淺議油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范

朱慶煥

摘 要：針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特有的風(fēng)險(xiǎn)屬性，以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展情況，文章認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下方面著手規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：建立、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度；有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果；注重油田內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)；嚴(yán)格履行相關(guān)審計(jì)程序；建立相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系；提高人員素質(zhì)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、油田企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素主要有外部原因和內(nèi)部原因兩個(gè)方面。

1.外部因素

（1）審計(jì)環(huán)境的多樣性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)環(huán)境是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。首先，油田單位資金投資大，投入產(chǎn)出不具備可比性，存在大量的隱蔽費(fèi)用和工程，很難通過歷史數(shù)據(jù)、投入產(chǎn)出比準(zhǔn)確計(jì)算所消耗物資，這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。其次，被審計(jì)單位對現(xiàn)有的審計(jì)步驟和方法也已十分了解，提前做好了“準(zhǔn)備”，使調(diào)查取證增加了難度。另外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接涉及到個(gè)人，比較敏感，被審計(jì)單位在一些問題上往往不配合，不提供資料或提供虛假資料，增大了錯(cuò)誤和舞弊的可能性，審計(jì)人員將會(huì)承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)委托部門委托項(xiàng)目的集中性和突擊性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

油田經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)油田組織部門委托，依據(jù)集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)定及油田規(guī)章制度開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，往往都是“先離任，后審計(jì)”，屬于事后監(jiān)督，審計(jì)缺乏應(yīng)有的約束力。一般來說組織人事變動(dòng)都具有批量性，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)短時(shí)間內(nèi)需要對多個(gè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)力量不足的現(xiàn)象，使內(nèi)部審計(jì)人員難以處理風(fēng)險(xiǎn)、成本和效率之間的矛盾。審計(jì)人員時(shí)間緊、任務(wù)重，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審計(jì)對象的復(fù)雜性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要對其所在單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也要對其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、目標(biāo)完成情況、重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性執(zhí)行情況和個(gè)人廉政情況進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得多元化，這些都給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新課題，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象和范圍更加廣泛和多變。這樣，審計(jì)對象的復(fù)雜性和廣泛性也就直接增加了審計(jì)的難度，審計(jì)結(jié)論和實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高，也就增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部原因

（1）審計(jì)主體素質(zhì)和能力的有限性產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于內(nèi)審人員往往與被審單位責(zé)任者及員工較為熟悉，易受上層或局部利益驅(qū)使、人事和人際關(guān)系的限制和影響，有時(shí)無法做到客觀、公正。在實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，如果審計(jì)人員本身能力不足，缺乏足夠的審計(jì)手段和方法，對生產(chǎn)工藝流程不懂，或是不重視責(zé)任落實(shí)和被審計(jì)單位執(zhí)行黨和國家方針政策情況，很難找到審計(jì)切入點(diǎn)，更不能通過現(xiàn)象分析問題的本質(zhì)。這樣就要求審計(jì)人員應(yīng)具有較為全面的綜合素質(zhì)。

（2）審計(jì)方法本身固有的局限性產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采用的方法主要側(cè)重于基礎(chǔ)制度的建設(shè)及執(zhí)行審計(jì)，過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免責(zé)任者個(gè)體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)工作的實(shí)際看，要在短時(shí)間內(nèi)把責(zé)任者幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任搞清楚，單靠人工的方法是不可能的。

（3）審計(jì)評價(jià)不恰當(dāng)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要對包括企業(yè)績效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益等多方面經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)定量和定性評價(jià)，對審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評價(jià)而評價(jià)；對審計(jì)過程中涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評價(jià)而評價(jià)；對證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評價(jià)而評價(jià)；雖然獲取了審計(jì)證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強(qiáng)而草率做評價(jià)。

二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施

1.爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持，部門配合是搞好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)的決策與指令，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提。有的責(zé)任者工作經(jīng)營業(yè)績顯著，潛盈多而不露；有的責(zé)任者潛虧多而不露。由于責(zé)任者在任時(shí)間較長，涉及的部門、單位、資料較多，僅靠審計(jì)部門是不夠的，領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)職能部門的大力配合，將大大節(jié)約審計(jì)人員的時(shí)間和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善審計(jì)法規(guī)、制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

油田經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和強(qiáng)制性是相對的，內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)未達(dá)到其應(yīng)有的地位和權(quán)威性。

3.嚴(yán)格履行審計(jì)業(yè)務(wù)流程，完善審計(jì)手段和審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)程序及集團(tuán)公司規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，做到依法審計(jì)，依法處理、處罰。同時(shí)，好的審計(jì)方法是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵，因此在充分運(yùn)用審計(jì)承諾、AIS線上審計(jì)，現(xiàn)場審計(jì)應(yīng)多采用“看、聽、查、盤、問、析”等多種審計(jì)方法。

4.規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

一是明確評價(jià)依據(jù)。主要是國家、地方制定和頒布的法規(guī)制度，如財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度，還有企業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。二是以定量分析為主，定量、定性分析相結(jié)合的辦法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)把列舉客觀事實(shí)的數(shù)字作為評價(jià)形式，對查證的事實(shí)進(jìn)行量化評價(jià)，指標(biāo)量化可以防止濫用審計(jì)職權(quán)的行為，降低人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還應(yīng)對定量分析的結(jié)果進(jìn)行定性分析，對其形成原因進(jìn)行深入剖析，從而提出有針對性的審計(jì)意見。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的特征

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的特征是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)決定的。

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是個(gè)人職責(zé)而不是法人職責(zé)。因?yàn)楸粚徲?jì)人在行使職權(quán)時(shí)代表的是他們所在的單位，所以因行使職權(quán)導(dǎo)致的責(zé)任首先由他們所屬的單位來承擔(dān)，即單位責(zé)任或法人責(zé)任；單位在承擔(dān)了責(zé)任之后，可以追究被審計(jì)人的個(gè)人職責(zé)。個(gè)人職責(zé)，主要包括民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。另外，個(gè)人職責(zé)不同于個(gè)人責(zé)任。個(gè)人責(zé)任包括個(gè)人職務(wù)責(zé)任和個(gè)人非職務(wù)責(zé)任。

第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是被審計(jì)人因行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)而應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人職責(zé)。而不包括被審計(jì)人的其他個(gè)人職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，特指個(gè)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)。

第三，財(cái)政財(cái)務(wù)收支責(zé)任是最基本的個(gè)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)。無論是黨的機(jī)關(guān)還是國家機(jī)關(guān)，要履行執(zhí)政職能和國家職能，都必然消耗一定的財(cái)政資源。財(cái)政權(quán)力或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門或單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，所擁有的最基本的經(jīng)濟(jì)權(quán)力。

第四，個(gè)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)的多樣性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)容包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支責(zé)任和其他經(jīng)濟(jì)職責(zé)。在這里，其他經(jīng)濟(jì)職責(zé)是被審計(jì)人對行使其他經(jīng)濟(jì)職權(quán)實(shí)現(xiàn)應(yīng)有職能或業(yè)績所承擔(dān)的職責(zé)。這種職位的多樣性，決定了被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)職權(quán)和經(jīng)濟(jì)職責(zé)的多樣性，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的多樣性。

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