“營(yíng)改增”后的建筑施工企業(yè)納稅籌劃分析

翟江華

[摘 要]“營(yíng)改增”實(shí)施后，很多建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不但沒(méi)有顯著減輕，更有甚者出現(xiàn)了增加的現(xiàn)象，究其原因，可以歸結(jié)為稅收籌劃沒(méi)有跟上改革的步伐、改革前后的銜接不夠到位。建筑施工企業(yè)該如何在新的稅收制度下尋求科學(xué)高效的稅收籌劃呢？文章從當(dāng)前建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，分析進(jìn)行稅收籌劃的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期為建筑施工企業(yè)提供參考。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；建筑施工企業(yè)；稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.36.081

1 引 言

隨著我國(guó)稅收制度改革的不斷深入，各行各業(yè)都面臨著“營(yíng)改增”所帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的特殊性加劇了應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的難度，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣、稅負(fù)平衡點(diǎn)的權(quán)衡等問(wèn)題充斥在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中，企業(yè)能否及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略同時(shí)進(jìn)行有效的稅收籌劃成為影響建筑施工企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力構(gòu)建的重要因素，稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)納稅成本的高低乃至企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)，不僅應(yīng)引起企業(yè)的重視，還必須盡快采取措施付諸實(shí)踐。

2 “營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

2.1 增加進(jìn)項(xiàng)稅的可抵扣額度

營(yíng)業(yè)稅到增值稅的改革所帶來(lái)的最大福利就是增值稅的抵扣效應(yīng)，只要企業(yè)拿到經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所開(kāi)具的增值稅發(fā)票就可以進(jìn)行抵扣，然而對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，有很多進(jìn)項(xiàng)稅不好抵扣，因?yàn)槠髽I(yè)施工材料的眾多供應(yīng)商中不乏一些商家由于規(guī)模的限制和財(cái)務(wù)體系的不健全而無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，企業(yè)拿不到發(fā)票就不能進(jìn)行相應(yīng)稅負(fù)的抵扣，同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目施工時(shí)要雇傭大量的建筑工人，這些工人有相當(dāng)一部分都是農(nóng)民工，他們不屬于正規(guī)的勞務(wù)公司，因此在勞動(dòng)力成本上的增值稅也會(huì)因?yàn)闊o(wú)法提供有效憑證而不能扣除，這些都會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的施工成本。那么這時(shí)，企業(yè)就必須進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，要事先了解各供應(yīng)商的具體情況，并有針對(duì)性地選擇可以提供增值稅發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，從源頭上解決進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的問(wèn)題。

2.2 應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后稅收政策的變化

“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，國(guó)家相關(guān)部門也出臺(tái)了一系列相關(guān)政策，企業(yè)必須對(duì)此有充分的了解并據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃和調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一方面，增值稅的認(rèn)證工作要在180天之內(nèi)完成，其中包括收集、審核和整理的全過(guò)程，這對(duì)于增值稅來(lái)源雜而數(shù)量大的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)難度很大，因?yàn)橐话闶┕ろ?xiàng)目會(huì)分散在很多不同地區(qū)，在地域和時(shí)間上都對(duì)發(fā)票的審核和處理提出了更高要求；另一方面，雖然建筑施工企業(yè)在采購(gòu)時(shí)會(huì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，繳納3%的增值稅，但作為一般納稅人的建設(shè)項(xiàng)目所屬方卻會(huì)要求開(kāi)具11%稅率的一般發(fā)票，而且很多時(shí)候是項(xiàng)目所屬方直接購(gòu)買材料提供給施工單位，施工企業(yè)無(wú)法得到這些材料的增值稅發(fā)票，也不能進(jìn)行抵扣，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅額的增加和利潤(rùn)的減少，因此，企業(yè)應(yīng)在事前加強(qiáng)稅收的策劃和控制。

2.3 有效減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

納稅項(xiàng)目的判定和納稅金額的計(jì)算是一件很復(fù)雜的事情，尤其是在“營(yíng)改增”之后，納稅政策發(fā)生了重大變化，企業(yè)都想要抓住機(jī)會(huì)采取措施以減少納稅金額，但由于稅收過(guò)程的復(fù)雜性，這其中存在很多陷阱和漏洞，企業(yè)利用好能夠降低稅負(fù)提高利潤(rùn)，但一旦觸及雷區(qū)便會(huì)得不償失，所以說(shuō)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)是很大的。稅收籌劃是針對(duì)企業(yè)所涉及的納稅項(xiàng)目進(jìn)行有效計(jì)劃的活動(dòng)，怎樣開(kāi)展業(yè)務(wù)才能減少應(yīng)納稅金是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的最終目的，在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)各個(gè)稅種和納稅項(xiàng)目會(huì)有更深入的認(rèn)識(shí)和了解，在追求利益最大化的同時(shí)能夠?qū)W習(xí)到如何合理合法的避稅，樹(shù)立起稅收意識(shí)并且增強(qiáng)政策敏感度，從而有針對(duì)性地采取正確和科學(xué)的措施防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，從根本上進(jìn)行防范以增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力。

