淺談中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建

程軍鳳

【摘 要】 現(xiàn)代企業(yè)的正常運(yùn)營、資產(chǎn)保值、增值離不開管理和控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建立在企業(yè)管理之上，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容之一。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，貫穿于企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，如何建立科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，并切實(shí)有效的應(yīng)用于企業(yè)運(yùn)營，有效識(shí)別并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以防范資金鏈斷裂，維護(hù)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，是企業(yè)、尤其是中小企業(yè)面臨的重要且關(guān)鍵的課題。本文分析了中小企業(yè)引入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在檢驗(yàn)財(cái)務(wù)管理制度、及時(shí)防范糾正錯(cuò)誤、防范重大過失和舞弊等方面的重要意義，探討了中小企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的必要性和可行性；提出了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建原則、步驟、具體內(nèi)容，引入了中小企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位的不相容崗位回避和任職回避理念；提示了關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的運(yùn)行有效性、培訓(xùn)、利用審計(jì)工作、跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)等有效落地過程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題，以期為中小企業(yè)資產(chǎn)保值、增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的總體目標(biāo)，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有價(jià)值的借鑒。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度

一、中小企業(yè)引入財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要意義

1.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是檢驗(yàn)財(cái)務(wù)管理制度是否合適的有效手段

財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)的核心管理制度之一，財(cái)務(wù)管理制度的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，不在于框架是否完美、機(jī)構(gòu)是否健全、結(jié)構(gòu)是否緊湊、邏輯是否清晰，內(nèi)容是否完整，而在于這套管理制度是否與企業(yè)規(guī)模、發(fā)展階段、人員素質(zhì)相匹配，是否能夠切實(shí)有效的發(fā)揮應(yīng)有的作用。

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度立足于財(cái)務(wù)管理制度這塊基石，著眼于全局，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度合理與否的檢驗(yàn)。財(cái)務(wù)管理制度只有切實(shí)的在企業(yè)運(yùn)行一段時(shí)間，才能暴露問題，發(fā)現(xiàn)不足。在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的指引下，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行有效的補(bǔ)充和完善。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于防范錯(cuò)誤、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤

防范錯(cuò)誤、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要職能之一。中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門一般人員較少，一人一崗或一人數(shù)崗，極少安排復(fù)核崗位，業(yè)務(wù)能力參差不齊。比如稅務(wù)是財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)關(guān)鍵核心工作，稅務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)稅業(yè)務(wù)發(fā)生后少報(bào)或漏報(bào)應(yīng)繳稅款，可能導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；多報(bào)稅款，也很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并且申請(qǐng)退稅需要周期，有些稅種如印花稅有多繳不退，少繳需補(bǔ)的性質(zhì)，這將增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。例如一家擬在創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策理解不到位，總是按價(jià)稅合計(jì)的合同金額而非法律規(guī)定的價(jià)稅分離后不含增值稅的金額申報(bào)印花稅，實(shí)質(zhì)上形成了稅上稅，既不符合稅法的規(guī)定，又具有隱蔽性，不容易發(fā)現(xiàn)，使企業(yè)多繳納了稅款。印花稅是行為稅，具有不退稅、不抵用、輕稅重罰等特點(diǎn)，客觀上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，損害了企業(yè)的合法權(quán)益。財(cái)務(wù)管理制度無法規(guī)范如此細(xì)節(jié)的問題，依賴于企業(yè)內(nèi)部控制的查錯(cuò)機(jī)制。通過對(duì)收入、稅金、稅后利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，找出異常，鎖定問題，查明原因，寫入作業(yè)指導(dǎo)書，杜絕再犯類似錯(cuò)誤。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以防范舞弊

