淺談對影視服務行業(yè)企業(yè)所得稅的納稅籌劃

尹雪蓮 葛美麗

摘 ? 要：隨著我國近幾年影視行業(yè)的蓬勃發(fā)展，越來越多的企業(yè)進入這個行業(yè)。本文將從理論和實踐方面分別對影視行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃進行分析，從有關影視行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)限定扣除的成本費用等方面對 HD影視公司的納稅籌劃方案進行研究，采用一些納稅籌劃的方法，減輕企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的利潤，使其更加具有競爭力。

關鍵詞：影視行業(yè)公司;企業(yè)所得稅;納稅籌劃

一、引言

企業(yè)當期應交所得稅和遞延所得稅構成了企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅對于構成企業(yè)的會計利潤來說具有十分重要的作用。企業(yè)所得稅的稅收范圍廣且彈性較大，如何通過對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃達到企業(yè)“節(jié)稅”以及實現(xiàn)稅后收益最大化是值得研究的。 而最近幾年較為繁榮的影視行業(yè)，其較重的稅收負擔和稅收風險使得企業(yè)更加注重自身所得稅的籌劃，通過納稅籌劃來降低其稅負提高企業(yè)本身的利潤對企業(yè)來說具有重要意義。本文重點探討影視企業(yè)的企業(yè)所得稅的納稅籌劃，合理地幫助影視企業(yè)避稅。

二、HD影視公司企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

（一）公司簡介

HD影視公司是屬于國內(nèi)行業(yè)領先且具有潛力的民營院線及影院投資公司。公司主營業(yè)務為院線發(fā)行、電影放映及相關衍生業(yè)務，其主營業(yè)務收入主要來源于電影放映收入、廣告收入以及賣品收入。該公司采用資產(chǎn)聯(lián)結為主，簽約加盟為輔的經(jīng)營模式，所屬影院分為資產(chǎn)聯(lián)結型影院（直營影院）和加盟影院兩大類。截至2017年末，公司旗下共擁有340家已開業(yè)影院、銀幕2089塊。公司的主要產(chǎn)品或服務有：

1、電影放映

公司通過專業(yè)電影發(fā)行公司取得影片一定時期放映權，下屬自營影院根據(jù)排映 計劃對影片進行放映，為消費者提供觀影服務。

2、銷售賣品

影院在賣品部或其他公共區(qū)域提供包括飲料、零食、電影衍生產(chǎn)品在內(nèi)的賣品， 觀眾可以在觀影前購買零食、飲料，也可以在觀影后購買相關衍生產(chǎn)品留作紀念。

3、發(fā)布廣告

公司廣告業(yè)務主要為映前廣告和陣地廣告。映前廣告包括片方貼片廣告、院線貼片和影院映前廣告。 陣地廣告主要為在影院范圍內(nèi)，通過 LED 顯示屏、數(shù)字海報機、燈箱海報、X架、KT板、紙立牌模型等播放或陳列的廣告。

（二）利用稅收優(yōu)惠政策籌劃企業(yè)所得稅

HD影視有限股份公司的母公司及部分子公司按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，其部分公司的所得稅稅率為 25% 。根據(jù)國家稅務總局公告〔2012〕57 號關于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的通知， 該公司及跨地區(qū)經(jīng)營分公司執(zhí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，子公司按應納稅所得額的25% 計繳。

1、部分子公司適用15%的企業(yè)所得稅稅率

根據(jù)財政部、國家稅務總局頒布的《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）、《國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012第12號）以及國家發(fā)展與改革委員會頒布的《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄（2011年）》等政策， HD公司部分子、分公司享受企業(yè)所得稅的西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，采取適用15%的較低企業(yè)所得稅稅率，這樣 HD影視公司的稅負降低，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅降低，為企業(yè)“節(jié)稅”。

2、部分收入屬于不計征收入

從HD影視公司2017年年度報告可以看出，該公司將與資產(chǎn)、收益相關得政府補助確認為遞延收益、當期損益或沖減當期相關成本費用或損失。采取這樣的會計處理方式對于企業(yè)的稅負無法減輕，可以根據(jù)稅法的相關法律規(guī)定， 將符合條件的政府補助劃入依法收取并納入財政管理的政府性基金，通過這種納稅籌劃方式可以將一部分收入劃分成不計征收入， 縮小企業(yè)的收入額。根據(jù)國家電影專項資金管委會《關于對新建影院實行先征后返國家電影專項資金的通知》（電專字〔2004〕2號）的有關規(guī)定， HD影視公司根據(jù)收到的國家電影專項資金的用于符合規(guī)定的范圍，這部分資金作為依法收取并納入財政管理的政府性基金，屬于不征稅收入范圍內(nèi)，減少計稅收入的基準，應納稅所得額減少，減輕稅負，從而達到企業(yè)節(jié)稅的目的。

