區(qū)塊鏈技術(shù)下的租賃個(gè)稅征收

牟春燕　郭麗華

【摘 要】 本文針對租賃個(gè)稅征收難的問題，通過分析租賃個(gè)稅征收的整個(gè)環(huán)節(jié)，提出利用區(qū)塊鏈技術(shù)記錄租賃交易整個(gè)過程，從而在征收租賃個(gè)稅使達(dá)到有證可依，實(shí)現(xiàn)住房租賃網(wǎng)絡(luò)化管理的目標(biāo)，促進(jìn)租賃個(gè)稅順利征收。

引 言

2017年7月住建部、發(fā)改委等九部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于在人口凈流入的大城市加快發(fā)展住房租賃的通知》，鼓勵(lì)國有、民營的機(jī)構(gòu)化、規(guī)?；》孔赓U企業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)防房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)、物業(yè)服務(wù)企業(yè)設(shè)立子公司拓展住房租賃業(yè)務(wù);建設(shè)政府住房租賃交易服務(wù)平臺(tái);增加增加租賃住房有效供應(yīng);創(chuàng)新住房租賃管理?xiàng)l例和服務(wù)體制。2019年開始實(shí)行的新個(gè)稅法中第六章中規(guī)定房東出租房屋必須與承租人簽訂相關(guān)合同或協(xié)議并上報(bào)年稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納租賃個(gè)稅。但出現(xiàn)房主為逃避繳稅故意不與承租人簽訂租賃合同，提高租金的現(xiàn)象，引發(fā)巨大爭議。

一、租賃個(gè)稅征收過程中遇到的問題

1.房租價(jià)格上漲。租賃個(gè)稅的繳納者是房屋所有者即房東，個(gè)稅的繳納會(huì)減少房東的最終受益，若房東想要取得與原先不繳納租賃個(gè)稅一樣的收益必須給承租人提高房租，加重承租人的租房負(fù)擔(dān)，尤其是北上廣等一線大城市房屋供求關(guān)系緊張，房東本就處于優(yōu)勢地位，為了保持原本收益不變，會(huì)提高承租人的房租，加重承租人負(fù)擔(dān)，最終致使房租價(jià)格大范圍上調(diào)。

2.租賃合同不規(guī)范。個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收 入為一次。個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。房東往往散戶居多，法律知識不全面，在出租房屋時(shí)往往不簽訂租賃合同或者僅與承租人進(jìn)行口頭約定，或者簽訂的租賃合同不符合法律規(guī)范，甚至房東與向承租人為了躲避租賃個(gè)稅的繳納故意不簽訂租賃合同，相互串通不承認(rèn)租賃房屋的事實(shí)。以上情況最終導(dǎo)致租賃個(gè)稅少交甚至不交現(xiàn)象的出現(xiàn)，使房屋租賃市場出現(xiàn)混亂。

3.部分房東對租賃個(gè)稅征優(yōu)惠政策收存在“盲區(qū)”。房東交納租賃個(gè)稅雖然會(huì)減少一部受益，但稅款的金額相對于房租來說只占很小的一部分，從一個(gè)角度講，租賃個(gè)稅的繳納會(huì)保護(hù)房東的受益，租客按時(shí)繳納房租，租賃糾紛發(fā)生的概率降低。但還是會(huì)出現(xiàn)部分房東拒絕繳納個(gè)稅的情況，產(chǎn)生的原因一方面是因?yàn)榉繓|不了解租賃個(gè)稅的繳納政策，認(rèn)為房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅和增值稅累加在一起要繳納很多，同時(shí)擔(dān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)追繳多年未繳的稅金;另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對于“散租”，即不通過中介機(jī)構(gòu)，房東直接與承租人對接的租賃交易一直是征稅的難點(diǎn)甚至是空白點(diǎn)。