防范舞弊是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的另一項(xiàng)主要任務(wù)。舞弊可能發(fā)生在各個(gè)崗位：比如，企業(yè)高層決定贖回持有的可供出售金融資產(chǎn)而財(cái)務(wù)經(jīng)理為了個(gè)人利益，續(xù)簽了本已到期的理財(cái)合同，后因券商破產(chǎn)，導(dǎo)致巨額金融資產(chǎn)無法收回；費(fèi)用會(huì)計(jì)在審核報(bào)銷時(shí)串通報(bào)銷人員多報(bào)支出中飽私囊；出納擅自挪用公司款項(xiàng)等，這些行為單獨(dú)或者累加起來足以給公司帶來巨額損失，危機(jī)到公司的存亡。嚴(yán)格來講，前述列舉行為是財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)規(guī)范、但財(cái)務(wù)部門自身無力查處或不愿查處的，一旦觸發(fā)，給企業(yè)造成的損失不可估計(jì)。因此需要財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行有效，防范、檢查、發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。比如，企業(yè)采取內(nèi)部控制手段可以有效的解決上述案例中的舞弊：派雙人雙崗負(fù)責(zé)贖回重大金融資產(chǎn)、內(nèi)部審計(jì)與網(wǎng)位輪換、任職回避相結(jié)合可以有效的防范費(fèi)用多計(jì)、挪用公款中飽私囊等行為。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建

1.中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建的原則

（1）合法性原則

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《總會(huì)計(jì)師條例》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其具體適用規(guī)則等現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)、規(guī)范性法律文件的規(guī)定以及中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建的原則，了解本企業(yè)所處的行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境，根據(jù)本企業(yè)的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，參考對(duì)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)，制定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，并在其基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（2）簡單有效的原則

中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)簡單有效。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度簡單是指能夠使企業(yè)現(xiàn)有人員快速理解、熟悉、并及時(shí)應(yīng)用，流程簡單可控。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性兩個(gè)層次。

①財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性是指通過內(nèi)部控制要素之間及其與外部環(huán)境之間、制度相關(guān)人與制度之間的良好契合及遵守，發(fā)揮內(nèi)部控制的合理功能，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的程度；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)立能確實(shí)有效的應(yīng)對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，能夠成為本企業(yè)財(cái)務(wù)工作的作業(yè)指導(dǎo)書，并不斷得到補(bǔ)強(qiáng)。

②財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性是指通過權(quán)力與職責(zé)配置、風(fēng)險(xiǎn)控制、監(jiān)督、激勵(lì)、信息溝通等管理活動(dòng)的開展與執(zhí)行，使其得以良好的運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的程度。有了財(cái)務(wù)管理制度的保駕護(hù)航，企業(yè)將大大改善應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、壞賬計(jì)提等事項(xiàng)的梳理和優(yōu)化，避免因財(cái)務(wù)內(nèi)控制度失效而使企業(yè)付出更多的財(cái)務(wù)成本。

（3）易落地原則

企業(yè)搭建內(nèi)控制度是為了落實(shí)，比如人員的內(nèi)部控制，要了解人員在有效的工作時(shí)間完成的工作內(nèi)容，可以要求受控人員提交工作周報(bào)，但如果要求其再提供月報(bào)就繁瑣而重復(fù)，對(duì)于員工的工作內(nèi)容而言，周報(bào)已足以反映其工作內(nèi)容與進(jìn)展，在較短的時(shí)間內(nèi)再提交月報(bào)，起不到控制與了解的作用，反而會(huì)使工作重復(fù)，增加提交人和接受人的工作量、降低工作效率。再比如為了加強(qiáng)對(duì)外簽訂合同的風(fēng)險(xiǎn)管理控制，分別需要法務(wù)人員、主辦人員、部門負(fù)責(zé)人、分管副總、分管業(yè)務(wù)副董事長、董事長簽字，而該企業(yè)不止一個(gè)副總、一個(gè)副董事長，在這些領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)不清晰的情況下，每次走審批流程都讓主辦人員猶豫應(yīng)當(dāng)找哪位副總、哪個(gè)副董事長，甚至?xí)a(chǎn)生哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)好說話找哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的想法。歸根結(jié)底就是流程不順，領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，可執(zhí)行性差。

