制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題及對策

李會紅

[摘 要]全面預(yù)算管理是對經(jīng)營中各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行計劃、分配、考核、控制，強調(diào)以客觀數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，科學(xué)分析經(jīng)營過程中各項業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)情況，計算并預(yù)測未來經(jīng)營數(shù)據(jù)的一項管理活動。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)算目標為引領(lǐng)，有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)各部門有序生產(chǎn)、經(jīng)營，完成企業(yè)既定的經(jīng)營目標任務(wù)。全面預(yù)算管理是企業(yè)的全過程，多維度、多角度全方位并且是全員參與的一項管理。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);全面預(yù)算管理;目標;績效

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.067

1 全面預(yù)算管理的概念與內(nèi)容

1.1 全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是對經(jīng)營中各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行計劃、分配、考核、控制，強調(diào)以客觀數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，科學(xué)分析經(jīng)營過程中各項業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)情況，計算并預(yù)測未來經(jīng)營數(shù)據(jù)的一項管理活動。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以預(yù)算目標為引領(lǐng)，有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)各部門有序生產(chǎn)、經(jīng)營，完成企業(yè)既定的經(jīng)營目標任務(wù)。全面預(yù)算管理是企業(yè)的全過程，多維度、多角度全方位并且是全員參與的一項管理。

1.2 全面預(yù)算包含的主要內(nèi)容

全面預(yù)算體系應(yīng)包括預(yù)算假設(shè)、經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等內(nèi)容。預(yù)算假設(shè)是編制預(yù)算前提條件，預(yù)算假設(shè)應(yīng)考慮已大致明確未來發(fā)生事項及發(fā)展趨勢，預(yù)算假設(shè)是明確考核責任的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

經(jīng)營預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)及采購預(yù)算、銷售成本及存貨預(yù)算、經(jīng)營費用預(yù)算、管理費用預(yù)算等。以實物量指標和價值指標分別反映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況，是編制預(yù)計損益表的主要依據(jù)。

資本支出預(yù)算是根據(jù)經(jīng)營預(yù)算的資源需求及公司現(xiàn)實的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制的，應(yīng)分為戰(zhàn)略性資本支出和經(jīng)常性資本支出預(yù)算。

財務(wù)預(yù)算是指與現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等有關(guān)的各項預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表、關(guān)鍵運營指標預(yù)算表。

2 實施全面預(yù)算管理的意義

2.1 進一步提高企業(yè)管理水平

全面預(yù)算編制涉及企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門，數(shù)據(jù)信息來源于內(nèi)部業(yè)務(wù)、來源于外部市場，企業(yè)根據(jù)內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息及時調(diào)整未來規(guī)劃，擁有完善的全面預(yù)算管理體系，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前、事中、事后內(nèi)容從而可以進行全面的管控，促進企業(yè)內(nèi)部控制朝著客觀、合理、科學(xué)、有序、有質(zhì)的方向發(fā)展，這將使企業(yè)的內(nèi)部管理水平得到進一步提高。

2.2 有利合理分配資源、整合資源

企業(yè)的全面預(yù)算是將企業(yè)中有用的資源統(tǒng)籌規(guī)劃到經(jīng)營計劃中來，通過全面預(yù)算統(tǒng)計方法來計算各個業(yè)務(wù)部門的資源利用率，優(yōu)化組織各項資源在各業(yè)務(wù)部門之間合理分配，避免企業(yè)中存在的多余或閑置資源的浪費。同時，通過預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，使企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營目標與企業(yè)的整體目標保持一致，能夠較好地助推企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間更好協(xié)調(diào)與合作，促進企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售、管理等各方面的經(jīng)營活動能夠有機地整合，最終保障企業(yè)總體戰(zhàn)略目標順利達成。

2.3 增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力

全面預(yù)算管理在生產(chǎn)經(jīng)營實際中通過對預(yù)算目標實時跟蹤、實時監(jiān)測企業(yè)中的財務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)來診斷企業(yè)的運營狀況，如果企業(yè)中存在某些不健康的狀況，將很容易被發(fā)現(xiàn)。此外，通過全面預(yù)算管理還能對企業(yè)中出現(xiàn)的風(fēng)險進行矯正，避免擴大生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險損失。因此，全面預(yù)算管理通過嚴格的內(nèi)部控制增強了企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力。