二、利用區(qū)塊鏈技術(shù)解決個(gè)稅征收過程中的困難

1. P2P點(diǎn)對點(diǎn)傳輸。P2P技術(shù)是區(qū)塊鏈技術(shù)重要組成部分，是單獨(dú)的點(diǎn)對點(diǎn)之間的傳輸，每次信息交流都是兩點(diǎn)間。通俗講P2P之間沒有第三方存在，P2P技術(shù)交易雙方可使直接溝通，節(jié)省運(yùn)營和中介費(fèi)用。P2P技術(shù)可以完整地保留交易記錄，追溯整個(gè)交易過程。整個(gè)交易過程的追溯可以使相關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)監(jiān)測房租價(jià)格的變動(dòng)，在一定程度上約束房東隨意漲價(jià)。

2.共識機(jī)制。共識機(jī)制是指在一個(gè)特定時(shí)間段和地域范圍內(nèi)，根據(jù)節(jié)點(diǎn)所記錄內(nèi)容的先后順序所達(dá)成共識的一種算法。共識機(jī)制分為：（1）工作量證明法（POW）?？吹阶罱K結(jié)果就能知道工作量的多少（2）權(quán)益證明法（POS）。根據(jù)少數(shù)服從多數(shù)的原則來運(yùn)行程序。（3）混合工作機(jī)制（POW+POS）。共識機(jī)制主要靠前兩種方法來運(yùn)行，第三種則是前兩種的結(jié)合。根據(jù)這三種方法能夠保持?jǐn)?shù)據(jù)的前后一致性，使租賃平臺(tái)自動(dòng)的運(yùn)行，避免人工繁復(fù)數(shù)據(jù)計(jì)算和優(yōu)先順序的記錄和選擇。共識機(jī)制中的拜占庭算容錯(cuò)共識算法支持節(jié)點(diǎn)動(dòng)態(tài)加入和退出，能夠保障租賃業(yè)務(wù)不間斷運(yùn)行，且此法能夠承受33.3%算力的惡意攻擊，保證了平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)安全性。共識機(jī)智的設(shè)定便于承租人按照最優(yōu)惠的個(gè)稅征收政策繳納稅款，有利于稅收機(jī)構(gòu)誰看的順利征收。

3.智能合約。智能合約是根據(jù)代碼自動(dòng)生成的合約，由代碼自動(dòng)執(zhí)行，人工無法干預(yù)，在平臺(tái)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中充當(dāng)監(jiān)管這的角色。智能和合約三個(gè)重要特性：去中心化、自治、自足。去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)的核心，所有技術(shù)和措施都是圍繞著去中心化這個(gè)核心思想來設(shè)計(jì)的，去中心化有別于以中心化為指導(dǎo)，聽從中心統(tǒng)一指揮的傳統(tǒng)觀念，區(qū)塊找那個(gè)每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都是本區(qū)塊的中心，因此，它會(huì)因?yàn)橹行墓?jié)點(diǎn)崩壞使整個(gè)系統(tǒng)無法運(yùn)行。房東和承租人之間在交易時(shí)使用智能合約有利于稅收機(jī)關(guān)精準(zhǔn)收稅，避免租賃合同簽訂不規(guī)范現(xiàn)象的產(chǎn)生。

三、建議

本文從新出臺(tái)的租賃個(gè)稅征收政策出發(fā)，分析了租賃個(gè)稅征收目前存在的難點(diǎn)，提出租賃個(gè)稅與區(qū)塊鏈技術(shù)相結(jié)合來解決個(gè)稅整征收的難。區(qū)塊鏈技術(shù)與產(chǎn)業(yè)結(jié)合是國家給出的政策指引和政策傾斜，要抓住區(qū)塊鏈技術(shù)與產(chǎn)業(yè)結(jié)合的時(shí)機(jī)，解決區(qū)塊鏈與租賃個(gè)稅征收兩者融合問題，建設(shè)區(qū)塊鏈技術(shù)下的高校合理征稅，提高房屋租賃成交率及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征稅效率。

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作者簡介：牟春燕（1995-），女，山東日照人，碩士研究生，研究方向：房地產(chǎn)租賃

郭麗華（1970-），女，吉林長春人，教師工作部部長，博士，副教授，研究方向：風(fēng)險(xiǎn)投資;