基于會計信息產(chǎn)權(quán)的會計信息失真問題研究

王靜

【摘 要】產(chǎn)權(quán)的界定一直是經(jīng)濟學的一個重要研究內(nèi)容。不同的會計信息產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)直接對各方利益分配結(jié)果產(chǎn)生影響，因此提出合理、科學的會計信息產(chǎn)權(quán)制度是提升會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。要治理會計信息失真問題，界定和維護合理的會計信息產(chǎn)權(quán)制度是關(guān)鍵所在。而會計信息則是一種較為特殊的虛擬化資源，是企業(yè)管理者的決策依據(jù)。本文以會計信息產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，對會計信息失真問題進行分析和研究，并提出相應的解決該問題的策略方案。

【關(guān)鍵詞】會計信息；產(chǎn)權(quán)；會計信息失真

一、引言

理性是經(jīng)濟學的本體，在理性人的假設(shè)背景下，所有進行經(jīng)濟活動的主體，不管是個人、家庭或者企業(yè)，都追求自身利益最大化。會計信息失真問題的出現(xiàn)也正是追求自身利益最大化的副產(chǎn)品。根據(jù)2006年發(fā)布的《會計信息質(zhì)量檢查公報》，我國部分會計師事務所、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甚至是中央企業(yè)集團，都存在嚴重的會計信息嚴重失真問題，會計造假問題形勢依然嚴峻。由此也可看出，會計失真問題具有普遍性和嚴重性的特點。

會計失真可分為三種類型：違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，會計信息在現(xiàn)代經(jīng)濟運行過程中發(fā)揮著越來越關(guān)鍵的作用。會計信息其實是一種信息中介，連接著投資者、債權(quán)人和經(jīng)營者。目前，我國相關(guān)的會計信息制度和體制都有待完善，虛假的會計信息層出不窮，難以遏制，由此造成的市場運行效率低下、資源配置不合理等問題已經(jīng)嚴重阻礙了我國市場經(jīng)濟的完善和國民經(jīng)濟的有序健康發(fā)展。因此，有效解決會計信息失真問題，提高企業(yè)、會計師事務所等的會計信息質(zhì)量具有重要的發(fā)展意義。

會計信息失真并不僅僅是一個會計問題，也是一個經(jīng)濟學問題。但是，把經(jīng)濟學中的產(chǎn)權(quán)理論引入到會計信息問題還鮮有學者涉足。在經(jīng)濟學里，任何資源都是稀缺的，會計信息也具有稀缺性，正是這種稀缺性構(gòu)成了會計產(chǎn)權(quán)存在的必要性。本文希望借助于會計信息產(chǎn)權(quán)這個新視角，為解決會計信息失真問題提供嶄新的研究思路。

后續(xù)思路：第二部分闡述基于會計信息產(chǎn)權(quán)的理論基礎(chǔ)，第三部分提出建議和改進措施，最后一部分為結(jié)論和展望。

二、基于會計信息產(chǎn)權(quán)的理論基礎(chǔ)

現(xiàn)象離不開理論的支撐。本文從委托代理理論、信息不對稱理論、交易費用理論、產(chǎn)權(quán)理論和博弈論五個方面闡述了基于會計信息產(chǎn)權(quán)的會計信息失真問題的理論基礎(chǔ)。

1.委托代理理論

信息不對稱不僅是導致市場失靈的重要原因之一，更是委托代理關(guān)系中的核心所在。信息不對稱是指利益雙方擁有的信息是不一致的，一方獲得的信息要多于另一方，進而能從中獲利。委托代理則是一種契約關(guān)系的表現(xiàn)形式，體現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的逐漸分離。由于信息不對稱，一方面，委托人不能確定代理人是否認真履行其職責；另一方面，委托人和代理人間的利益存在不一致的可能，這就會導致代理人傾向于謀私利而不是達到委托人的利益最大化。

將委托代理理論應用到會計學上，可以探究企業(yè)或會計師事務所利益各方之間的相互關(guān)系和會計行為動機。此外不難發(fā)現(xiàn)，會計信息提供者擁有更多的會計信息，具有明顯的信息優(yōu)勢。

2.信息不對稱理論

在會計信息失真的問題上，信息不對稱則是最直接原因。在市場交易過程中，各個利益方所掌握的信息多少是不一樣的。信息不對稱能帶來兩方面惡負面影響：一是逆向選擇；二是道德風險。逆向選擇導致企業(yè)內(nèi)會計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)逐漸下降，增加了會計失真問題發(fā)生的幾率；道德風險則可能導致失責、貪污等現(xiàn)象的頻發(fā)，加劇會計失真問題。

