康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)造假案例分析

付鈺瑋 曹雪芬 杜蓉

摘 要：隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)造假案件頻發(fā)，由于農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的特殊性，農(nóng)業(yè)類上市公司更是成為高發(fā)區(qū)，諸如早些年的銀廣夏、藍(lán)田股份到近年來(lái)的綠大地、萬(wàn)福生科、獐子島扇貝門等事件給社會(huì)造成了極大的負(fù)面影響。本文以康華農(nóng)業(yè)為例，分析其造假行為產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的措施及建議，旨在防范和遏制此類問題的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：康華農(nóng)業(yè);財(cái)務(wù)造假;審計(jì)失敗

一、案例概述

康華農(nóng)業(yè)成立于2008年，是廣西省最大的生態(tài)農(nóng)業(yè)種植公司，主要從事優(yōu)質(zhì)稻等農(nóng)產(chǎn)品種植及銷售。康華農(nóng)業(yè)曾于2012年6月提交 IPO申請(qǐng)，且其公開的財(cái)務(wù)顯示該公司符合 IPO 條件，卻于2014年4月撤回IPO申請(qǐng)，擬通過(guò)與浙江步森服飾股份有限公司的重大資產(chǎn)重組項(xiàng)目轉(zhuǎn)向借殼上市。重組草案引來(lái)了公眾對(duì)康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)疑，康華農(nóng)業(yè)被曝其存在虛增資產(chǎn)及虛增營(yíng)業(yè)收入等財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。

二、造假成因

（一）經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較低

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)易受到自然災(zāi)害和氣候變化等環(huán)境因素的影響，公司的盈利具有不穩(wěn)定性和脆弱性，加之農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格基本穩(wěn)定，但原料、設(shè)備等價(jià)格不斷上漲，發(fā)展緩慢，難以進(jìn)一步擴(kuò)張和發(fā)展。

（二）生產(chǎn)資料核算困難

生物性以及土地類資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)類公司的重要生產(chǎn)資料，由于土地沒有公允價(jià)值且在各地存在較大差異，審計(jì)人員難以核實(shí)土地的面積以及價(jià)值，從而很多農(nóng)業(yè)類公司通過(guò)這一途徑虛增資產(chǎn)，夸大規(guī)模。

（三）交易對(duì)象分散、交易方式缺乏規(guī)范

農(nóng)業(yè)企業(yè)面對(duì)的多是散戶或者小型企業(yè)，大多數(shù)以現(xiàn)金交易為主，具有不可追溯、不可還原、也不可驗(yàn)證的特點(diǎn)，相關(guān)的真實(shí)的交易流程模糊化，核查業(yè)務(wù)的真實(shí)性較為困難，這為虛假銷售提供了很大的便利。

三、造假方式

（一）虛增資產(chǎn)

康華農(nóng)業(yè)主要通過(guò)虛增銀行存款及虛構(gòu)應(yīng)收賬款達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的?？等A農(nóng)業(yè)虛構(gòu)與綠苑米業(yè)、佛山穗豐園等8個(gè)客戶的應(yīng)收賬款，同時(shí)，康華農(nóng)業(yè)與漓江銀存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，便通過(guò)關(guān)聯(lián)方關(guān)系篡改銀行進(jìn)賬單等方式進(jìn)行虛增銀行存款的舞弊的操縱。

（二）虛增營(yíng)業(yè)收入

康華農(nóng)業(yè)的凈利率和毛利率長(zhǎng)期保持在40%-50%左右，明顯高于農(nóng)業(yè)企業(yè)的盈利能力，且在2011-2013年，營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)的增長(zhǎng)不成比例，根據(jù)披露的信息，康華農(nóng)業(yè)虛構(gòu)銷售客戶，對(duì)應(yīng)的銷售金額都被過(guò)分夸大。

