稅收籌劃在企業(yè)并購中的應(yīng)用研究

雷聰利

【摘要】隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，企業(yè)之間的并購成為一種比較常見的現(xiàn)象。企業(yè)之間的并購能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，順利實(shí)現(xiàn)新行業(yè)的跨入，吸收到更多的現(xiàn)代化技術(shù)和專業(yè)技術(shù)人才。目前，在企業(yè)并購的過程中需要做好相應(yīng)的籌劃工作，并購的企業(yè)雙方根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)，從稅收角度開展并購方案的提前統(tǒng)籌安排，可以降低企業(yè)的稅收，有效減少企業(yè)并購的成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。文章從稅法角度探究企業(yè)并購中的籌劃問題。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)并購;稅收籌劃;必要性;問題;措施

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)通過并購實(shí)現(xiàn)企業(yè)的擴(kuò)張和持續(xù)發(fā)展，而企業(yè)并購的過程中必然涉及到企業(yè)稅務(wù)方面的問題。在市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈的環(huán)境中，企業(yè)并購中的稅務(wù)成本甚至可能影響到企業(yè)并購的成功，因此稅收籌劃是企業(yè)并購中一項(xiàng)重要的決策，稅收籌劃工作也越來越受到人們的關(guān)注和重視。但是不少企業(yè)并購中對稅收籌劃不夠重視，在稅收籌劃中依然存在不少的問題，需要采取有效的完善措施。

一、企業(yè)并購中稅收籌劃的必要性

（一）促進(jìn)企業(yè)整體競爭實(shí)力增強(qiáng)

企業(yè)根據(jù)相關(guān)的稅法制定完善的稅收籌劃，能有效控制企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的競爭實(shí)力。企業(yè)管理層人員在開展重要決策時(shí)，如果以詳細(xì)全面的稅收籌劃作為基礎(chǔ)，企業(yè)的決策會(huì)更加的合理，從而推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的有效開展。企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃比較復(fù)雜，通過稅收籌劃減少企業(yè)管理中的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的效益目標(biāo)，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，保證各項(xiàng)活動(dòng)的規(guī)范化，提高企業(yè)的核心競爭力。

（二）發(fā)揮稅收的杠桿作用

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)政府的經(jīng)濟(jì)政策，在開展稅收籌劃時(shí)，能夠清晰了解政府的相關(guān)政策，掌握其內(nèi)涵和目的。企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)的節(jié)稅規(guī)定和優(yōu)惠政策，選擇適合的稅收籌劃方式，保證企業(yè)資源合理的分配和利用，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。企業(yè)根據(jù)國家稅收政策的需求開展稅收籌劃活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和綜合布局的科學(xué)和完善，最大程度的發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)開展稅收活動(dòng)增加財(cái)務(wù)支出，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對稅收在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的影響，開展綜合的分析和思考，探索納稅環(huán)節(jié)現(xiàn)金支出降低的策略，提高企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)采取符合相關(guān)稅收規(guī)定的措施，為財(cái)務(wù)管理工作提供便利，促進(jìn)企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（四）促進(jìn)我國國家經(jīng)濟(jì)政策的有效開展

科學(xué)合理的稅收是國家開展宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的有效方式，企業(yè)通過稅收籌劃活動(dòng)的開展能夠及時(shí)掌握國家相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策信息，根據(jù)相關(guān)的宏觀政策要求，促進(jìn)企業(yè)各種行為的優(yōu)化和調(diào)整，促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的貫徹和落實(shí)。

二、企業(yè)并購中稅收籌劃工作存在的問題

（一）稅收籌劃工作不受重視

現(xiàn)階段，企業(yè)并購的過程中，大多數(shù)采取股權(quán)支付、非股權(quán)支付以及股權(quán)和非股權(quán)結(jié)合的支付方式。在并購的過程中，對企業(yè)的現(xiàn)金流量具有非常高的要求，同時(shí)對資金籌備能力和計(jì)算被并購企業(yè)所得稅能力具有非常高的要求。但是，大多數(shù)并購企業(yè)并沒有重視并購活動(dòng)的稅收籌劃工作。并購企業(yè)在并購的過程中，采取資產(chǎn)和股權(quán)收購的方式，這兩種形式都屬于免稅并購的范圍，大部分并購企業(yè)不能夠滿足免稅的要求。

