教育類行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題及應對

李秋穎

摘要：近年來，隨著教育體制改革的不斷深化，我國普遍教育類行政事業(yè)單位都已經(jīng)建立了基礎性的內(nèi)部控制制度，從而應對當前教育行業(yè)收支范圍擴大的問題。教育類行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制工作可以有效防范財務風險，提高內(nèi)部運行效率。本文以教育類行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題為探討核心，研究教育類單位完善內(nèi)部控制制度的具體對策。

關鍵詞：教育類;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題及對策

一、教育類行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的主要問題

教育類行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度是指單位組織為了實現(xiàn)既定的工作目標，通過制定相應的制度規(guī)范和執(zhí)行程序，對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行指導，并以細化崗位職能、梳理業(yè)務流程等方式建立風險控制與監(jiān)督管理并行的管控體系[1]。教育類行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制既是單位管理工作的制度安排，也是單位加強治理能力的重要基石。內(nèi)部控制體系的建設和實施可以規(guī)范教育類行政事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)力運行和管理秩序，貫徹中央政府的“八項規(guī)定”，有效加強廉政的建設。但目前教育類行政事業(yè)單位在建立和完善內(nèi)部控制制度時還存在以下幾方面的問題：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

《高等教育法》明確指出當前的法律已經(jīng)確定了教育類組織機構(gòu)的法人地位，教育類組織機構(gòu)自批準建立之日就取得了獨立的法人資格。但實際上我國大部分教育類行政事業(yè)單位與政府的聯(lián)系還非常緊密，計劃經(jīng)濟以及政府的宏觀調(diào)控在教育類行政事業(yè)單位管理過程中還存在巨大的影響。例如，我國很多高校還始終處于政府附屬機構(gòu)地位，計劃招生、計劃撥款以及計劃審批等政策使高校實際的管理控制工作還一直受到政府的調(diào)控，教育法所確定的法人地位也難以發(fā)揮其真正的作用[2]。由此，教育類行政事業(yè)單位整體的管理還比較依賴政府，對內(nèi)部控制建設的重要性認識不夠全面，缺乏對單位組織未來發(fā)展的統(tǒng)籌規(guī)劃和頂層設計。

（二）財務決策缺乏有效性

教育類行政事業(yè)單位的主要財政來源包括政府撥款和其他事業(yè)性收入，這一基本特點使教育類行政事業(yè)單位普遍對內(nèi)部的財政資金支出比較隨意。而單位內(nèi)管理層在進行重大決策時黨委會議具有絕對的話語權(quán)，內(nèi)部監(jiān)督職能失效，單位組織的財政決策也缺乏一定的有效性。很多單位的黨委會議也不乏存在著流于形式的問題，最終決策一般由會議主要負責人決定。另外，由于教育類行政事業(yè)單位管理層人員缺乏“公共委托意識”，其內(nèi)部控制的主導和實施不具有獨立性，受到外部因素干擾比較大，也影響單位組織決策的科學性[3]。

（三）財務管理職能缺位

行政事業(yè)單位在管理運營過程中面臨著來自業(yè)務和人員方面的雙重風險。來源于業(yè)務層面的風險與財務相關，即由單位組織內(nèi)經(jīng)濟活動引起的一系列財務風險，其中包括預算執(zhí)行、物資采購、資金管理等;而人員層面的風險包括人才流失、員工能力和素質(zhì)以及風險意識等。教育類行政事業(yè)單位財政資金主要由國家撥款，因此，這類單位組織不存在經(jīng)營及提高收益的壓力。但相關人員在進行支出控制時往往忽略了內(nèi)部控制應全面覆蓋單位組織，而實際操作過程中內(nèi)部控制的職能只能面向基層員工，無法對管理層起到限制作用。此外，行政事業(yè)單位的預算管理缺乏統(tǒng)籌安排和科學論證，無法全面客觀的反映單位內(nèi)的財政收支新情況，也沒有實現(xiàn)全面成本核算，“以收定支”現(xiàn)象嚴重，造成預算控制力不足，財務管理職能缺位。

（四）缺乏有效的內(nèi)部控制管理機制

實際上，教育類行政事業(yè)單位在治理分工時也存在著分工不明確、管理機制不健全等問題。對內(nèi)部控制了解不夠深入是當前教育類行政事業(yè)單位普遍存在的問題，在人力資源分配方面“因人設崗”的現(xiàn)象還存在于單位管理機制中，甚至因內(nèi)部人員緊張，行政事業(yè)單位內(nèi)還存留著一崗多職或不相容崗位沒有分離的問題，部門與部門之間的監(jiān)督制約職能也難以有效發(fā)揮。此外，單位內(nèi)的紀檢監(jiān)督工作對事前和事中控制力度不足、內(nèi)部審計工作滯后，導致內(nèi)部控制執(zhí)行情況缺乏全過程的監(jiān)督控制。最后，教育行政事業(yè)單位還存在著工資分配形式單一、激勵作用不明顯的問題，內(nèi)部員工容易產(chǎn)生工作懈怠問題，影響了內(nèi)部控制制度的貫徹落實。

