關(guān)于2018年個(gè)人所得稅改革的一些思考

摘 要 個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各類應(yīng)稅所得征收的一種稅，是政府利用稅收對收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征收對象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人行政的企業(yè)。[1]隨著備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案的出臺，國民對新稅法的改變熱議紛紛。本文將闡述新個(gè)稅法的改變之處，并對此做出自己的理解。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅；改革；思考

一、新個(gè)人所得稅法的改變之處

1.對納稅義務(wù)人居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整

居民納稅人由原來的“一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365天”調(diào)整為“一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿183天?！?；非居民納稅人由原來的“在境內(nèi)居住不滿一年”調(diào)整為“一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天”。

2.綜合所得

（1）將“工資、薪金”、“勞務(wù)報(bào)酬”、“稿酬”、“特許權(quán)使用費(fèi)”合并為“綜合所得”，按年計(jì)算。

（2）將“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”改為“經(jīng)營所得”，取消“個(gè)體工商戶承包承租經(jīng)營所得”叫法，并入“經(jīng)營所得”，并按年計(jì)算。

（3）取消了“其他所得”項(xiàng)目。

3.提高個(gè)人所得稅免征額

（1）免征額有原來的3500元/月，42000元/年提高到5000元/月，60000元/年。

（2）取消1300元/月的附加減除費(fèi)用。

4.對“綜合所得”、“經(jīng)營所得”稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整

綜合所得：拉長3%、10%、20%稅率級距，縮小25%稅率級距，維持30%、35%、45%稅率級距不變。經(jīng)營所得：維持5%～35%稅率不變，大幅拉長各級稅率級距。

5.首次設(shè)立專項(xiàng)附加扣除

允許子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出在稅前扣除。

6.綜合所得申報(bào)體系

由原來的所有納稅人按月按次申報(bào)變?yōu)椋?/p>

（1）居民納稅人按月預(yù)扣預(yù)繳，按年匯總計(jì)算，次年匯算清繳。

（2）非居民納稅人按月按次申報(bào)。

7.新增反避稅內(nèi)容

對以下3種情況稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行納稅調(diào)整：

（1）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由的；

（2）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配；

（3）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。[2]

二、對新個(gè)稅改變的思考

1.改革征稅制度，注重稅負(fù)公平

在新個(gè)稅法出來之前，我國個(gè)人所得稅征稅制度采用的分類所得稅制，即將個(gè)人所得分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。實(shí)行分類課稅，可以加權(quán)稅源管理，簡化納稅手續(xù)，方便征稅雙方，但容易出現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。而綜合所得稅制最大的優(yōu)點(diǎn)就是能夠量能課稅，公平稅負(fù)，有利于解決不同收入群體在征稅過程中的橫向不平衡問題。

此次個(gè)稅法的修改，將四項(xiàng)所得并為“綜合所得”，不難看出個(gè)人所得稅征稅制度正在從分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)型，這是我國在個(gè)人所得稅方面的重大改革，也是個(gè)稅改革的突破性進(jìn)展。

2.關(guān)注民情民生，降低稅負(fù)壓力

隨著物價(jià)水平的上漲，個(gè)人名義收入水平也在上升，因此進(jìn)入征稅范圍的個(gè)人也越來越多，稅負(fù)也越來越重，所以適時(shí)提高個(gè)人所得稅免征額，是符合我國國情和現(xiàn)狀的。除此之外，對“綜合所得”、“經(jīng)營所得”稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)稅收縱向公平。這兩個(gè)改變都適當(dāng)減輕了我國居民的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，尤其讓廣大工薪族有所受益。

而首次設(shè)立的專項(xiàng)附加扣除，對大多數(shù)納稅人而言，無疑是個(gè)稅優(yōu)惠福利。將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等支出在稅前扣除，不僅降低了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)和稅收負(fù)擔(dān)，保障低收入群體的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，還維護(hù)了社會和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，也有利于建立完善的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。

3.完善稅法體系，維護(hù)稅收權(quán)益

新個(gè)稅對納稅人居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，不僅與國際慣例、稅收協(xié)定相接軌，還規(guī)范和簡化了稅收規(guī)則，參照國際通行時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)對納稅人身份進(jìn)行管制，有效防止“定期離境”惡意逃稅行為的發(fā)生；而新增的反避稅內(nèi)容更是打擊了個(gè)人境外避稅行為，維護(hù)了我國合理的稅收管轄權(quán)和收益權(quán)，減少稅款的流失，保證國家財(cái)政支出的需要，同時(shí)在納稅人中貫徹了稅負(fù)公平的原則。

從上述兩項(xiàng)改變中能看出，我國個(gè)人所得稅法正在不斷向?qū)哟位?、完整化、國際化發(fā)展，稅法內(nèi)容日益充實(shí)，稅法體系日益完善。

三、結(jié)語

個(gè)人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌劃財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在新時(shí)代條件下，個(gè)人所得稅改革必將牢牢把握社會主要矛盾，在符合我國國情基礎(chǔ)上，向完善稅收制度，減輕稅負(fù)壓力，注重社會公平等方面努力推進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王喬，姚林香主編.中國稅制.北京高等教育出版社.2015.3

[2]中華人民共和國個(gè)人所得稅法（2018年修正、英文版）.2018.9

作者簡介：

徐夏麗（1998.6.18），女，浙江省紹興人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè) 本科生。