分類與綜合相結(jié)合個稅制度改革中起征點的變革思路

張奕

摘要：個稅改革正在如火如荼的進(jìn)行中，個稅起征點的調(diào)整更是全國人員重點關(guān)注的對象。本文首先分析了以往個稅起征點調(diào)整中出現(xiàn)的問題，進(jìn)而探討了歷史個稅改革一度只注重單向調(diào)整起征點引起的危害，最后提出分類與綜合相結(jié)合的個稅制度改革中起征點的變革思路。

關(guān)鍵詞：個稅；起征點；單向；變革思路

回顧我們個稅改革的歷史，一直圍繞個稅起征點、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)展開。起征點從1980年的800元逐步提高到2011年的3500元，可能在過去收入來源簡單、工資水平低下的時代確實能發(fā)揮些作用。但是現(xiàn)在經(jīng)濟空前發(fā)展，人們收入水平不斷提高、來源渠道豐富多彩，單向提高起征點只能說是當(dāng)前代扣代繳個稅征管制度情況下的無奈選擇。

一、個稅起征點改革中出現(xiàn)的問題

（一）個稅改革不應(yīng)該等于提高起征點

個稅體系是比較復(fù)雜的，由征稅對象、征稅內(nèi)容、稅率梯次、申報單位等組成，起征點只是一個部分。個稅改革應(yīng)該是個稅體系里面所有要素全部聯(lián)動的改革，如果只是抓住起征點做文章，最多只能解決局部或者短期的問題。

（二）個稅起征點全國一刀切，不能體現(xiàn)家庭差異

每個家庭收入情況和負(fù)擔(dān)情況都不一樣，同一個起征點會出現(xiàn)看似公平實際不公平的現(xiàn)象。據(jù)中國國家統(tǒng)計局公布中國的基尼系數(shù)2011年為0.477，2012年為0.474，2013年為0.473，2014年為0.469，2015年為0.462[1]，說明我國收入差距較大。再比如一個3口家庭，2人有收入，都是3000塊，都不用交稅；另一個家庭只有一人收入5000元，要交稅。另外還沒有考慮贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的情況，這無疑加劇了家庭負(fù)擔(dān)，影響了家庭生活質(zhì)量。

（三）個稅起征點調(diào)整只涉及工資、薪金所得，勞務(wù)類報酬的起征點31年未變

在過去幾次個稅起征點變更中，一直只涉及工資、薪金所得，未涉及勞務(wù)類報酬。其實兩者的主要區(qū)別就是看用工人員是否與服務(wù)單位存在穩(wěn)定的、連續(xù)的勞動人事關(guān)系或者勞動合同關(guān)系。用工關(guān)系不同，即使賺同樣的錢，交稅也會不同。目前的社會用工形式日趨多元化，以勞務(wù)報酬為主要來源的勞動者已經(jīng)逐步成為勞動力市場的重要組成部分，其中很大一部分沒有技能和學(xué)歷背景的低收入人群，他們找不到很好的可以簽訂勞動合同的工作，僅僅因為與被服務(wù)單位之間不存在穩(wěn)定的、連續(xù)的勞動人事關(guān)系或勞動合同關(guān)系，他們的起征點為勞務(wù)報酬的800元，交稅負(fù)擔(dān)過重，對于他們來說，是不公平的。

二、單向過分提高起征點帶來的危害

近年來提高個稅免征額成了兩會的高頻詞，更有不少學(xué)者專家對提高起征點發(fā)出強烈呼聲。但是單向的過分提高起征點能解決問題嗎？

（一）造成經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)難以收到個稅

各個省份經(jīng)濟發(fā)展水平不同，人民收入水平也不一樣。如果一度單向提高起征點，比如升到6000元，對經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)省份的絕大多數(shù)的收入水平會在起征點以下，收不到個稅，難以發(fā)揮個稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用。

（二）難以保證異地就業(yè)者公平享受政府福利

我國是勞動力流動大國，對很多就業(yè)者來說，居住地和戶口所在地是分離的，很多地方要享受到政府提供的福利是以是否在當(dāng)?shù)乩U納個稅和社保為依據(jù)的。而單向過分提高起征點，會造成大量在起征點以下的異地就業(yè)者無法享受到政府福利。