會計信息不對稱包括外部信息使用者和企業(yè)內(nèi)部信息的生產(chǎn)者和管理者之間的信息不對成，以及在各個不同的信息需求者和使用者之間的信息不對稱。

3.交易費用理論

交易費用是指利益雙方為了完成交易所需要的費用，最著名的要數(shù)科斯提出來的第一定理理論，即如果交易費用很小或為零，則不管初始產(chǎn)權(quán)如何界定，結(jié)果都是不變的。

現(xiàn)代會計信息失真問題產(chǎn)生的一個重要原因就是提供的會計信息殘缺或虛假?，F(xiàn)代會計的主要目的是提供合理、高質(zhì)量的會計信息，并對其管理以增強經(jīng)濟效益。然而，提供會計信息會給企業(yè)帶來各種各樣的成本，在交易費用中占據(jù)很大一部分的比例。會計信息產(chǎn)權(quán)的界定與維護離不開在會計信息交換和使用過程中充分降低會計信息交易費用。

4.產(chǎn)權(quán)理論

產(chǎn)權(quán)是指對給定的財產(chǎn)的收益權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、使用權(quán)和占有權(quán)等多方面的符合，是一個人或者另一方得到利益或者受到損失的權(quán)利。如何界定會計信息的產(chǎn)權(quán)是解決因會計信息供給和需求問題而產(chǎn)生的沖突的關(guān)鍵因素。會計信息供給者和會計信息使用者常常圍繞會計信息展開交易和博弈。引入產(chǎn)權(quán)理論，有助于減少在博弈過程中產(chǎn)生的沖突、避免交易效率低下以及提高經(jīng)濟效益。

5.博弈論

博弈論是一門研究人與人之間互相進行競爭或者合作的學科，在納什提出的“囚徒困境”的20c50s時期達到了鼎盛，并迅速地發(fā)展起來，逐漸成為經(jīng)濟學中的重要的一部分。博弈論的目的之一就是預測結(jié)果。博弈的類型可分為合作博弈和非合作博弈、動態(tài)博弈和靜態(tài)博弈、完全信息博弈和不完全信息博弈。在會計信息的交易過程中，利益雙方的博弈當屬于靜態(tài)博弈和完全信息博弈。

三、會計信息產(chǎn)權(quán)界定和維護的策略研究

會計信息產(chǎn)權(quán)的界定為經(jīng)濟中的行為主體提供行動的規(guī)范，明確規(guī)定什么該做和什么不該做；而會計信息產(chǎn)權(quán)的維護則是指對違反會計信息產(chǎn)權(quán)的行為主體進行懲罰，進而促使違規(guī)者自動自發(fā)地在合法的產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)活動。

1.會計信息產(chǎn)權(quán)的界定

會計信息產(chǎn)權(quán)的明確界定一方面有利于責任明確，規(guī)范不同利益主體之間的行為，相當于為不同權(quán)力主體之間劃上一條明確的邊界線；另一方面針對企業(yè)創(chuàng)造的價值有利于逐漸產(chǎn)生共同認同感。

（1）私人契約和公共契約。企業(yè)所有權(quán)可分為兩種類別：一是利潤剩余控制權(quán)；二是利潤剩余索取權(quán)。利潤剩余控制權(quán)的主體是企業(yè)的人力資本所有者，并同時擁有會計信息供給的控制權(quán)，是信息占有優(yōu)勢的一方；利潤剩余索取權(quán)的主體是物質(zhì)資本所有者和其他利益相關(guān)者1，是信息劣勢的一方。根據(jù)委托代理理論和信息不對稱理論，在這樣的情況下，企業(yè)的人力資本所有者為了最大化自身的利益，就很容易導致會計信息失真的問題產(chǎn)生。因此，在私人契約層面，我們要做到利潤剩余控制權(quán)進而利潤剩余索取權(quán)的統(tǒng)一，也就是說，一方面將一部分剩余索取權(quán)讓渡給企業(yè)的人力資本所有者，使之與其他資本所有者的利益趨于一致。當雙方的共同利益有交集的時候，企業(yè)的人力資本所有者為了自身利益最大化所做出的行動，會同時對其他資本所有者是有利的，從而有利地避免了道德風險的問題；另一方面將一部分剩余控制權(quán)讓渡給其他資本所有者，這主要是為了起到監(jiān)督的效果。由于企業(yè)的管理者既是會計信息的生產(chǎn)者，又是會計信息的實踐者，一旦缺少監(jiān)督，就很容易產(chǎn)生會計造假現(xiàn)象，最后導致會計失真問題。如果把一部分剩余控制權(quán)讓渡給物質(zhì)資本所有者和其他利益相關(guān)者，則人力資本所有者的權(quán)力和行為就受到了牽制和監(jiān)督，會計信息造假的行為便會大大減少。