（三）虛減營(yíng)業(yè)成本

康華農(nóng)業(yè)未將 “土壤改良與地力提升”總投入作區(qū)分，所用地力提升劑的主要為胡麻餅、菌種、黃腐植酸等，而其中最主要的胡麻餅實(shí)質(zhì)上是農(nóng)作物肥料，應(yīng)該費(fèi)用化，而康華農(nóng)業(yè)卻將其全部作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)還將土地流轉(zhuǎn)價(jià)款計(jì)一并計(jì)入，將其資本化，減少了生產(chǎn)成本。

四、審計(jì)失敗原因

（一）未謹(jǐn)慎選擇客戶

由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性，農(nóng)業(yè)企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有掌握被審計(jì)單位的基本情況，沒有充分了解華康農(nóng)業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境，且審計(jì)師缺乏一定的行業(yè)專長(zhǎng)勝任能力，沒有結(jié)合自身的相關(guān)條件來(lái)判斷是否有能力承接業(yè)務(wù)委托，期準(zhǔn)備工作不足。

（二）未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷

康華農(nóng)業(yè)存在一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象，李艷為第一大股東，持股比例為42%，第二大股東杜常銘持股30%，兩人為親屬，掌握了絕大的權(quán)利，且治理層兼任管理層，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（三）審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)

審計(jì)人員對(duì)康華農(nóng)業(yè)的虛假記載沒有采用效的實(shí)質(zhì)性程序，盲目采用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)審計(jì)資料，沒有對(duì)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，未核實(shí)信息的真實(shí)性，將函證發(fā)到審計(jì)單位安排的錯(cuò)誤地址處，沒有發(fā)現(xiàn)公司偽造客戶的事實(shí);在對(duì)銀行存款的核實(shí)過(guò)程中，沒有親自去銀行打印銀行對(duì)賬單，而是信賴了康華農(nóng)業(yè)偽造的對(duì)賬單，且沒有注意到康華農(nóng)業(yè)與銀行間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，獲取的審計(jì)證據(jù)缺乏證明力度;沒有走訪調(diào)查相關(guān)的流轉(zhuǎn)土地，沒有真正的核實(shí)企業(yè)發(fā)生的成本。

五、防范建議

（一）建立健全的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，重視內(nèi)部監(jiān)督管理，規(guī)范相關(guān)權(quán)利主體的行為，確保公司內(nèi)部權(quán)責(zé)分明，避免權(quán)力過(guò)于集中，通過(guò)“硬性”的嚴(yán)格制度與“軟性”的文化感染規(guī)范員工的行為，將內(nèi)部控制制度更好地實(shí)施下去，預(yù)防、減少舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從根本上遏制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）制定完善的法律法規(guī)，加大監(jiān)督和處罰力度

我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)造假的懲罰力度不夠，導(dǎo)致許多企業(yè)為了利益以身試法。應(yīng)加大對(duì)造假的打擊力度對(duì)涉案人員進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，提高法律對(duì)財(cái)務(wù)造假的約束力。同時(shí)還要加強(qiáng)監(jiān)管，應(yīng)加強(qiáng)事前、事中和事后的檢查力度，減少發(fā)現(xiàn)問題的滯后性。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，設(shè)計(jì)針對(duì)性的審計(jì)程序

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康華農(nóng)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，在其審計(jì)過(guò)程中并未保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)人員要增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是在函證、監(jiān)盤等容 易舞弊的程序中保持高度的職業(yè)懷疑，走訪重要客戶，采取一些不被管理層事先了解的程序，對(duì)收入、應(yīng)收賬款、銀行存款、生產(chǎn)成本等執(zhí)行有效的細(xì)節(jié)性測(cè)試，深度發(fā)掘分析分析主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，必要時(shí)聘請(qǐng)有關(guān)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的專家發(fā)表意見，利用專家判斷來(lái)發(fā)現(xiàn)異常，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 傅雪逸子，基于康華農(nóng)業(yè)審計(jì)失敗案例的啟示[D].湖南大學(xué)審計(jì)碩士學(xué)位論文，2018：25-35.

[2] 郭? 燕，農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)專業(yè)碩士學(xué)位論文，2018：24-27.