（三）阻礙以家庭為納稅單位的個稅綜合制改革

一個新的稅收改革制度要順利推進(jìn)，應(yīng)該以絕大多數(shù)納稅人的稅負(fù)降低為前提，不然改革阻力巨大。在即將進(jìn)行的綜合制個稅改革中，會將一個家庭的各種個人免稅額進(jìn)行匯總，如果現(xiàn)在單向過度提高免征額的話，那就會導(dǎo)致匯總額有可能還沒有提高后的個稅起征點高，稅負(fù)不降反升，會導(dǎo)致推進(jìn)改革的積極性不高。

（四）帶來稅收負(fù)擔(dān)的累退性

個稅目前實行7級超額累進(jìn)稅率，目的在于高收入者征高稅，低收入者征低稅或者不征稅。但是如果過度提高起征點后，收入越高的人少繳的稅越多，在調(diào)節(jié)收入分配上面起到了反作用，具有累退性。比如把現(xiàn)在的起征點由3500元提高到6000元，那么工資薪金為5000元的人不需要繳45元的稅。但對于月收入為9萬元的人來說，應(yīng)納稅額比起征點為3500元時少繳了1125元。盲目單一的提高起征點絲毫不能解決問題，而且可能把現(xiàn)在的不公平變成更大的不公平。

三、德國思路——按家庭情況設(shè)置起征點

德國為了保證稅收公平，主要的做法也是通過調(diào)整個人所得稅起征點來實現(xiàn)。但是與我國有重大區(qū)別，德國的起征點是根據(jù)不同的家庭情況來確定的，他們把家庭情況分為是否單身、是否有孩子、孩子數(shù)量。在德國工資稅率表，將納稅人分為 6 級。其中，單身、離異納稅人屬第1級；符合第 1 級條件的納稅人，如果有撫養(yǎng)孩子，則被列入第2 級；已婚但配偶沒有工作收入的納稅人是第3 級； 已婚且雙方均有收入，收入差距 較小時，屬于第4 級，或者他們可以選擇其中一個按第3 級 納稅，而另一個則要按第5 級納稅； 對于有兩份以上收入來 源的納稅人，其第一份意外的工資按第6 級納稅。這 6 級 中，第 3 級的納稅額最少，其次是第 2 級、第 1 級和第 4 級、第5 級、第6 級。[4]

四、分類與綜合相結(jié)合個稅制度改革中起征點的變革思路

思路一：參考國外做法，賦予地方個稅起征點“自由裁量權(quán)”

在北京、上海等特大城市，月薪5000元扣除房租和吃飯穿衣等必須支出，日子可能過得非常緊巴。而在三四線城市，月薪達(dá)到4000元，日子可能就已經(jīng)比較滋潤悠閑了。[3]所以在個人所得稅法草案提交全國人大審議的過程中，學(xué)者建議針對各地物價情況差異較大的情況，對于個人所得稅這樣一個純粹的地方稅種，國家可考慮給予地方一定的自主權(quán)。這樣地方就可以適當(dāng)增加一定的減除費用內(nèi)容。

思路二：個稅起征點應(yīng)與地區(qū)CPI、地區(qū)物價水平掛鉤，建立個稅起征點浮動機制

近年來，全國居民人均可支配收入每年的上漲幅度都在10%以上，居民消費價格也在連年上漲，其中2011年上漲5.4%，2012年至2014年每年的漲幅也都超過了2%，2015年在經(jīng)濟不景氣的情況下，居民消費價格總水平（CPI）比上年上漲1.4%。[2]另外，全國各地區(qū)物價上漲的幅度又呈現(xiàn)出巨大的差異性，同樣的收入在北上廣深可能連生活都困難，可是在經(jīng)濟不發(fā)達(dá)的西部城市可以生活得非常好。北上廣深連房租都付不起還需要繳稅，但中西部地區(qū)雖然減少了部分收入，卻不至于影響生存。

個稅起征點沒有充分考慮各地區(qū)生活資料的不同上漲趨勢，沒有考慮各地區(qū)教育、醫(yī)療、撫養(yǎng)、贍養(yǎng)的不同消費水平，直接導(dǎo)致本來可以免予繳納個稅的中等及中等偏下收入勞動者被動進(jìn)入個稅納稅者行列，生活負(fù)擔(dān)加重了。建議稍微提高個稅起征點，并逐步建立與地區(qū)物價水平、通脹系數(shù)相掛鉤的個稅浮動機制。

