企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析與對(duì)策研究

何翔

摘 要：充分發(fā)揮稅法以及稅收政策的積極性，有效統(tǒng)籌稅務(wù)籌劃事項(xiàng)，進(jìn)一步降低企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)行為，并與我國稅法法律匹配，這是中國企業(yè)發(fā)展必須會(huì)面臨的境況。稅務(wù)籌劃目前已成為企業(yè)生存發(fā)展過程中必不可少的一環(huán)。在稅收稅率及稅收對(duì)象不斷調(diào)整下，國家很大程度上能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，由于國家整體大環(huán)境影響，選擇不同納稅方案自然會(huì)給企業(yè)造成不同稅收結(jié)果，對(duì)企業(yè)投資產(chǎn)生重要影響。為使得政府所做的投資能充分發(fā)揮政府職能，更好達(dá)到一定社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，就需對(duì)納稅人進(jìn)行整體納稅籌劃。為此，本文對(duì)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)制度

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

稅務(wù)籌劃基于國家不斷發(fā)展壯大演變而來，是國家稅收制度不斷完善的表現(xiàn)，自上世紀(jì)九十年代之后，我國稅收制度開始步入高速發(fā)展期，稅收制度不斷完善，稅收體制也不斷朝著系統(tǒng)化和法制化路線發(fā)展，并逐步呈現(xiàn)出長期穩(wěn)定性。與此同時(shí)，在全球經(jīng)濟(jì)浪潮強(qiáng)力推動(dòng)下，國民經(jīng)濟(jì)水平有了很大改善和提高，稅制也開始和發(fā)達(dá)國家逐步接軌。國家所得稅制逐步走向日漸豐富和成熟時(shí)間段。稅收主體不斷增加，稅收總量實(shí)現(xiàn)騰飛，社會(huì)范圍與稅務(wù)意識(shí)開始有了明顯提升。所以，稅務(wù)籌劃在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)降低成本過程中作用巨大。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分類

1.政策風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃者通過國家政策來進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)，最后達(dá)到稅賦減輕目的就是這項(xiàng)分類的大致目標(biāo)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要有政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)就是指選擇了錯(cuò)誤的政策風(fēng)險(xiǎn)，一般企業(yè)主都會(huì)認(rèn)為自己選擇并作出的籌劃決策，一定是符合地方和中央政府政策法規(guī)的，殊不知也可能會(huì)存在認(rèn)知偏差而導(dǎo)致行為懲罰。因?yàn)槎悇?wù)籌劃合法性與合理性特征，具有鮮明時(shí)空特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃人員首先要對(duì)尺度有一個(gè)明確理性的界定范圍，有正確的處理經(jīng)驗(yàn)是前提。企業(yè)管理者及相關(guān)從業(yè)人員要進(jìn)行正確輿論引導(dǎo)，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策制定時(shí)各項(xiàng)稅法條文的更新意圖。也要時(shí)刻關(guān)注立法機(jī)關(guān)及行政機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)更新條款做出的解釋。而對(duì)于政策變化風(fēng)險(xiǎn)，所有國家法律法規(guī)都是根據(jù)自己國家國情和國際情況做出的適當(dāng)調(diào)整和完善，隨著法制意識(shí)逐漸深入人心，法制建設(shè)也不斷完善，許多政策開始出現(xiàn)變動(dòng)，政策變化風(fēng)險(xiǎn)頻繁。與此同時(shí)，為了適應(yīng)不斷發(fā)展的時(shí)代需求，很多舊政策也會(huì)通過投票表決形式進(jìn)行取消或修正，政府政策也會(huì)存在不定期的時(shí)效性，從某種程度上來說，這也導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的靈活應(yīng)對(duì)特征。如果政策變化波動(dòng)的范圍在預(yù)期承受范圍內(nèi)，那稅務(wù)籌劃依舊可以完全達(dá)到相應(yīng)目標(biāo)。

2.市場風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)的作用，企業(yè)在很多情況下都是根據(jù)市場變化狀況來處理日常各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，市場在很大程度上是多方因素共同作用的結(jié)果，并且時(shí)刻處于不斷變化之中。倘若市場資金出現(xiàn)供求失衡狀況，貸款利率與通貨膨脹現(xiàn)象肆虐，那就很有可能增加企業(yè)籌資的難度與經(jīng)營過程中的各項(xiàng)成本。比如近日中美貿(mào)易摩擦導(dǎo)致的市場波動(dòng)，關(guān)稅壁壘直接導(dǎo)致跨國跨境貿(mào)易企業(yè)面臨重重挑戰(zhàn)，對(duì)雙方經(jīng)濟(jì)造成一定程度影響。所以，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃過程中，就要考慮到當(dāng)時(shí)及未來一段時(shí)間內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，最終采取最合理的企業(yè)決策。在這個(gè)具體執(zhí)行過程中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)因?yàn)槎愂肇?fù)面因素而開始抵觸最優(yōu)方案，最終選擇其次方案比比皆是。這種因?yàn)檎n稅因素最后使得企業(yè)選擇不同投資行為的情況，最終會(huì)給企業(yè)帶來較大損失，其主要原因在于稅收本質(zhì)的非中立性。由此可見，稅收非中立性原則過于強(qiáng)烈，則最后造成的扭曲成本也會(huì)相應(yīng)提高。