（二）稅收籌劃方案缺少可操作性

并購企業(yè)可以通過自身企業(yè)的稅前利潤，對被并購企業(yè)的虧損進(jìn)行補(bǔ)充，因此，并購企業(yè)通常會(huì)并購出現(xiàn)虧損的企業(yè)。如果并購企業(yè)和被并購企業(yè)的信息不一致，被并購企業(yè)就會(huì)具有一定的信息優(yōu)勢，并購企業(yè)對被并購企業(yè)的各種信息難以全面掌握，使得一些成本預(yù)測不夠準(zhǔn)確。稅收籌劃方案缺少可操作性，并購企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益難以得到有效提高。

（三）稅收制度不夠完善

稅收籌劃工作以直接稅作為中心。目前我國相關(guān)的稅制中對增值稅等流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅非常重視，稅制體系不夠完善，稅制內(nèi)容非常單一，目前，沒有涉及到有關(guān)社會(huì)保障稅、贈(zèng)與稅等直接稅類型，我國稅收總體比例中的所得稅內(nèi)容比較少，個(gè)人納稅的義務(wù)相對較少，影響稅收籌劃的發(fā)展。

（四）稅收籌劃人員的水平有待提高

相對于發(fā)達(dá)國家來說，稅收籌劃人員缺少相應(yīng)的納稅意識(shí)、專業(yè)技能以及綜合素質(zhì)等水平有待提高。如果企業(yè)通過偷稅方式能夠獲取比稅收籌劃更高的利益，那么稅收籌劃工作就會(huì)被忽視。

三、企業(yè)并購中完善稅收籌劃工作的有效措施

（一）強(qiáng)化稅收籌劃重視度，增強(qiáng)公民的法律意識(shí)

目前，我國的稅收籌劃工作處于發(fā)展的初級(jí)階段，并購企業(yè)和非并購企業(yè)之間的權(quán)利和義務(wù)不夠清晰。從社會(huì)公民的角度來說，根據(jù)國家相關(guān)的法律和法規(guī)，開展自身的納稅行為，是參與稅收籌劃的基礎(chǔ)和條件，但是在實(shí)際的納稅中，對稅收籌劃方案缺少深入了解，并且方案的可操作性不強(qiáng)，對稅收籌劃的作用產(chǎn)生很大的影響。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)共同配合和努力，頒布相應(yīng)的稅收政策，加大對稅收籌劃工作的宣傳力度，加大稅收籌劃研究人員的培養(yǎng)，為公民提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)工作，有利于公民稅收觀念的樹立，加強(qiáng)公民法律意識(shí)的培養(yǎng)。并購企業(yè)在稅收籌劃工作中，需要結(jié)合企業(yè)自身的性質(zhì)，考慮市場經(jīng)濟(jì)的情況，了解現(xiàn)階段的稅收政策，保證稅收籌劃方案的多元化，滿足不同市場情況的需求。同時(shí)，并購企業(yè)和被并購企業(yè)需要有較好的法律意識(shí)，不能夠因?yàn)槎愂辗矫娴呢?fù)擔(dān)，采取一些違規(guī)的操作方式，逃避國家稅收，忽視稅收籌劃工作的開展。