2.4 有利于提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力

面對當今經(jīng)濟發(fā)展變幻莫測的新形勢，企業(yè)急需要進一步強化預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，即企業(yè)的一切經(jīng)營活動必須與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，而全面預(yù)算管理恰恰能起到這個作用。全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為起點，實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營活動的事前、事中、事后的一種控制，企業(yè)將年度預(yù)算目標分解到各業(yè)務(wù)責任部門，使人人頭上扛指標，人人都積極參與到實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標中來，形成一種合力，促使企業(yè)取得更好的經(jīng)濟利益。同時，在很大程度上促進了企業(yè)戰(zhàn)略能力的提高。

3 當前生產(chǎn)制造企業(yè)在預(yù)算管理方面存在的主要問題

3.1 全面預(yù)算認識不夠，員工參與度不高

企業(yè)對全面預(yù)算管理認識的不夠全面，理解不夠深入、不透徹，對全面預(yù)算也不知該如何應(yīng)用，因而使得全面預(yù)算沒有得到企業(yè)從上到下應(yīng)有的重視。有的企業(yè)認為預(yù)算編制只不過是編編數(shù)據(jù)，就是一場數(shù)字游戲，對企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展起不到應(yīng)有作用，從而導(dǎo)致預(yù)算工作人員在預(yù)算編制時只是消極應(yīng)對，并且在預(yù)算編制的過程中未能從實際出發(fā)考慮企業(yè)的經(jīng)營能力，或者是對企業(yè)當前面臨的經(jīng)營困難予以夸張，對預(yù)算指標數(shù)據(jù)討價還價以降低年度預(yù)算指標、降低企業(yè)完成考核指標的難度。另外，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算編制工作主要是由財務(wù)部門來負責完成的，企業(yè)其他部門或員工很少能涉及預(yù)算的編制過程中，但是由于一些企業(yè)內(nèi)外信息數(shù)據(jù)與財務(wù)部關(guān)聯(lián)較小，或者是存在不對稱、職位差距等原因，使得財務(wù)人員并不能較好的理解其他部門的業(yè)務(wù)，反映的預(yù)算數(shù)據(jù)不合理、不全面、不真實。然而，全面預(yù)算的編制是需要企業(yè)業(yè)務(wù)部門及員工的共同參與，數(shù)據(jù)只有來源于業(yè)務(wù)、來源于事實，才能依靠過去及現(xiàn)在的情況對未來進行較好的預(yù)測。之所以產(chǎn)生上述這些問題，主要是由于企業(yè)管理層不夠重視，企業(yè)全面預(yù)算的理念宣貫、培訓(xùn)工作組織不到位，致使員工無法理解全面預(yù)算的目的和意義所在，也就自然覺得沒有較大必要性參與了。

3.2 全面預(yù)算編制缺乏科學(xué)性與合理性

企業(yè)在推進全面預(yù)算管理過程中，容易被固有的管理理念和模式所限制，在編制數(shù)據(jù)時只是在上期數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上稍做預(yù)計，缺乏科學(xué)合理的預(yù)測及成本預(yù)算，過分偏重經(jīng)驗數(shù)據(jù)，缺少市場分析與判斷，未與預(yù)計的市場經(jīng)濟形勢相結(jié)合，導(dǎo)致以數(shù)據(jù)為支撐的各種決策信息不充分、不科學(xué)、不合理。同時，在全面預(yù)算管理實行中，導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)與市場需求間存在較大偏差，有時使企業(yè)不得不多番調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算逐漸失去了引領(lǐng)目標的作用。

3.3 全面預(yù)算管理體系不完備

主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

一方面，監(jiān)督機制不健全。企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立專業(yè)的部門對全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果進行管理、監(jiān)督，部門與部門之間沒有形成相互監(jiān)督、相互牽制的全面預(yù)算管理體系。

