公益性捐贈的個稅籌劃

朱丹

【摘要】我國的個人所得稅法為了鼓勵納稅人積極投身公益事業(yè)，對公益性捐贈的稅前扣除作了特殊規(guī)定，如果能用好這些稅收政策，那么對納稅人而言，一方面為慈善事業(yè)獻(xiàn)上了自己的愛心，另一方面，也盡可能地降低了個人所得稅的稅負(fù)，可謂一舉兩得。那么，應(yīng)怎樣進(jìn)行公益性捐贈的納稅籌劃呢？主要在于解決好三個問題：第一，怎么捐？即捐贈方式的納稅籌劃；第二，捐向哪？即捐贈方向和領(lǐng)域的籌劃；第三，捐多少？即捐贈數(shù)額的籌劃。

【關(guān)鍵詞】公益性捐贈；個稅；捐贈方式；捐贈方向；捐贈數(shù)額

1捐贈方式的籌劃

為了防止虛假捐贈騙取國家稅款的違法行為發(fā)生，稅法規(guī)定，對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，個人只有通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的公益性捐贈才能享受稅前扣除30%，換句話說，直接捐贈不能適用稅前扣除，所以，我們在籌劃納稅人的捐贈方式時，應(yīng)盡可能選擇間接捐贈，即通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈，避免直接捐贈。

下面我們舉例說明：假設(shè)小明是一名大學(xué)老師，也是一個充滿愛心的公民。他在取得收入的同時，經(jīng)常也向貧困地區(qū)的兒童進(jìn)行“一對一”的幫扶，同時捐一些錢和物。最近，小明剛領(lǐng)了因8月份暑期在外兼職講課取得的一次性勞務(wù)報酬5000元，打算把其中的3000元通過匯款的方式直接捐贈給貧困地區(qū)的兒童。上例中小明所進(jìn)行的“一對一”的幫扶是直接捐贈，不能適用稅前扣除的規(guī)定，所以他的應(yīng)納稅額為5000×（120%）×20%=800元，若變直接捐贈為間接捐贈，即小明通過民政部門進(jìn)行公益性捐贈，則按照稅法規(guī)定，扣除限額為應(yīng)納稅所得額的30%即5000×（120%）×30%=1200元。因小明的實(shí)際捐贈額3000元大于扣除限額1200元，所以應(yīng)納稅額為[5000×（120%）1200]×20%=560元。由此可見，變直接捐贈為間接捐贈，小明可節(jié)稅640元（1200560）。

當(dāng)然，間接捐贈只有通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)進(jìn)行才能適用稅前扣除，如果是企業(yè)、電視臺等營利機(jī)構(gòu)，同樣捐贈額無法稅前扣除。另外，發(fā)生的公益性捐贈支出，應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

2捐贈方向和領(lǐng)域的籌劃

假設(shè)上述案例中小明選擇將3000元通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)進(jìn)行捐贈，那么就可以適用稅法中全額扣除的規(guī)定，那么應(yīng)納稅額為[5000×（120%）3000]×20%=200元。相比之前的方案，小明又可節(jié)稅360元（560200）。那么，有哪些項(xiàng)目是可以享受稅前全額扣除的呢？稅法規(guī)定，可以在應(yīng)納稅所得額中全額扣除的特殊項(xiàng)目有：個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除；個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除；個人通過非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除；向福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，以及通過特定基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈；個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈、通過特定的基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈，符合相關(guān)條件的，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。

因此，當(dāng)納稅人沒有特定的捐贈目標(biāo)和對象時，應(yīng)盡量選擇可稅前全額扣除的方向和領(lǐng)域。

3捐贈數(shù)額的籌劃

納稅人打算捐贈多少數(shù)額，這取決于他的收入和捐贈的意愿，但我們可以在納稅人捐贈數(shù)額一定的情況下，通過分期捐贈和分項(xiàng)目捐贈來幫納稅人實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

3.1分期捐贈籌劃法

由于大部分情況下，公益性捐贈是限額扣除，即超過應(yīng)納稅所得額30%的部分不能進(jìn)行扣除，因此，納稅人可考慮將一次性捐贈分解成多次捐贈，在有收入的不同時期來進(jìn)行捐贈，收入多時多捐，收入少時少捐，這樣可以爭取最大限度的稅前扣除，減少稅基，減輕稅負(fù)。假設(shè)上述案例中的小明除了8月份以外，9月份在外兼職給企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢又取得了一次性勞務(wù)報酬5000元，他希望通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈3000元，我們應(yīng)該怎樣幫他籌劃呢？對于小明該如何進(jìn)行捐贈，有兩種方案可供選擇：方案一：假設(shè)8月份一次性捐贈3000元，則扣除限額為應(yīng)納稅所得額的30%即5000×（120%）×30%=1200元，8月份應(yīng)納稅額為[5000×（120%）1200]×20%=560元，9月份應(yīng)納稅額為5000×（120%）×20%=800元，應(yīng)納稅額合計為1360元（560+800）。方案二：假設(shè)8月份捐贈1200元，9月份捐贈1800元，則8月份應(yīng)納稅額為[5000×（120%）1200]×20%=560元，9月份應(yīng)納稅額為[5000×（120%）1200]×20%=560元，應(yīng)納稅額合計為1120元（560+560）。由此可見，方案二比方案一節(jié)稅240元（13601120）。

3.2分項(xiàng)目捐贈籌劃法

我國個人所得稅實(shí)行分類所得制，在計算捐贈扣除時，屬于哪個項(xiàng)目所得的捐贈，就應(yīng)從哪個項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈額，然后再按適用稅率計算個人所得稅。當(dāng)納稅人同期取得兩種或兩種以上不同應(yīng)稅項(xiàng)目的收入時，又該如何籌劃呢？假設(shè)上例中小明8月在學(xué)校取得工資收入10000元，在外講課取得勞務(wù)報酬5000元，同樣，他希望通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈3000元，那么他至少面臨三種選擇：第一，用工資收入捐贈；第二，用勞務(wù)報酬捐贈；第三，用工資和勞務(wù)報酬收入進(jìn)行組合捐贈。那么，此時又該如何籌劃呢？方案一：用工資捐贈，則限額為（100003500）×30%=1950元，工資應(yīng)納稅額為（1000035001950）×20%555=355元，勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為5000×（120%）×20%=800元。應(yīng)納稅額合計為1155元（355+800）。方案二：用勞務(wù)報酬捐贈，則工資應(yīng)納稅額為（100003500）×20%555=745元，勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為5000×（120%）1200]×20%=560元，應(yīng)納稅額合計為1305元（745+560）。方案三：用工資捐贈1950元，用勞務(wù)報酬收入捐贈1050元，則工資應(yīng)納稅額為（1000035001950）×20%555=355元，勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為[5000×（120%）1050]×20%=590元，應(yīng)納稅額合計為945元（355+590）。由上可知，選擇方案三最節(jié)稅。因此，當(dāng)納稅人同時取得不同應(yīng)稅項(xiàng)目的收入時，把捐贈額在不同項(xiàng)目之間適當(dāng)劃分，可擴(kuò)大稅前扣除，起到節(jié)稅效果。

參考文獻(xiàn)：

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