（二）做好企業(yè)的戰(zhàn)略布局，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

第一，并購企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入了解并購的意義，采取有效的措施，保證稅收籌劃更加的科學(xué)有效，提高其可操作性，為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作提供保障，節(jié)約企業(yè)的成本投入，保證企業(yè)稅收資金的有效利用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)我國企業(yè)更好的發(fā)展。第二，并購企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合其長遠(yuǎn)性、全面性和多邊性的特征，并購企業(yè)采取完善的統(tǒng)籌策略，將企業(yè)成本控制作為重點(diǎn)內(nèi)容，對其他影響因素充分的考慮，保證稅收籌劃方案的優(yōu)化，提高其可操作性。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)交流活動(dòng)不斷增加，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，為企業(yè)的發(fā)展帶來新的機(jī)遇，國際市場具有公開和開放的特點(diǎn)，有效減少企業(yè)的成本，能夠有效增加企業(yè)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)并購中稅收籌劃工作的重要內(nèi)容。并購企業(yè)需要加強(qiáng)和國際專業(yè)稅收籌劃隊(duì)伍的溝通和交流，借鑒其稅收籌劃的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身的實(shí)際考察，促進(jìn)外交關(guān)系的升華，保證企業(yè)并購中稅收籌劃的質(zhì)量。第三，加強(qiáng)收益效果和稅收籌劃成本之間比例關(guān)系的衡量工作。稅收籌劃中，企業(yè)并購后國家稅收優(yōu)惠政策歸屬權(quán)、折舊資產(chǎn)評估差價(jià)等是主要的收益來源，籌劃風(fēng)險(xiǎn)資本以及發(fā)展機(jī)會(huì)成本等是稅收籌劃中的成本源頭。并購企業(yè)在稅收籌劃方案制定的過程中，應(yīng)當(dāng)對稅收降低的資本以及增加的籌劃成本充分的考慮，稅收籌劃部門需要從實(shí)際情況出發(fā)，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的綜合分析，制定出多種類型的稅收籌劃方案，選擇最佳的方案。

（三）構(gòu)建健全完善的稅收法律法規(guī)

目前，我國的稅收法律法規(guī)不夠健全，給稅收籌劃工作帶來比較大的影響，納稅人員缺少相應(yīng)的稅收籌劃分辨能力，使得稅收籌劃出現(xiàn)反方向的發(fā)展。稅收籌劃工作非常的繁瑣、復(fù)雜，和逃稅、偷稅相比，其收益獲取具有一定的難度，并且稅收籌劃沒有形成相應(yīng)的發(fā)展趨勢，納稅者需要投入一定的人力、物力才能獲得相應(yīng)的稅收利益。如果將投入到稅收籌劃的費(fèi)用和人力投入到抵補(bǔ)避稅和規(guī)避偷稅風(fēng)險(xiǎn)等方面非常的充足，納稅者往往會(huì)通過后者增加企業(yè)的稅收收益。為了有效避免這一現(xiàn)象的發(fā)生，需要在稅收相關(guān)法律法規(guī)中作出明確的規(guī)定，對不清晰、不完善的環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)和完善，重視稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容的規(guī)定，采取科學(xué)合理的方式，消除不科學(xué)合理的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，保證優(yōu)惠政策更加的科學(xué)、規(guī)范，保證并購企業(yè)能夠享受更多的優(yōu)惠政策。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃人員的培養(yǎng)，提高其綜合素質(zhì)

企業(yè)并購是一件不太容易的事，需要充分考慮多方面的因素。如被并購企業(yè)現(xiàn)階段的運(yùn)營理念、企業(yè)管理人員的辦事效率、企業(yè)資信等級(jí)、企業(yè)人員素質(zhì)、企業(yè)制度以及企業(yè)文化等。在眾多的因素中，稅收籌劃人員需要具有完善的稅收籌劃知識(shí)，高水平的專業(yè)技能，對稅收籌劃活動(dòng)人員采取專業(yè)的培訓(xùn)措施，提高籌劃人員的綜合素質(zhì)。稅收籌劃人員需要具有典型并購案例分析能力，善于對并購成功的案例進(jìn)行總結(jié)，實(shí)時(shí)掌握并購市場的情況，不斷豐富自身的稅收籌劃知識(shí)，加強(qiáng)自身籌劃技能的培養(yǎng)，為并購企業(yè)制定更加合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)的培養(yǎng)，并能深入到并購市場內(nèi)部，開展有效的調(diào)查工作，及時(shí)處理突發(fā)事件，加強(qiáng)并購企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，提供相應(yīng)的技術(shù)支持。

四、結(jié)語

總之，稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)并購中需要考慮的重要因素，并購企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定完善、有效的稅收籌劃方案，避免并購環(huán)節(jié)中出現(xiàn)較高風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，提高企業(yè)在市場中的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的并購質(zhì)量和效率。目前，我國的稅收籌劃起步和發(fā)展比較晚，相關(guān)的法律法規(guī)需要進(jìn)一步的完善，國家相關(guān)部門需要根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，采取有效的引導(dǎo)和規(guī)范措施，促進(jìn)我國企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。