3 建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的對(duì)策

3.1 區(qū)分不同稅率以降低納稅額

增值稅的繳納根據(jù)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同分為五種不同稅率，建筑施工企業(yè)從原材料的購(gòu)進(jìn)、運(yùn)輸、使用到最后項(xiàng)目的交付完成，涉及的應(yīng)稅事項(xiàng)如果分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就可以根據(jù)其所屬類別繳納相應(yīng)稅金，但如果不進(jìn)行區(qū)分則按最高稅率征收。舉例來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備時(shí)廠家會(huì)提供運(yùn)輸服務(wù)，在進(jìn)行稅收征收時(shí)，購(gòu)買設(shè)備和運(yùn)輸服務(wù)都要繳納進(jìn)項(xiàng)增值稅，但是兩者的稅率不同，分別為17%和11%，因此企業(yè)在發(fā)生購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向廠家索要增值稅專用發(fā)票并分開(kāi)進(jìn)行核算，合法地減少納稅額。這要求建筑施工企業(yè)在事前進(jìn)行合理的籌劃，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率并做好分類，從而有針對(duì)性地對(duì)施工準(zhǔn)備和實(shí)施過(guò)程中各應(yīng)稅事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在不違背法律法規(guī)的前提下通過(guò)科學(xué)操作減少應(yīng)納稅收額。

3.2 加強(qiáng)對(duì)上游供應(yīng)商的選擇

由于所需原材料數(shù)量大且種類多的特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)最主要的納稅項(xiàng)目就是進(jìn)項(xiàng)稅額，也是獲得最多抵扣的項(xiàng)目，但是諸多因素的限制使得企業(yè)很多進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣，造成了成本的增加，因此為了利潤(rùn)的最大化，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)一定要將稅收作為要素之一加以考慮。一方面，建筑施工材料的供應(yīng)商眾多但規(guī)模和信譽(yù)良莠不齊，企業(yè)在選擇時(shí)應(yīng)盡量選擇比較正規(guī)的、能夠提供增值稅專用發(fā)票的廠家作為合作伙伴，不能再僅從價(jià)格上考慮，若進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，損失恐怕會(huì)大大超過(guò)低價(jià)格所降低的成本；另一方面，企業(yè)本身的納稅人性質(zhì)也決定了企業(yè)應(yīng)選擇的供應(yīng)商，一般來(lái)說(shuō)，在價(jià)格和質(zhì)量無(wú)差異的前提下，一般納稅人的廠家應(yīng)作為優(yōu)先考慮對(duì)象，但如果施工企業(yè)本身是小規(guī)模納稅人的話就另當(dāng)別論了，總之要根據(jù)對(duì)方納稅人資格進(jìn)行最優(yōu)選擇。

3.3 重視合同的規(guī)范化管理

建筑施工企業(yè)的合同主要分為材料合同和勞務(wù)合同兩大類，并且合同所涉及的金額都比較大，合同不僅是企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益的首要依據(jù)，還是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵要素，因此合同的規(guī)范化管理必須引起企業(yè)的高度重視。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”的變化修訂現(xiàn)有的合同條目和要求，并制定相關(guān)的合同簽訂細(xì)則，同時(shí)以所發(fā)生業(yè)務(wù)適用稅率的不同為基礎(chǔ)對(duì)供應(yīng)商和采購(gòu)合同進(jìn)行分類管理，并在不違反法律法規(guī)的前提下對(duì)價(jià)款和時(shí)間等條目設(shè)置一些規(guī)定，使企業(yè)獲得盡可能多的利益。另外，針對(duì)“營(yíng)改增”后合同計(jì)價(jià)方式的改變，企業(yè)要制定相應(yīng)的措施，在確定報(bào)價(jià)時(shí)要將增值稅考慮進(jìn)去，計(jì)算扣除稅負(fù)后要達(dá)到預(yù)期收益應(yīng)定價(jià)多少，同時(shí)也要明確對(duì)方應(yīng)提供的單據(jù)，方便企業(yè)拿到增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣以及后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展。

3.4 完善企業(yè)的稅務(wù)管理流程

稅務(wù)籌劃的開(kāi)展關(guān)乎企業(yè)的整體發(fā)展，企業(yè)不僅要關(guān)注細(xì)節(jié)上如何節(jié)稅，還要在宏觀上完善稅務(wù)管理的流程以促進(jìn)稅收籌劃的進(jìn)行。一方面，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的稅務(wù)部門并增加相應(yīng)的工作人員，對(duì)采購(gòu)部門所獲取的增值稅發(fā)票進(jìn)行及時(shí)的審核，并結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行事前的籌劃和管理工作，使企業(yè)的稅務(wù)規(guī)范化和科學(xué)化。另一方面，企業(yè)應(yīng)建立起信息化系統(tǒng)，使企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都能有據(jù)可依，稅務(wù)部門可以跟財(cái)務(wù)部門有機(jī)地配合，在應(yīng)稅事項(xiàng)發(fā)生的前后做好溝通，明確為獲得最大收益而進(jìn)行稅收籌劃的形式和具體操作，而且要將其落實(shí)到業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際過(guò)程中，同時(shí)，建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)具體的管理制度要與企業(yè)的稅務(wù)管理相協(xié)調(diào)和配合，使資金、合同和發(fā)票三者統(tǒng)一起來(lái)，以稅收籌劃推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展。

4 結(jié) 論

我國(guó)建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的起步相對(duì)較晚，但在新的經(jīng)濟(jì)和政策形勢(shì)下，稅收籌劃必須引起企業(yè)的重視并將其作為經(jīng)營(yíng)決策的必要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀有針對(duì)性地進(jìn)行稅收籌劃以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的影響，同時(shí)要確保稅收籌劃真正降低了企業(yè)的稅負(fù)，將“營(yíng)改增”的有益之處最大化地發(fā)揮而規(guī)避其不良影響，使企業(yè)在新形勢(shì)下盡快抓住機(jī)遇，獲得更好的發(fā)展前景。

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