思路三：調(diào)整個稅起征點時與房價掛鉤

我國房地產(chǎn)市場發(fā)展至今，各地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展極不均勻，各地區(qū)的商品房價格也表現(xiàn)出明顯的地區(qū)差異。表1我截取了最具代表的6個城市做說明。

可以看出，經(jīng)濟發(fā)展水平越高的地區(qū)，商品房平均價格越高。東部地區(qū)的商品房價格明顯高于中西部地區(qū)。北京高居各地之首，與二三線城市的房價相比相差甚大。

而在眾多支出中，住房支出又是最重要的，支出最大的，最能影響人們生活質(zhì)量的。因此，如果很難對各地區(qū)各種消費支出做定量分析，很難使個稅起征點與各地綜合消費支出掛鉤，那是不是可以先以各地房價做試點，先讓起征點與房價掛鉤起來。相對來說，房價比各種消費支出更容易掌控。

思路四：起征點和綜合制改革兩手同時推進(jìn)

一方面，從2011年的3500到現(xiàn)在，連續(xù)5年的時間里起征點都沒有變化。而在這5年里面，全國居民人均可支配收入每年上漲幅度都在 10%以上，城鎮(zhèn)居民賴以生存的重要生活資源如房價節(jié)節(jié)攀升，養(yǎng)老、 醫(yī)療、教育等費用絕大部分由家庭承擔(dān)，讓不少工薪階層難堪重負(fù)。顯然，提高個稅免征額，是大勢所趨。實質(zhì)就是為工薪階層直接減負(fù)，有利實現(xiàn)稅負(fù)公平。但是通過上面的分析又不能一度地只提高起征點。

另一方面，人們收入來源渠道越來越多樣化，工資薪金所得在個人所得中比重越來越小，而利息股息紅利所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費所得等卻呈上升趨勢；另外，由于工資薪金所得的最高繳稅比例已遠(yuǎn)超其他所得繳稅比例，使那些收入渠道單一，主要依靠工資薪金收入的工薪階層納稅人稅負(fù)相對較重。現(xiàn)行的個人所得稅“分類所得稅”計稅模式越來越難以真正實現(xiàn)稅負(fù)公平。

所以正確的辦法是，一邊讓個稅起征點不斷“與時俱進(jìn)”，一邊加快“綜合所得稅”改革進(jìn)程。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展、物價水平的變化調(diào)整起征點的同時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅者家庭收入、消費情況、家庭負(fù)擔(dān)來推進(jìn)綜合制改革。

思路五：大幅度調(diào)整單一來源的勞務(wù)報酬者的個稅起征點

上面我們已分析工資薪金的起征點已經(jīng)多次調(diào)整，可勞務(wù)報酬的個稅起征點是上世紀(jì)80年代制定的，三十多年來，經(jīng)濟發(fā)展、物價上漲、社會用工形式日趨多元化，一直保持800元的起征點確實有點偏低。

尤其對僅僅因為與被服務(wù)單位之間不存在穩(wěn)定的、連續(xù)的勞動合同雇傭關(guān)系而作為勞務(wù)報酬計征的群體來說，沒有工資收入，只有一處勞務(wù)報酬所得項目，收入金額相對較少、收入來源單一、收入穩(wěn)定性差，納稅起征點明顯偏低，確實在一定程度上存在稅負(fù)偏重的問題。

這種稅負(fù)不公現(xiàn)象損害了這一類勞動者的根本利益，因此，為保障勞動者的公平權(quán)益，應(yīng)提高勞務(wù)報酬所得個人所得稅的免征額，使之與工資薪金所得個人所得稅的免征額一致，確保勞務(wù)報酬所得和工資薪金所得在納稅上的平等。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐小飛.我國個稅改革對社會公平影響的研究[J] .宏觀經(jīng)濟研究，2013（03）.

[2]馬光榮.個人所得稅改善中國收入分配了嗎——基于對1997-2011年微觀數(shù)據(jù)的動態(tài)評估[J].中國社會科學(xué)，2013（06）.

[3]李國鋒.個稅起征點改革對納稅能力的影響：基于居民收入分布的估算[J].數(shù)量經(jīng)濟技術(shù)經(jīng)濟研究，2015（08）.

[4]崔霞.新一輪個稅改革的現(xiàn)實約束與理性選擇[J].經(jīng)濟問題，2016（06）.

[5]薛峰.再議個稅改革方向[J].大眾理財顧問，2015（12）.

（作者單位：廣東羅定職業(yè)技術(shù)學(xué)院）