二、教育類行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制體系的具體對策

（一）加強內(nèi)部控制基礎環(huán)境建設

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是教育類行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的前提，因此，在實施過程中行政事業(yè)單位首先要加強對管理層的控制作用，在單位上下大力宣傳內(nèi)部控制涉及的法律法規(guī)，如《會計法》、《預算法》等，并定期組織內(nèi)部的基層員工進行學習和了解，讓行政事業(yè)單位內(nèi)部的員工深刻認識到內(nèi)部控制是當前國家政府政策倡導的現(xiàn)代化管理制度建設標準，在管理層領導的主導作用下和基層員工大力支持，推動內(nèi)部控制工作順利開展。同時，行政事業(yè)單位內(nèi)部還要以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為核心制定相關的規(guī)章制度，規(guī)范工作行為，加強自身對內(nèi)部控制的學習，共同創(chuàng)造良好的內(nèi)控實施環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部控制流程

內(nèi)部控制的實施還需要行政事業(yè)單位加強頂層設計建設，對內(nèi)部各個崗位和部門進行明確的職能劃分，通過梳理業(yè)務流程確定崗位權(quán)限，尤其要對財務會計的職能進行規(guī)范管理，分離不相容崗位，建立資金使用審批制度，使內(nèi)部財務會計的工作更加符合內(nèi)部控制的規(guī)定。同時，行政事業(yè)單位也要保證內(nèi)部控制管理制度突出各項職能的工作重心以及不同部門的工作特點，依據(jù)“重心”和“特點”對不同職能部門建立相應的監(jiān)管制度。對于財政收支管理這一方面，行政事業(yè)單位要重視資金使用管理內(nèi)容，貫徹落實預算執(zhí)行，嚴禁杜絕賬外賬等非法行為，并對財務管控的各項工作進行科學授權(quán)與管理。最后，單位內(nèi)還需要建立獨立的內(nèi)部審計督查機構(gòu)，主要針對財務核算和貪污腐敗的稽查工作，確保內(nèi)部控制體系更加完整。

（三）強化預算執(zhí)行效果

有效的預算控制需要預算管理機構(gòu)的支持，因此，行政事業(yè)單位也要建立層級化的預算管理委員會，對單位內(nèi)的資金投向、編制標準、權(quán)限責任以及考核評價等環(huán)節(jié)負責，并在各部門設立預算責任中心，主要負責本部門的預算編制和控制工作。同時，行政事業(yè)單位還要建立有效的預算溝通機制，主要包括財務部門與其他部門的溝通，以及上層領導與執(zhí)行層之間的溝通，還包括各平級領導層之間的橫向溝通，確保平級之間的監(jiān)督制約作用能夠生效，加快上傳下達的效率。最后，行政事業(yè)單位的財務部門要在年終對各預算責任中心提交的預算執(zhí)行報告進行審核，并將意見反饋給各個責任主體，促進下一年度預算管理開展的有效性。

（四）提高財務信息化管理

隨著計算機技術(shù)的不斷更新與發(fā)展，教育類行政事業(yè)單位對計算機技術(shù)的使用也已經(jīng)逐漸普及，會計信息化特征在行政事業(yè)單位內(nèi)的特征也更加明顯。財務信息化是內(nèi)部控制發(fā)展的輔助型工具，提高了財務管理的效率和質(zhì)量，也為財務內(nèi)控的實效創(chuàng)造了發(fā)展機遇。因此，教育類行政事業(yè)單位要進行內(nèi)部控制時應充分意識到計算機技術(shù)的優(yōu)勢作用，將財務信息化系統(tǒng)與其他業(yè)務系統(tǒng)對接，加強內(nèi)部各部門之間的交流和溝通，保證財務信息共享的準確性和時效性。同時，信息技術(shù)應用于事業(yè)行政單位的各項管理環(huán)節(jié)中，可以將人力勞動從繁瑣的工作中解救出來，降低人力成本支出，并保證管理工作的公開透明，從而提升內(nèi)部控制的實施效果。此外，為了減少教育類行政事業(yè)單位貪污腐敗現(xiàn)象，還要依照國家政策要求對單位內(nèi)的信息定期進行公開，在網(wǎng)絡平臺上披露財務信息，自覺接受社會和媒體的監(jiān)督。

三、結(jié)束語

隨著國家政府對教育事業(yè)的大力改革，我國教育類行政事業(yè)單位也正式進入高速發(fā)展時期。為了使這類行政事業(yè)單位能夠更好地服務于我國的教育事業(yè)，必須要加快對內(nèi)部控制制度的完善。從建設內(nèi)控實施環(huán)境出發(fā)，建立與單位實際情況符合的內(nèi)控體系，充分應用信息技術(shù)貫徹內(nèi)部控制的推行，適應國家教育體制改革。

參考文獻：

[1]殷慧嫘. 芻議教育類行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題及應對[J]. 納稅， 2018（8）： 135-135.

[2]李芳東. 淺析教育類行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及優(yōu)化措施[J]. 財經(jīng)界， 2017：35.

[3]孫淑梅. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題及對策探究[J]. 當代會計， 2017（6）：57-58.