新收入準(zhǔn)則的變化及對(duì)建筑安裝行業(yè)的影響

[摘 要]隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度也在不斷變化，會(huì)計(jì)管理制度從原本的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。以往實(shí)行的由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)消息逐漸不可靠，無(wú)法跟上社會(huì)的節(jié)奏?，F(xiàn)行的收入準(zhǔn)則不能滿足如今的財(cái)務(wù)需要。于是，我國(guó)研究了國(guó)內(nèi)外收入準(zhǔn)則的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并提出了新的收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則的修訂，影響了許多行業(yè)，其中對(duì)建筑安裝行業(yè)的影響尤其深遠(yuǎn)。文章總結(jié)了新收入準(zhǔn)則的變化，并分析了部分內(nèi)容對(duì)建筑安裝行業(yè)的影響。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)發(fā)展;新收入準(zhǔn)則;建筑安裝行業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.36.167

1 收入準(zhǔn)則的發(fā)展

1949—1952年經(jīng)濟(jì)恢復(fù)期，我國(guó)為抑制通貨膨脹，平穩(wěn)物價(jià)，提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平，均衡了財(cái)政收支，促使財(cái)政經(jīng)濟(jì)向好的方向轉(zhuǎn)變。

1953—1958年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)期，財(cái)政部提出新決議，明確了財(cái)務(wù)管理形式。

1958—1977年特殊歷史期，“文化大革命”讓收入準(zhǔn)則的改革受到重創(chuàng)，阻礙了收入準(zhǔn)則的確認(rèn)。

1978—1991年，社會(huì)經(jīng)濟(jì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，我國(guó)逐漸將提升經(jīng)濟(jì)效益視為核心，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)政策。

1992—2000年社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)期，收入準(zhǔn)則的改革獲得了一定的成效，為使我國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)管理制度相互適應(yīng)，收入準(zhǔn)則順應(yīng)與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式相適應(yīng)的道路發(fā)展。

我國(guó)加入WTO后，對(duì)外貿(mào)易額持續(xù)增長(zhǎng)，對(duì)國(guó)際資本和國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的依賴程度逐漸增高，因而許多國(guó)家對(duì)我國(guó)實(shí)行反傾銷(xiāo)政策，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。為促進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易，收入準(zhǔn)則的改革性突破十分重要。

2 新收入準(zhǔn)則的變化

（1）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的改變。原準(zhǔn)則使用多種收入確認(rèn)法，區(qū)分合同種類(lèi)的邊界不清晰，且強(qiáng)調(diào)在商品所有權(quán)上，企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬調(diào)至購(gòu)買(mǎi)方時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)務(wù)中，難以判斷轉(zhuǎn)移情況;規(guī)定了按上一資產(chǎn)負(fù)債表日到本資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入。增加了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)方面的難度。

新收入準(zhǔn)則，統(tǒng)一了收入確認(rèn)模式，不再區(qū)分售賣(mài)商品、勞務(wù)報(bào)酬和讓渡資產(chǎn)使用權(quán);規(guī)定企業(yè)履行履約義務(wù)后，在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)。

（2）多重交易安排與合同進(jìn)度確定的改變。新收入準(zhǔn)則要求，在多重交易合同中，合同評(píng)估在合同生效日進(jìn)行，根據(jù)服務(wù)售價(jià)比例或履約義務(wù)規(guī)定的商品，對(duì)可辨認(rèn)的單項(xiàng)義務(wù)金額分?jǐn)?，確定單向義務(wù)履行的時(shí)間段、點(diǎn)，在履行義務(wù)后分別進(jìn)行收入確認(rèn)。

（3）合同變更規(guī)定的改變。新收入準(zhǔn)則規(guī)定的合同更改了范圍和價(jià)格，詳盡地規(guī)定了更改時(shí)索賠款和獎(jiǎng)勵(lì)款的確定，明確了三種不同情況下的財(cái)務(wù)處理，嚴(yán)格地把控了確認(rèn)收入的時(shí)間和情況。

其中，以公允價(jià)值計(jì)量有可能收回且能可靠計(jì)量的索賠款和獎(jiǎng)勵(lì)款;對(duì)有關(guān)的可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)對(duì)客戶的現(xiàn)金對(duì)價(jià)、存在的重大融資部分等要素重新劃分。

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)信息的改變。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示的合同中的資產(chǎn)、負(fù)債、減值應(yīng)在總合同中標(biāo)明，附注在披露原準(zhǔn)則要求的項(xiàng)目進(jìn)度、預(yù)計(jì)損失、合同金額、合同成本基礎(chǔ)上，增加與收入確認(rèn)、計(jì)量相關(guān)的成本預(yù)算、財(cái)務(wù)信息、合同條款及國(guó)家政策。

3 新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑安裝行業(yè)的影響

建筑安裝行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要生產(chǎn)部門(mén)，與整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活的改善有密切的關(guān)系。建筑安裝行業(yè)指在建筑物主體工程完工后，進(jìn)行線路、管道及設(shè)備等的建筑安裝。建筑安裝行業(yè)作為建筑業(yè)的細(xì)分行業(yè)，建筑合同中的會(huì)計(jì)確認(rèn)嚴(yán)重影響了行業(yè)進(jìn)行。建筑安裝行業(yè)和建造合同的特殊性，決定了合同中會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度，以往獨(dú)立存在于收入準(zhǔn)則外。