另一方面，全面預(yù)算管理與績效考核關(guān)聯(lián)度不強，缺乏強有力的預(yù)算考評機制。有些企業(yè)當預(yù)算的執(zhí)行與現(xiàn)實存在較大偏差時，預(yù)算目標隨之更改，數(shù)據(jù)調(diào)整較為隨意，預(yù)算的執(zhí)行情況與各相關(guān)部門或員工的績效也沒有相關(guān)聯(lián)，預(yù)算完成的好壞無關(guān)部門責任與員工利益，導(dǎo)致全面預(yù)算管理不能發(fā)展其控制職能。

4 加強制造企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點建議

4.1 設(shè)立企業(yè)預(yù)算組織機構(gòu)，保障全面預(yù)算工作高效運行

成立預(yù)算管理委員會。該委員會是預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)，負責全面預(yù)算管理的決策和審批。

預(yù)算委員會成員包括企業(yè)負責人、經(jīng)營班子成員、財務(wù)負責人、主要部門負責人。其中財務(wù)負責人應(yīng)作為預(yù)算管理委員會執(zhí)行的具體牽頭協(xié)調(diào)負責人，具體負責預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核，并向預(yù)算管理委員會報告工作，財務(wù)部門應(yīng)作為預(yù)算管理的運營部門。

建立層級預(yù)算管理體制。預(yù)算分層級填報，即先由企業(yè)各業(yè)務(wù)部門負責填報本部門費用預(yù)算數(shù)據(jù)，然后由財務(wù)部門進行匯總，預(yù)算層次管理防止預(yù)算數(shù)據(jù)的隨意性，保證了數(shù)據(jù)的真實性和合理性。

4.2 注重預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制質(zhì)量

要在企業(yè)內(nèi)部積極宣貫全面預(yù)算管理理念，以強化企業(yè)各部門直至全體員工對全面預(yù)算管理的認識。因為企業(yè)的全面預(yù)算編制不能單單財務(wù)部門獨自完成，而是要全員共同參與其中，自上而下、自下而上，上下結(jié)合、反復(fù)協(xié)調(diào)、溝通，如此才可保證預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性與可行性。另外，企業(yè)在編制預(yù)算時應(yīng)充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營和管理需要的原則，選擇單一或者多種方式相結(jié)合的預(yù)算編制方法，并且預(yù)算編制方法一旦確定后不可隨意變更。常見的預(yù)算編制方法有定期預(yù)算法、增量預(yù)算法、滾動預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。

4.3 以市場需求為導(dǎo)向編制科學(xué)、合理的全面預(yù)算

對于當今制造企業(yè)而言，面臨的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，產(chǎn)品競爭越來越激烈。因而必須要拋棄以企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)為預(yù)算編制起點的舊觀念，要樹立起以銷售市場為起點的全面預(yù)算新理念。企業(yè)自上而下、自下而上必須時時關(guān)注市場的變化，因為企業(yè)本身是為了市場需求而存在的，是為了滿足市場的種種需求而發(fā)展壯大的。

因此，只有建立在市場銷售基礎(chǔ)上的全面預(yù)算才能合理有效的配置企業(yè)資源，才能進行合理的、科學(xué)的、全面的制定預(yù)算內(nèi)容，才能更好地防范各種各樣的市場風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

4.4 創(chuàng)建考核與激勵機制，保障預(yù)算管理體系發(fā)揮作用

企業(yè)預(yù)算管理委員會需要創(chuàng)建一套科學(xué)、合理的預(yù)算考核、激勵機制。同時，預(yù)算考核要指定好責任部門，一是量化預(yù)算考核指標，能保證預(yù)算考評公開、公平、公正;二是能較好進行預(yù)算執(zhí)行。作為企業(yè)預(yù)算管理部門的財務(wù)部一般負責企業(yè)預(yù)算跟蹤與考評。

財務(wù)部每年年初將企業(yè)年度預(yù)算目標層層分解至各個部門后，將定期對企業(yè)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行跟蹤、對比、分析，通過量化的業(yè)績指標對各預(yù)算執(zhí)行部門進行定期考評，預(yù)算考評結(jié)果要與執(zhí)行部門、員工的薪酬以及職位進行掛鉤，并以現(xiàn)金和非現(xiàn)金方式對超額完成預(yù)算考核指標的責任部門和員工進行激勵，從而增強企業(yè)員工的成就感，提高員工的積極性和能動性，以更好促進全面預(yù)算管理在企業(yè)中發(fā)揮的引領(lǐng)作用。

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