（4）動(dòng)態(tài)調(diào)整原則

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不是一成不變的，具體負(fù)責(zé)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)反饋財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在實(shí)際運(yùn)行中出現(xiàn)的錯(cuò)誤、漏洞，并提出修改方案，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的運(yùn)行、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及漏洞、補(bǔ)強(qiáng)的過程。

（5）管理、監(jiān)督、服務(wù)并重原則

管理是指財(cái)務(wù)部特有的籌資、投資、深度參與企業(yè)的經(jīng)營管理、資源分配等職能。財(cái)務(wù)部門通過對(duì)記錄、核算的企業(yè)經(jīng)營信息及其他信息的深加工和再利用，通過生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品增值、費(fèi)用控制及分解、對(duì)各項(xiàng)完成指標(biāo)的會(huì)計(jì)方面價(jià)值計(jì)量與比較、為計(jì)算各部門績效提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等管理工作。財(cái)務(wù)部能夠在價(jià)值計(jì)量上為企業(yè)提供更專業(yè)和全面的基礎(chǔ)管理數(shù)據(jù)。

服務(wù)是指財(cái)務(wù)部為企業(yè)生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等利潤中心提供后方援助，并核算、控制成本，以防銷售部門報(bào)價(jià)過低，收入無法覆蓋成本和稅金，業(yè)務(wù)出現(xiàn)虧損，財(cái)務(wù)部要努力支援一線的利潤中心發(fā)展業(yè)務(wù)，供財(cái)、供物，不拖后腿。

監(jiān)督是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)關(guān)鍵職能，監(jiān)督是全方位的：包括但不限于資金、信用管理與控制、實(shí)物資產(chǎn)的賬實(shí)相符等，這是每家企業(yè)都非常重視的事。財(cái)務(wù)部門可通過定期與不定期進(jìn)行資產(chǎn)的抽查與盤點(diǎn)，比對(duì)企業(yè)資產(chǎn)實(shí)物與財(cái)務(wù)記錄數(shù)據(jù)是否相符，維持企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。

2.中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建的步驟

財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的構(gòu)建關(guān)系到整個(gè)企業(yè)每個(gè)員工的切身利益，需要全員參與，集思廣益，收集整理提煉，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度。

（1）財(cái)務(wù)部門起草

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的起點(diǎn)是財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門最了解本部門內(nèi)部控制的日常操作中存在的缺陷和漏洞。財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度分解給具體崗位，由具體崗位起草，如果具體崗位不止一個(gè)人員，在向財(cái)務(wù)經(jīng)理提交草稿之前，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過本崗位的所有人員審核。財(cái)務(wù)經(jīng)理匯總各崗位起草的文件，梳理、并使之有機(jī)統(tǒng)一，形成初稿，報(bào)送給內(nèi)控部門。

（2）內(nèi)控部門修訂

內(nèi)控部門依據(jù)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的理念，以及在企業(yè)運(yùn)營中出現(xiàn)的問題，并參考同行業(yè)、同類型、同規(guī)模企業(yè)的通行做法，審核財(cái)務(wù)內(nèi)控制度草案，提出修正意見。

（3）由內(nèi)控部門向全體人員征求意見

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效運(yùn)行需要全體員工的支持，內(nèi)控部門在初步定稿后，應(yīng)當(dāng)向全體員工發(fā)放草案，給予大家充分的時(shí)間閱讀、討論，收集員工們提出的修正意見。

（4）集體審核討論

內(nèi)控部門根據(jù)搜集的全體員工的意見整理、修訂財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，召集公司管理層、治理層集體討論，根據(jù)討論意見再次修訂后，征求董事會(huì)或執(zhí)行董事意見并根據(jù)意見進(jìn)行修改，最終定稿。