3.認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)知錯(cuò)誤也會(huì)使得風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象時(shí)常出現(xiàn)，比如說片面對(duì)稅務(wù)籌劃作用進(jìn)行宣傳夸大。部分企業(yè)認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作就是萬能的，結(jié)果卻短期收效甚微，但本質(zhì)上稅務(wù)籌劃只是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中很小的一部分，作用極為有限，并且會(huì)受到外部空間約束力。稅務(wù)籌劃工作經(jīng)常會(huì)與相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營者配合使用結(jié)果才會(huì)相輔相成，并產(chǎn)生出預(yù)期效果。另外就是片面強(qiáng)調(diào)會(huì)減輕稅負(fù)效果，這會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目標(biāo)與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)出現(xiàn)一定程度偏差，也會(huì)使得納稅人在經(jīng)濟(jì)利益誘惑下，為取得短期眼前利益而進(jìn)行偷稅漏稅等一系列非法行為，甚至破壞掉稅法存在的嚴(yán)肅與權(quán)威性，讓企業(yè)管理者經(jīng)受更大經(jīng)濟(jì)損失。納稅人往往只會(huì)注重稅收因素，對(duì)于非稅收因素的存在常常會(huì)選擇忽視，最終增加諸多非稅收支出，比如說機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、企業(yè)注冊(cè)費(fèi)、行政收費(fèi)等一系列周邊費(fèi)用，最后與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生一個(gè)不好的合作關(guān)系，使得企業(yè)商業(yè)信譽(yù)降低，影響信用評(píng)級(jí)與貸款操作，長期利益被選擇性忽視。另外，片面從稅種進(jìn)行切入也不完全正確，納稅人身邊切實(shí)存在的經(jīng)營環(huán)境與方式同樣重要。不能充分與企業(yè)投資方式，投資地點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性結(jié)合，協(xié)調(diào)各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作，與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作的結(jié)合，常常顧此失彼，稅務(wù)籌劃工作開始與管理決策脫離，自然很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的科學(xué)性與決策性。

4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)籌劃資金的債務(wù)資本與財(cái)務(wù)籌劃的空間，以及最后獲取稅務(wù)籌劃的收益成正比，但因?yàn)檫@個(gè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。本質(zhì)上說，財(cái)務(wù)拮據(jù)成本與代理成本都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)債的資本成本率造成正相關(guān)影響。因?yàn)榫臀覈?dāng)下企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況來說，大多數(shù)企業(yè)都采用自有資金與銀行貸款兩種模式來維持公司運(yùn)作，企業(yè)借貸資金所占財(cái)務(wù)比重越大，就對(duì)財(cái)務(wù)杠桿最終產(chǎn)生的價(jià)值越大，最后得到的稅收利益也會(huì)成比例增長。但與此同時(shí)，也會(huì)帶來相應(yīng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這幾者本質(zhì)上存在著正相關(guān)關(guān)系。所以，企業(yè)在資金籌集過程中，除了要過多考慮債務(wù)成本帶來的杠桿收益以及稅收收益，也要考慮其中存在的各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要依據(jù)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)做出合理安排，避免出現(xiàn)過多負(fù)債情況，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成負(fù)面影響，阻礙國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

5.信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

我國稅法在納稅范圍上有著一定的空間讓執(zhí)行者有施展調(diào)整，也就是所謂的彈性空間。但因具體稅務(wù)執(zhí)法人員和諸多因素影響，稅收政策在執(zhí)行過程中存在很大偏差。比如說稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)避免兩者之間，其實(shí)在實(shí)際執(zhí)行過程中的邊界比較難以界定，但在對(duì)稅務(wù)籌劃合法性的各項(xiàng)規(guī)劃時(shí)卻是客觀存在。因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法很難存在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性，因此稅務(wù)籌劃其實(shí)存在很大執(zhí)行層面風(fēng)險(xiǎn)。假如企業(yè)稅務(wù)籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)作或懷疑存在各種違法行為進(jìn)行調(diào)查，偷稅漏稅行為一旦被曝光，那納稅人做的稅務(wù)籌劃工作本質(zhì)就不帶任何稅收收益，反而是帶來一系列負(fù)面效果，因?yàn)閳?zhí)行過程不完美而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)懲罰，這種代價(jià)付出得不償失。企業(yè)稅務(wù)籌劃工作一旦被認(rèn)為是違法行為，那企業(yè)長期所建立的信譽(yù)與品牌形象必然會(huì)受到一系列惡劣影響，最終為企業(yè)經(jīng)營帶來很大難度。在實(shí)際操作過程中，如果企業(yè)籌資行為沒有被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受，那在行政復(fù)議前提下對(duì)二者之間存在的爭議進(jìn)行解決，企業(yè)最終獲取節(jié)約稅收的經(jīng)濟(jì)利益。但很有可能因?yàn)榇嬖诓划?dāng)經(jīng)濟(jì)利益未納入法律范圍，灰色地帶的產(chǎn)出也會(huì)在稅務(wù)機(jī)關(guān)心中產(chǎn)生不好印象，從而被列為特殊關(guān)注的企業(yè)。企業(yè)雖然得到了短期經(jīng)濟(jì)利益，但從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，卻耗費(fèi)了大量人力物力在事情處理上面，未來依舊要承受較為嚴(yán)重的壓力，對(duì)企業(yè)管理者百害而無一利。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策研究