現(xiàn)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將原建造合同規(guī)定納入了統(tǒng)一的收入模型，不再單獨(dú)確認(rèn)建筑業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)核算，這大大提高了新收入準(zhǔn)則總結(jié)的難度。

（1）改變了建筑安裝企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)段、時(shí)點(diǎn)。原建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，上一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日到本資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)工程完成百分比法和投入法，利用可估計(jì)的建造合同結(jié)果，確認(rèn)合同收入及費(fèi)用。新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一了收入確認(rèn)模型，將建造合同收入和其他收入合并，均按客戶取得商品控制權(quán)的時(shí)間進(jìn)行收入確認(rèn)。確認(rèn)收入方式的更改，改變了收入確認(rèn)的進(jìn)度發(fā)生。舉個(gè)例子說(shuō)明：

2018年4月甲公司簽訂了為下水道治理改造工程中專(zhuān)用下水管道通淤建造安排管道的安裝合同，安裝合同總金額為3200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為2800萬(wàn)元，其中管道的采購(gòu)成本為800萬(wàn)元。施工進(jìn)度的不同使設(shè)備于7月安裝，但管道于6月運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)，乙客戶驗(yàn)收后取得控制權(quán)。截至2018年6月30日，累計(jì)發(fā)生成本1000萬(wàn)元（原材料中設(shè)備成本為800萬(wàn)元），不考慮稅費(fèi)。假定該安裝服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，屬于在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)，按實(shí)際發(fā)生成本比例確定履約進(jìn)度。

按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)2018年6月累計(jì)金額（由于管道未安裝，故累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本不包含采購(gòu)管道的成本）：截至2018年6月完工進(jìn)度：（1000/2800）×100%=36%;應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：3200×36%=1152（萬(wàn)元）;應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：2800×36%=1008（萬(wàn)元）

按新收入準(zhǔn)則確認(rèn)2018年6月累計(jì)確認(rèn)金額（由于該專(zhuān)用管道驗(yàn)收時(shí)，乙客戶已取得管道控制權(quán)，甲公司已完成履約義務(wù)，該項(xiàng)目中不構(gòu)成單項(xiàng)義務(wù)，應(yīng)按管道轉(zhuǎn)讓后的采購(gòu)成本進(jìn)行收入確認(rèn)）：截至2018年6月履約進(jìn)度：1000/（2800-800）×100%=50%;累計(jì)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：（3200-800）×36%+800=1664（萬(wàn)元）;累計(jì)應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：（2800-800）×36%+800=1520（萬(wàn)元）

根據(jù)工程檢測(cè)，甲公司預(yù)計(jì)2018年7月才會(huì)安裝管道;根據(jù)工程百分比法，2018年6月30日甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。由于新收入準(zhǔn)則改變了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，造成甲公司提前確認(rèn)收入。

（2）影響建筑安裝行業(yè)收入確認(rèn)的估計(jì)與判斷。新收入準(zhǔn)則實(shí)施中涉及多項(xiàng)估計(jì)判斷。更新了獎(jiǎng)勵(lì)款和索賠款的所屬類(lèi)別，是交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，抉擇最有可能發(fā)生期望值的可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，作為合同中存在的新可變對(duì)價(jià)，并對(duì)該估計(jì)數(shù)提早進(jìn)行收入確認(rèn)。

（3）使建筑安裝行業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確。新收入準(zhǔn)則讓建筑安裝企業(yè)能夠更加迅速地計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)減值，防止了建筑安裝企業(yè)私下的建立，阻止無(wú)關(guān)人員將早期確定的長(zhǎng)期減值準(zhǔn)備進(jìn)行過(guò)早回轉(zhuǎn);穩(wěn)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貥?biāo)注了各項(xiàng)可預(yù)估的不確定因素。

（4）增加信息透明度，決策更精準(zhǔn)。新收入準(zhǔn)則提升了會(huì)計(jì)信息的透明度，增加了關(guān)系方范圍，提高了對(duì)合同方關(guān)系本質(zhì)與表面區(qū)別的判斷，增加了多重交易類(lèi)型，細(xì)化了隱形財(cái)產(chǎn)投資公開(kāi)的具體內(nèi)容，更加明確了應(yīng)公布的建筑安裝企業(yè)及子企業(yè)的信息;使合同關(guān)系方對(duì)合同交易額、信用擔(dān)保等方面信息有了更加客觀的評(píng)判，讓建筑安裝企業(yè)的投資決定計(jì)劃更加精準(zhǔn)。

4 結(jié) 論

新收入準(zhǔn)則改變了建筑安裝行業(yè)合同進(jìn)行的收入確認(rèn)，建筑安裝企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)管理的要求，促成營(yíng)業(yè)和財(cái)務(wù)雙效提高，細(xì)化各部門(mén)與核算的責(zé)任功能，對(duì)進(jìn)行中的合同進(jìn)行深刻地實(shí)踐探究，提高企業(yè)合同執(zhí)行的精準(zhǔn)度，加快行業(yè)國(guó)際化發(fā)展進(jìn)程，適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)詭異的風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)硬實(shí)力的發(fā)展，更加適應(yīng)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉玲，陳偉明.五步法收入確認(rèn)模型的具體應(yīng)用——以建筑安裝行業(yè)為例[J].納稅，2018（5）：58，60.

[作者簡(jiǎn)介]王現(xiàn)華（1979—），男，山東海陽(yáng)人，會(huì)計(jì)中級(jí)，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)合并報(bào)表編制。