（5）總經(jīng)理頒布執(zhí)行

內(nèi)控部門將定稿的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度上報(bào)總經(jīng)理，由總經(jīng)理簽署并頒布執(zhí)行。

3.中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建的具體內(nèi)容

（1）專項(xiàng)管理控制制度

專項(xiàng)管理制度包括收入確認(rèn)、欠款支付、現(xiàn)金管理、銀行存款、應(yīng)收賬款等只規(guī)定某一會(huì)計(jì)科目的管理制度。

（2）綜合管理控制制度

綜合管理控制制度包括《財(cái)務(wù)授權(quán)表》《財(cái)務(wù)印簽管理辦法》《成本費(fèi)用控制管理制度》《財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理控制制度》《會(huì)計(jì)人員崗位輪換管理制度》等。

（3）不相容職能的管理控制制度

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)能夠識(shí)別出財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的所有不相容職務(wù)，建立不相容組織機(jī)構(gòu)體系及管理控制制度。

（4）員工任職回避管理控制制度

人力資源部門在招聘關(guān)鍵崗位員工時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分采集員工個(gè)人信息，讓員工主動(dòng)披露關(guān)聯(lián)關(guān)系；人事部門主動(dòng)通過其他員工的反映、企業(yè)自身掌握的員工信息，背景調(diào)查查詢員工關(guān)聯(lián)關(guān)系。通過讓員工主動(dòng)披露和企業(yè)主動(dòng)調(diào)查相結(jié)合的方式，識(shí)別出員工在企業(yè)內(nèi)部、外部的關(guān)聯(lián)關(guān)系，有針對(duì)性的安排任職回避，建立完善的員工任職回避管理控制制度，比如費(fèi)用會(huì)計(jì)不得審核與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的員工申報(bào)的費(fèi)用，銷售人員不得代表企業(yè)與其關(guān)聯(lián)公司簽訂合同。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題

1.關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)控制度運(yùn)行的有效性

搭建一套好的流程體系，只是萬里長征完成了第一步。長期以來，公司重視財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度搭建，輕執(zhí)行落實(shí)，形成了財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度是一回事、執(zhí)行是另一回事的現(xiàn)象。運(yùn)用財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度處理日常業(yè)務(wù)反而成了不正常的事情，制度成了那些心思不正的員工推卸責(zé)任的黑鍋，甚至絕大多數(shù)員工認(rèn)為財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度是財(cái)務(wù)部的事情，與非財(cái)務(wù)人員沒有關(guān)系，不了解財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，更不應(yīng)用。

2.通過培訓(xùn)使全體員工了解并支持、主動(dòng)執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與內(nèi)控制度一樣需要全員參與，而基層員工更關(guān)注自身的崗位職責(zé)，不了解且不理解內(nèi)部控制對(duì)其的影響。一個(gè)沒有被宣傳推廣的制度是黑板制度。企業(yè)要使其員工了解財(cái)務(wù)內(nèi)控制度并且自愿遵守執(zhí)行既是一個(gè)并不輕松的話題，又是財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度落地的關(guān)鍵途徑之一。

企業(yè)要使搭建的流程體系落地，通過培訓(xùn)普及內(nèi)部控制，把條條框框、冰冷的制度轉(zhuǎn)化為形象、具體的流程步驟，并與本人實(shí)際工作中的需要相結(jié)合，教授直接經(jīng)驗(yàn)和間接經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，傳遞作為企業(yè)員工——尤其是財(cái)務(wù)人員一旦違反財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不僅可能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還有可能承擔(dān)刑事責(zé)任使自己身陷囹圄的嚴(yán)重后果，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性、防止舞弊具有重要意義。哪怕遇到不克盡職守的員工，在企業(yè)的刻意培訓(xùn)教導(dǎo)和嚴(yán)重后果的警示下，也會(huì)成為一個(gè)合格的、守法員工，保護(hù)員工自己和所在企業(yè)的合法權(quán)益，主動(dòng)遵守財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