在交易費用為零或接近于零的時候，以上的私人契約劃分方式可以有效地對會計信息產(chǎn)權(quán)進行界定和劃分，但隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務范圍的擴展，交易費用較為高昂的時候，私人契約的方式就比較薄弱，需要公共契約的強制干預。公共契約以國家強制力為表現(xiàn)形式，具有強制性和合法性，如會計制度、會計準則等。通過公共契約的干預，可以中和企業(yè)管理者在會計信息博弈中的絕對優(yōu)勢。為了合理化公共契約，必須加強我國的會計制度規(guī)范和建設(shè)，給試圖導致會計信息失真的管理者以警鐘。

（2）會計信息產(chǎn)權(quán)復位。會計信息具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，也就是說具有非競爭性和非排他性，這種特性導致了會計信息產(chǎn)權(quán)的錯位，從而降低了會計信息的使用效率，也促使了會計失真問題的發(fā)生。要界定會計信息產(chǎn)權(quán)，首先要解決的問題就是會計產(chǎn)權(quán)屬于會計信息的管理者和生產(chǎn)者，還是屬于會計信息的監(jiān)督者和使用者。鑒于我國的會計信息管理制度尚未完備，本文認為，會計信息產(chǎn)權(quán)可同屬于管理者和使用者，以達到利益雙方之間對會計信息供給和需求的平衡，并最終確立共享的會計信息產(chǎn)權(quán)制度，減少“缺位”、“虛位”現(xiàn)象，實現(xiàn)會計信息產(chǎn)權(quán)復位。

2.會計信息產(chǎn)權(quán)的維護

界定會計信息產(chǎn)權(quán)為經(jīng)濟行為的利益雙方規(guī)范了行為準則，維護會計信息產(chǎn)權(quán)則通過政府的法制力量為產(chǎn)權(quán)界定的執(zhí)行提供了充分保障。對會計信息產(chǎn)權(quán)進行維護有兩個方面的作用：一是促進企業(yè)自動自發(fā)地維護會計信息產(chǎn)權(quán)；二是充分發(fā)揮市場機制在維護會計信息產(chǎn)權(quán)方面的效果和作用。當前，我國有關(guān)企業(yè)會計產(chǎn)權(quán)的制度還有待完善，不合理之處導致“鉆空子”現(xiàn)象時有發(fā)生。如何將會計信息的利潤剩余控制權(quán)、索取權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)在人力資源所有者、物質(zhì)資本所有者和其他資本所有者之間進行合理地分配依然存在博弈上的因素。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的完善是改進上述問題的有力因素之一。

市場機制的作用機制和政府的作用機制又有所不同。要發(fā)揮市場機制的作用，首先要另外形成一個不同于現(xiàn)在的權(quán)利市場。在這個市場上，把在原來市場上利用政府管制的方式加以取消，用市場方式來代替。通過這種方式，經(jīng)濟行為的利益雙方的權(quán)益都能夠得到有效保障，并在一定程度上減少會計信息失真問題，達到會計信息的供求均衡，實現(xiàn)各方利益者之間的平衡。

四、結(jié)論和展望

本文基于信息產(chǎn)權(quán)的界定和維護，把產(chǎn)權(quán)理論引入到會計信息失真問題的研究當中；同時闡述了相應的理論基礎(chǔ)，包括委托代理理論、信息不對稱理論、交易費用理論、產(chǎn)權(quán)理論和博弈論，為會計信息失真問題的解決奠定了充分的理論基礎(chǔ)。最后本文針對會計信息產(chǎn)權(quán)的界定和會計信息產(chǎn)權(quán)的維護提出了對應的解決措施和建議。通過上述論述，我們不難發(fā)現(xiàn)，合理、科學的產(chǎn)權(quán)界定，是改善會計失真問題的重要因素之一。因此，本文認為，將會計信息的控制權(quán)、使用權(quán)、監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)在各個利益方之間進行合理分配和產(chǎn)權(quán)劃分，是減少會計失真問題、提高信息質(zhì)量、創(chuàng)造企業(yè)價值的重要舉措。

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注 釋：

1.物質(zhì)資本所有者指代債權(quán)人和投資者；其他資本所有者指代政府管理機構(gòu)、社會公眾等。