（三）合理利用廣告費和業(yè)務宣傳費

HD影視公司的大部分收入是來自于廣告收入和電影放映收入，那么HD公司的業(yè)務宣傳費和廣告費的費用相對比較高，下表列舉了2017年的銷售費用的各個明細費用：

從表1可以看出HD影視公司的銷售費用中廣告宣傳費的占比高達80.87%，幾乎是占全部的4/5?？梢?，合理利用廣告費和業(yè)務宣傳費對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃會較大程度的減輕企業(yè)的稅費。

我國稅法申報扣除的廣告費有嚴格的規(guī)定，必須同時具備三個條件：（1）通過工商部門批準的專門機構制作的;（2）已實際支付費用并已取得相應發(fā)票;（3）通過一定的媒體傳播。按照我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，廣告費和業(yè)務宣傳費支出占當年銷售收入15 的部分，準予扣除;超過的部分準予在以后年度結轉扣除。廣告費和業(yè)務宣傳費是按照實際發(fā)生的銷售收入的確定的比例來扣除的，這給企業(yè)繳納企業(yè)所得稅提供了籌劃空間。

首先，HD影視在售賣產(chǎn)品和提供電影放映服務時，有時為了吸引顧客增加其收入，會贈送給顧客一些禮品和有關電影的衍生品，那么HD影視公司可以將這些費用劃入廣告費和業(yè)務宣傳費，通過一些巧妙的操作將一些不能在稅前抵扣的部分劃入業(yè)務宣傳費用，進而進行稅前扣除。將贈送的禮品由HD影視公司自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，那么HD影視公司根據(jù)規(guī)定可以將這部分費用作為廣告費和業(yè)務宣傳費，在稅前進行抵扣，縮小企業(yè)的應納稅所得額，降低企業(yè)的稅額。其次，HD影視公司主要還是以電影放映服務收入為主要收入，那么HD公司在舉辦電影交流會、展示會和首映式時，其產(chǎn)生的費用都可以計入業(yè)務宣傳費進行稅前扣除。HD影視公司通過合理的利用廣告費和業(yè)務宣傳費，增加其可以稅前扣除的費用，減少公司的應納稅所得額，降低其所得稅稅額，提高企業(yè)的稅后利潤。

（四）對籌資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的企業(yè)所得稅進行稅收籌劃

HD公司已于2017年10月份在上海證券交易所成功上市，正處于企業(yè)的壯大和擴張時期。該公司于2017年9月22號公開發(fā)行新股5300萬股，發(fā)行價格為15.45元，共計募集人民幣81885萬元?？鄢c發(fā)行有關的費用約為4695萬元，橫店影視實際募集資金凈額約為人民幣 77190萬元。截至 2017年12月31日止，本公司累計發(fā)行股本總數(shù) 45300萬股，注冊資本為 45300 萬元。從HD影視公司2017年度財務報告可以看出HD影視公司籌資方式基本采用發(fā)行股票進行權益性籌資，籌資方式較為單一。但按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)采取發(fā)行股票方式籌資產(chǎn)生支付給投資者的股利、紅利不屬于稅前可抵扣范圍，這樣對于企業(yè)的稅負是偏重的。

對于在籌資環(huán)節(jié)的納稅籌劃方案，應當考慮企業(yè)的資本結構比率。資本結構比率主要看長期負債比率和資本比率。通常情況下，若籌資金額總量不變，負債資本比例與節(jié)稅效果呈現(xiàn)一定的正相關。本節(jié)將按照不同的權益和負債比重關系對HD公司進行三種納稅籌劃方式。2017年，HD公司取用公開發(fā)行股票募集的閑置資金4000萬元用于購買理財產(chǎn)品。假設，HD影視公司向銀行借款的利率為5%，企業(yè)所得稅稅率為25%，該公司的稅前利潤為432，599，922.33元，對于不同資本結構的權益資本收益率如下;

從上表可以看出，兩者的資本結構在不斷的變化著，HD影視公司的應納稅額也在不斷地下降，分別降低了200000元和400000元，因此，通過上述分析，可以得出負債的比例越高，該企業(yè)的節(jié)稅效果越好。當該公司采用方案C，負債資本比率達到60%的比率，企業(yè)繳納的所得稅比A方案降低了600000元，并且該影視公司的稅后投資利潤率也急劇增加，達到了20.17。但是并不是企業(yè)的負債籌資比例越高越好，負債資本較高反而帶來較高的財務風險，所以應采取合理的負債資本成本。所以HD公司選擇風險相對較小又能帶來較好的節(jié)稅的納稅籌劃方案，建議HD影視公司選擇B方案進行納稅籌劃。

三、結論

本文主要探討影視行業(yè)公司的納稅籌劃方案，以HD影視公司為例，結合實際案例進行了相應地分析。

通過上述分析，本文主要對影視行業(yè)的三個方面進行納稅籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)可扣除的成本費用以及籌資方式的選擇進行納稅籌劃。采用上面三種方法不僅可以在一定程度上減少企業(yè)的所得稅稅額， 增加企業(yè)的稅后利潤，同時也可以在相應程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟利益，增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

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作者簡介：

尹雪蓮（1995—），女，三峽大學碩士在讀，研究方向：財務管理