3.檢驗(yàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度需要充分利用審計(jì)的工作

財(cái)務(wù)管理制度要求部門內(nèi)部復(fù)核、部門外部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第一，本職崗位上盡職盡責(zé)，避免因過于自信或疏忽大意的過失，使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)敞口，給企業(yè)造成重大損失。

第二，對(duì)于大筆金額的款項(xiàng)支付，建立財(cái)務(wù)授權(quán)，每個(gè)職級(jí)的崗位審批與本職崗位相應(yīng)的財(cái)務(wù)付款，越是對(duì)企業(yè)有影響的大筆資金的支付，經(jīng)歷的審批層級(jí)越多，出錯(cuò)的可能性越小。付款時(shí)必須經(jīng)過申請(qǐng)和審核兩道程序。大筆款項(xiàng)支付時(shí)，應(yīng)同時(shí)注重人治和法治。對(duì)于高層的超越日常程序的付款指示，不是見令即付，而是應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法與指令的高層確認(rèn)，并符合公司的支付制度，確保資金安全。有時(shí)一筆關(guān)鍵的資金付出去，此企業(yè)的所有者就變成他企業(yè)的勞動(dòng)者了。

第三，部門外部監(jiān)督一般是指高層領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督、內(nèi)審部門、審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與審計(jì)。

4.跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)

公司作為一個(gè)整體運(yùn)營、核算，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)要根據(jù)成本效益原則進(jìn)行綜合考慮，不能只考慮財(cái)務(wù)部一個(gè)部門而忽視公司這個(gè)整體。有些業(yè)務(wù)的處理從表面上來看是符合財(cái)務(wù)管理制度的，但是如果把它單獨(dú)拿出來放在企業(yè)的整體中進(jìn)行評(píng)價(jià)就會(huì)發(fā)現(xiàn)，如此處理業(yè)務(wù)是荒謬的。比如某企業(yè)在年終審計(jì)對(duì)多筆壞賬進(jìn)行核銷時(shí)發(fā)現(xiàn)的一分錢壞賬。一分錢壞賬的產(chǎn)生更多的是基于雙方會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)生的微小偏差，實(shí)質(zhì)上并不是壞賬，財(cái)務(wù)部門將其作為壞賬處理從財(cái)產(chǎn)無法收回或不值得收回而造成企業(yè)損失這個(gè)形式來講可能無可厚非，但是根據(jù)會(huì)計(jì)的“重要性”“實(shí)質(zhì)重于形式”基本原則可知，一分錢相對(duì)于企業(yè)經(jīng)營來說是不重要的，交易客戶少給了一分錢的實(shí)質(zhì)不構(gòu)成正常意義上的壞賬。而壞賬的核銷、稅前扣除卻是復(fù)雜的，需要企業(yè)聘請(qǐng)律師在進(jìn)行一系列評(píng)估后發(fā)表法律意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)法律意見書進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)核銷。一分錢壞賬的計(jì)提，可能需要企業(yè)后續(xù)支出幾萬倍的費(fèi)用來結(jié)轉(zhuǎn)。因此，內(nèi)部控制制度以財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)，又不完全著眼于財(cái)務(wù)，它為常規(guī)業(yè)務(wù)和緊急事項(xiàng)的處理提供了依據(jù)。

四、結(jié)論及建議

中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面應(yīng)力爭簡單、有效、與企業(yè)的發(fā)展階段及規(guī)模匹配、并使其保持動(dòng)態(tài)更新，以便能夠跟隨企業(yè)的腳步發(fā)展。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)在本企業(yè)廣泛傳播并使其滲透進(jìn)日常工作中，有效的為中小企業(yè)資產(chǎn)的保值增值服務(wù)，保障企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

洪冰冰.內(nèi)部控制有效性研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊， 2015，（5）： 242-243.