首先，要做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制事項(xiàng)，不斷強(qiáng)化稅務(wù)籌劃信息管理事項(xiàng)，稅務(wù)籌劃活動(dòng)的首要環(huán)節(jié)要把收集信息放在第一位，其中包含了稅收政策內(nèi)容，籌劃主體所處的外部環(huán)境，如此才能借鑒更為合理的方式進(jìn)行籌劃事項(xiàng)，為稅務(wù)籌劃工作保駕護(hù)航，最終避免在具體實(shí)施過程中造成不必要的浪費(fèi)和損失。其次，對(duì)于稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)教育也是極為重要的工作事項(xiàng)之一，稅務(wù)籌劃活動(dòng)離不開素質(zhì)籌劃人員，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員已經(jīng)擁有了一定認(rèn)知，對(duì)企業(yè)及各項(xiàng)人員情況較為了解，因此從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來說，企業(yè)對(duì)于自身稅務(wù)籌劃人員的各項(xiàng)素質(zhì)要有意識(shí)進(jìn)行培養(yǎng)。并外聘優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行二次教育，最終為實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)保駕護(hù)航。

其次，也要對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)過程中的各項(xiàng)事項(xiàng)做好控制措施，首先要注重對(duì)稅務(wù)籌劃與各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)的整合性。依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)控制要把堅(jiān)持合法性原則放在首位，任何出現(xiàn)違法性質(zhì)的稅務(wù)籌劃，不論結(jié)果怎么樣，都是會(huì)對(duì)結(jié)果造成很大負(fù)面影響。在具體執(zhí)行過程中，企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的充分結(jié)合是重中之重，把稅務(wù)籌劃活動(dòng)充分融入到財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。當(dāng)前我國稅法規(guī)范不斷完善，企業(yè)在多種多樣的稅務(wù)籌劃方案選擇面前，不同籌劃能力也會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流造成很大影響，直接關(guān)系到企業(yè)盈利能力。企業(yè)投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與償還債務(wù)能力隨之受到波及。由此可見，企業(yè)應(yīng)時(shí)刻保證自己的所作所為處于一個(gè)合法合理地位，不斷優(yōu)化和利用稅收杠桿去維護(hù)自己合法利益，盡可能規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，選擇標(biāo)準(zhǔn)性系統(tǒng)化以及具有高度靈活性的籌劃技術(shù)。

另外，要不斷加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，充分利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)優(yōu)勢(shì)。因?yàn)槎悇?wù)籌劃的認(rèn)定事項(xiàng)在一定程度上也會(huì)因?yàn)樾姓虻拇嬖诙a(chǎn)生一系列操作性問題，企業(yè)在具體稅務(wù)籌劃過程中要時(shí)刻保持與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，企業(yè)也非常有必要在具體執(zhí)行過程中，不斷培養(yǎng)自己稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷強(qiáng)大自身專業(yè)實(shí)力是有效控制稅務(wù)籌劃的重要一環(huán)。還有就是要做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)候的績效評(píng)估工作，因?yàn)槎悇?wù)籌劃方案的整體設(shè)計(jì)，實(shí)施與評(píng)估也是一個(gè)相對(duì)系統(tǒng)的過程，對(duì)企業(yè)整體運(yùn)作有著類似于品牌的保駕護(hù)航作用。企業(yè)需遵循成本收益原則對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行一系列綜合評(píng)估，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案規(guī)避策略。

最后，要不斷規(guī)劃會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作與貫徹成本效益原則。企業(yè)經(jīng)營者必須樹立依法納稅的根本概念，這是一個(gè)大前提。稅收籌劃能在一定程度上提高企業(yè)業(yè)績，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但這項(xiàng)工作只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)小環(huán)節(jié)存在，不能將整體的盈利空間都完全寄希望于稅收籌劃。稅收籌劃工作建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良性基礎(chǔ)上，諸多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是圍繞企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益來實(shí)現(xiàn)具體工作，依據(jù)我國法律法令條例設(shè)立財(cái)務(wù)核算體系是第一步，是建立完整體系的前提。企業(yè)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)憑證，賬戶，票據(jù)等都必須要經(jīng)得住企業(yè)納稅核查，中小企業(yè)要樹立正確的企業(yè)經(jīng)營行為觀念，不斷貫徹成本效益原則執(zhí)行策略，完善內(nèi)部管理機(jī)制。

四、結(jié)語

綜上所述，本文通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析，提出了一定解決對(duì)策，旨在提醒納稅人時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的研究也是一項(xiàng)復(fù)雜且系統(tǒng)的研究工程，是財(cái)務(wù)管理與企業(yè)稅務(wù)籌劃的交叉學(xué)科，將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)里面充分應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

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