費(fèi)者保護(hù)切身權(quán)益。根據(jù)政策調(diào)整企業(yè)管理結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)管控，制定出更符合更完整的稅務(wù)模式，更能幫助各行業(yè)加快發(fā)展提高產(chǎn)能，實(shí)現(xiàn)各行業(yè)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)共贏。

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